強化建筑施工企業稅務風險管理的重要意義

◎方博

建筑施工與國民經濟發展以及民生的關聯緊密，新常態背景下我國建筑行業呈現出產業化、多樣化、技術化的發展趨勢，整體來看增長態勢良好。大型建筑施工企業的施工項目、業務類型等不斷增加，項目覆蓋范圍越來越廣泛，但因組織結構鏈條長、關聯方眾多，以及國家在不同施工項目方面的政策變化，如今企業項目開發與建設中存在的稅務風險更加明顯，各種稅務案件的曝光，必然會影響到企業后續的運行與發展。基于這一背景，現如今建筑施工企業必須在了解“營改增”“互聯網+稅收”等措施下，加深對稅務風險的重視，對不同程度、不同階段稅務風險的分析與評估，擬定針對性的風險控制與防范方案，構建更加完善的稅務管理體系，從而高效地解決稅務風險問題，推動企業的健康發展。本文從建筑施工企業稅務風險相關理論入手，如稅務風險點、加強稅務風險管理的意義進行簡單概述，從企業實際出發，分析稅務風險管理存在的問題，包括意識薄弱、制度不健全、風險評估不及時等等，重點從多個方面提出相應的策略，旨在可以為企業進一步加強稅務風險管理，減輕稅負提供借鑒與參考。

隨著國家在基礎設施建設方面的投入與支持力度不斷加大，建筑行業在實現迅速發展的同時也面臨更多挑戰。稅務風險問題一直以來都困擾著各大企業，近年來稅制深化改革的背景下，建筑施工企業的稅務風險也更加突出，如何實現風險的合理控制與規避成為熱點話題。目前，在眾多因素的影響下，我國建筑施工企業稅務風險管理仍是面臨一定困境，總體來講稅務風險管理效率與水平不高，風險問題處理不及時，對企業工程項目的進度以及利潤空間都造成負面影響，因此本文探討建筑施工企業稅務風險管理具有重要意義。

一、建筑施工企業稅務風險相關理論概述

（一）建筑施工企業稅務風險點

稅務風險的形成原因多種多樣，我國建筑施工企業稅務風險點主要有：1.增值稅風險點，在增值稅轉型政策下，建筑施工企業形成大量涉稅風險，體現為虛開增值稅發票、稅目適用錯誤、計稅方法選擇錯誤、進項抵扣不符合規定、混淆兼營與混合銷售、差額納稅不符合規定、不能準確核算人工成本等；2.所得稅風險點，支付款項的過程中，企業多以發票進行結算，但不可避免出現部分供應商代開發票的情況，此時就會發生非“四流合一”，產生一定的稅務風險。另外還有風險點存在于成本費用支付憑證、結轉工程收入等。

（二）加強稅務風險管理的意義

加強稅務風險管理的意義體現在以下幾點：一是，有利于推動企業經營目標的實現，企業經營的根本目的就是獲得經濟與社會效益，而要想擴大利潤空間，則需要更加重視稅務負擔，通過加強稅務風險的有效控制，能夠為稅務相關工作以及企業運行發展提供更加良好的環境，對各種優惠政策加以合理利用，遵守稅收法規，大大降低風險的發生率，從而確保企業決策合法合規，實現經營目標；二是，有利于提高稅收管理的效率，風險問題不能及時處理，會對企業帶來直接損失，加強稅務風險管理，由專人負責對風險進行準確識別、合理評估以及有效控制，一方面能夠提高風險處理的及時性與針對性，實現防患于未然；另一方面在嚴謹的風險評估與預警機制下，加強對稅源的監控，并且一定程度上起到監督、警示等作用，促使企業稅收管理的效率得以提升；三是，有利于規范企業的財務管理工作，從實質上分析稅務風險管理以基礎財務會計工作為基礎，財務會計工作效果對其產生影響，通過加強稅務風險管理，既可以減輕稅負壓力，也能夠對企業財務會計提供更高要求，促進財務會計的創新與發展，進而規范財務管理，為后續的工作奠定堅實基礎。

二、建筑施工企業稅務風險管理存在的問題

（一）缺少稅務風險意識，風險管理實施基礎薄弱

在企業運行發展過程中，稅務風險時有發生，只有從思想層面加深對稅務風險的認識，重視風險的控制與管理，并且建立優化組織結構，才能夯實風險管理的實施基礎。但是據調查，目前仍有相當一部分企業對于稅務風險的了解不夠深入，缺少稅務風險意識，僅僅將側重點放在如何獲得短期效益上，或者是只強調簡單的財務風險，并未重點關注稅務風險的管理。還有部分建筑施工企業，缺少專門的稅務風險管理機構，一般情況下將此項工作交由財務人員負責，其他部門的參與度并不高，或者不愿配合稅務管理的相關工作，最終導致工作完成質量與效率不佳。

