跟蹤審計在市政工程建設(shè)項目中的主要做法及作用

高勇

（太原市投資和預(yù)算評審中心，山西太原 030002）

1 跟蹤審計的指導(dǎo)思想和目標(biāo)要求

審計工作作為以審核為主的服務(wù)性工作，務(wù)必堅持將審核服務(wù)放在工作的首位，將協(xié)調(diào)處理方法作為獲取審計數(shù)據(jù)的重要手段。在進(jìn)行審計工作前，審計人員務(wù)必了解審計項目的類型以及特點(diǎn)，針對項目中的重點(diǎn)進(jìn)行項目跟蹤，同時進(jìn)行審計、核算、以及審計范圍劃分等方面的工作[1]。一般情況下，審計人員需要對招標(biāo)文件進(jìn)行審查，再結(jié)合國家相關(guān)政策，針對項目中的各階段問題提出有價值的參考意見，保證在工程建設(shè)中合理、合法、高效地利用資金，確保工程在進(jìn)行中按照理想中的秩序推進(jìn)，為工程建設(shè)資金提供技術(shù)支持以及服務(wù)，如圖1 所示。

圖1 跟蹤審計工作

由于我國市政工程均采用招標(biāo)的形式進(jìn)行，在進(jìn)行施工過程中經(jīng)常出現(xiàn)一些質(zhì)量問題以及舞弊問題等，容易出現(xiàn)敗壞政府工作與社會風(fēng)氣的情況，為了控制以及預(yù)防這種現(xiàn)象，務(wù)必要通過實(shí)施審計，以降低工程施工成本，保證工程施工質(zhì)量[2]。在目前的審計工作中，傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)下的審計需求，必須結(jié)合目前社會的發(fā)展以及采用科學(xué)的方法開展審計工作，在保證審計質(zhì)量的情況下，減少審計的工作量，降低工作難度，減少工作耗時，提高性價比。

2 成立跟蹤審計小組

根據(jù)市政工程建設(shè)的規(guī)模以及特點(diǎn)，成立項目審核小組。針對該工程項目的特點(diǎn)，選擇具有豐富項目審計經(jīng)歷和專業(yè)素質(zhì)以及恪守職業(yè)道德的專業(yè)造價師，能夠承擔(dān)項目中各流程的監(jiān)督與管理工作，對待審計工作具有一定的敬業(yè)精神。項目的總管理人員在確定審計方案時，有責(zé)任協(xié)調(diào)項目內(nèi)人員以及工作內(nèi)容，在進(jìn)行項目實(shí)際審計的工作時，審計項目小組各部分負(fù)責(zé)人員為保證審計數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，應(yīng)注意交流與溝通，同時組織實(shí)施項目內(nèi)容以及進(jìn)行審計周期的安排，這些都是項目負(fù)責(zé)人需要考慮的工作。

除此之外，小組內(nèi)工作人員需要持有專業(yè)資格證書，且能夠熟練使用相關(guān)專業(yè)的工程預(yù)算審計軟件。具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)以及專業(yè)技能，在于項目內(nèi)被審計單位人員進(jìn)行溝通過程中，能夠清晰表達(dá)出自身的意思，使被審計單位人員理解審計人員需要的項目內(nèi)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)等，保證在審計過程中，獲得的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。同時，在審計過程中出現(xiàn)的一些工程上其他問題時，項目審計人員務(wù)必與審計項目總負(fù)責(zé)人一起進(jìn)行研究[4]。

3 依據(jù)工程特點(diǎn)， 制定出完善的審計方案和工作方法

（1）市政工程建設(shè)項目審查進(jìn)度款工程量，主要審核雨污水及電力管線溝槽的計算口徑是否與原招標(biāo)清單一致，對打拔鋼板樁及托管等新增項目是否按國家和地方標(biāo)準(zhǔn)或甲乙雙方事先約定的計算方法執(zhí)行。對招標(biāo)清單范圍內(nèi)的工程項目應(yīng)當(dāng)要求施工單位依據(jù)施工圖詳細(xì)計算各分部分項工程量，列出計算公式，審計時要逐項核對，對出現(xiàn)實(shí)際完成工程量比招標(biāo)清單中的量增加或減少的情況，應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件和施工合同內(nèi)容分別提出處理意見；對招標(biāo)清單范圍以外的，須先判斷該工程量是屬于設(shè)計變更增加工程量，還是屬于工程量清單中錯誤漏項的那種情況；審查設(shè)計變更是否有設(shè)計單位相關(guān)人員簽字并加蓋公章，是否有監(jiān)理單位、建設(shè)單位的蓋章，簽字的內(nèi)容是否與合同規(guī)定有沖突。

不管哪種情況，審計的重點(diǎn)均是隱蔽工程，應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場查看關(guān)鍵部位或關(guān)鍵工序的施工過程，掌握工程進(jìn)展情況，在隱蔽施工之前對施工單位的自檢結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，有針對性地抽查監(jiān)理簽證，做好記錄，做到不重不漏，分階段驗(yàn)收。

（2）審查綜合單價，招標(biāo)清單內(nèi)按合同單價計量，主要是審查道路軟基處理變更價款中的綜合單價、措施費(fèi)用調(diào)整及工程變更引起的合同價款的調(diào)整與支付是否符合合同約定。例如，因分部分項工程量清單漏項或非承包人原因造成地下水位偏高，路基需要處理工程變更，增加新的工程量清單項目，其對應(yīng)的綜合單價按以下方法確定：合同中已有類似或適用的綜合單價按合同中已有的綜合單價；合同中沒有使用或類似的綜合單價，由承包人提出綜合單價申請，經(jīng)監(jiān)理、甲方確定后執(zhí)行，或采用其他標(biāo)段的類似項目單價；若施工中出現(xiàn)圖紙（含設(shè)計變更）與工程量清單項目特征描述不符的，甲乙雙方應(yīng)對該項目清單確定相應(yīng)的綜合單價。因分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，引起的措施項目發(fā)生變化，造成施工組織、設(shè)計和施工方案變更，原措施費(fèi)中已有的措施，按原有措施費(fèi)的組價方法調(diào)整；原有措施費(fèi)中沒有的項目，由承包人根據(jù)施工項目變更情況提出適當(dāng)?shù)拇胧┵M(fèi)變更，經(jīng)甲方確認(rèn)后調(diào)整。因非承包人原因引起的工程量增減，該項目工程量變化在合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價；該項工程量變化在合同約定幅度以外的，其綜合單價及措施費(fèi)應(yīng)予以調(diào)整。

4 要控制好現(xiàn)場簽證， 預(yù)防增加不必要的工程造價

4.1 提升施工現(xiàn)場人員的各項素質(zhì)

現(xiàn)場監(jiān)理人員及業(yè)主現(xiàn)場代表的責(zé)任心是影響工程簽證的主要因素。施工現(xiàn)場管理人員素質(zhì)低表現(xiàn)在缺乏工程簽證價款控制的意識，對清單內(nèi)容及費(fèi)用構(gòu)成不了解，對簽證內(nèi)容未經(jīng)現(xiàn)場核實(shí)隨意簽認(rèn)，不但造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，而且在工程結(jié)算過程中會造成審核困難。例如：混凝土泵送費(fèi)、施工便道、機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)等清單及措施項目中已包括在某工程施工中，簽證就不應(yīng)該計算這些內(nèi)容。

從該簽證單本身來看，現(xiàn)場人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，對簽證單上產(chǎn)生的造價有著較為直接的關(guān)聯(lián)，所以提高現(xiàn)場管理、技術(shù)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化現(xiàn)場管理人員的責(zé)任心對于控制現(xiàn)場簽證、控制造價有很大的作用。

4.2 加強(qiáng)對于現(xiàn)場各項審核的管理

業(yè)主代表要做好嚴(yán)格遵守工程簽證的簽發(fā)原則、加強(qiáng)簽證審核等工作；現(xiàn)場管理人員應(yīng)熟悉規(guī)范、法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，熟悉施工圖紙，控制施工現(xiàn)場不必要出現(xiàn)的簽證。

相同工程項目內(nèi)容的重復(fù)簽證。此類簽證常見于建筑物交界處的建筑內(nèi)容和土方工程。工程量清單的描述內(nèi)容、組價內(nèi)容、材料單價的計算方式（自主報價或甲供形式）和合同條款不明確，造成簽證混亂，從而出現(xiàn)該簽證的內(nèi)容沒有及時上報，不該簽證的內(nèi)容重復(fù)計取，出現(xiàn)工程成本增加的情況。

4.3 加強(qiáng)施工人員預(yù)控意識

加強(qiáng)對于施工的預(yù)控，是施工管理人員必備的技能之一，也是控制現(xiàn)場簽證增加的重要方法。工程項目出現(xiàn)紕漏是施工中常見的現(xiàn)象，所以在進(jìn)行施工前專業(yè)人員應(yīng)針對其精準(zhǔn)程度進(jìn)行檢驗(yàn)。如果施工圖紙各項條件與現(xiàn)場實(shí)際沒有一致性，可能導(dǎo)致工程造價不必要的項目成本上升。所以預(yù)算管理水平的提升，在施工中具有重要意義。同時，保障施工記錄完整性，能夠強(qiáng)化對于工程項目權(quán)責(zé)問題控制，相關(guān)人員現(xiàn)場管理過程中需要做好詳細(xì)的施工記錄，就上述簽證案例來說，如當(dāng)時有詳細(xì)的施工記錄，就不會產(chǎn)生在未知出處的簽證單上簽字認(rèn)可的現(xiàn)象，也不會造成后面的不必要的麻煩。

5 結(jié)語

綜上所述，就目前的跟蹤審計來說，跟蹤審計在工程項目實(shí)際中具有相應(yīng)的作用，在進(jìn)一步完善與推廣過程中，模式也將逐步隨之完善。但是受跟蹤審計實(shí)踐教程內(nèi)容量過大的影響，國家審計在面臨過于繁重的項目與工程，人員數(shù)量有限，必然會聘請會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)進(jìn)行輔助或者代理，如何對重點(diǎn)工程進(jìn)行國家審計的同時進(jìn)一步加強(qiáng)對于中介機(jī)構(gòu)的有效管理是目前國家審計部門的重要工作之一，在提升社會審計服務(wù)的工作質(zhì)量過程中，相關(guān)審計單位需要采取更有效的規(guī)章以及措施并將其完善。同時，審計方法的有效性也是提升審計工作質(zhì)量以及全面性的重要內(nèi)容。