（二）稅務風險管理制度不健全，缺少制度保障

針對稅務風險問題，大型建筑施工企業建立了相應的管理制度，然而這些制度的可行性與針對性不強，整體來看依然是制度體系不夠健全，各項制度無法真正落實于工作中，存在較多的漏洞，難以進一步實現稅務風險的合理控制以及規避。部分建筑施工企業為了節省時間與成本，一味照搬其他企業在稅務管理方面的制度體系，并沒有結合自身的實際情況，不能滿足企業發展的需求，甚至因制度有誤，形成更多的稅務風險。

（三）稅務風險評估不及時，風險處理與防范較為滯后

對于任何風險來說，做好風險的識別與評估尤為重要，必須對風險發生可能性、風險嚴重程度等進行準確的評估，才能提高風險控制的效率與能力。然而實際工作中，建筑施工企業卻并沒有重視對稅務風險的評估，往往缺少事前的調研分析環節，忽視稅務相關的信息資料收集，風險的處理與防范較為滯后，甚至沒有結合施工項目稅務風險的實際特征，導致風險問題不能第一時間得以解決。而且建筑施工企業在稅務風險方面的風險抵御能力不強，常會發生對于突發風險無從應對的情況，風險造成的負面影響不能根除，帶來的經濟損失也不能實現有效控制，顯然可能會阻礙項目的正常推進。

（四）PPP 項目稅務籌劃不到位，造成較高稅務風險

稅務籌劃是稅務管理最為主要的工作之一，做好稅務籌劃一定程度上可降低稅負。目前，部分建筑施工企業在PPP項目中存在稅務籌劃不到位的問題，并沒有考慮PPP 項目的特殊性，對于涉稅問題考慮不全，可能出現較大的稅務風險，形成較高稅務，與之相應的則是企業自身項目收益利潤空間大大縮小。在PPP 項目開展時，一般是分包項目施工，有多個項目負責人，此時因管控不嚴會出現重復征稅的情況，或者是在其他工作中，如拆遷，沒有嚴格按照章程獲得有關部門的文件批復，導致相關費用無法認定為投資成本來抵扣，對企業來說將會產生額外的損失。

（五）項目稅收策劃人員的綜合能力待提升

建筑企業施工項目眾多，要想確保項目的順利推進以及獲得可觀的收益，不僅要加強項目監管，而且應當結合項目的性質以及特殊性，重視對項目稅收策劃人員的培訓，尤其是針對PPP 項目，這類項目更加復雜，做好人才的引進與培訓工作顯得更加重要。但是目前建筑施工企業卻在PPP 項目開展時，對于人員培訓不夠重視，相關人員的綜合能力有待提升，不能全面掌握PPP 稅收政策體系，沒有正確解讀并了解各種稅收優惠政策，整體來看稅務知識水平偏低，顯然會對后期合理規避稅務風險產生直接影響。

三、新時期加強建筑施工企業稅務風險管理的有效策略

（一）強化稅務風險意識，夯實稅務風險管理實施基礎

建筑施工企業應當強化稅務風險意識，改變傳統的思想認知，在高度重視的前提下，優化組織結構，進一步夯實風險管理工作的實施基礎。一方面，企業管理層需要對當前的稅收政策有一定的了解，對開展稅務風險管理予以重視與支持，起到帶頭引導的作用，再是將稅務風險相關內容在企業內部進行大范圍的宣傳，指導企業財務以及其他部門員工，逐漸改變以往的理念，形成正確的風險防范意識，可以將稅務風險控制與管理的辦法應用于實際，使得風險管理的效率不斷提升；另一方面，明確風險管理方面的全面性、成本效益、權責利相結合等原則，優化稅務風險管理組織結構，組建一支專門的小組，或者設立稅務風險管理部門，合理設置部門成員，涉及財務部門、工程部門、法律部門等等，界定具體的責任，必要時還可以構建風險管理委員會，負責監督、協調、審核、決策等，提升稅務風險管理的嚴肅性以及專業，繼而不斷夯實實施基礎。

（二）建立健全的稅務風險管理制度體系，落實規章制度

“無規矩不成方圓”，建筑施工企業的稅務風險管理也需要以嚴謹的制度為根本保障，在制度的約束之下，規范涉稅業務相關工作流程以及員工行為，保證各項規章制度的落實與執行，嚴控稅務風險。第一，由于工程項目開發與建設過程中，涉及的機構與部門較多，或因內外溝通不暢，可能引發稅務風險，對此建筑施工企業建立溝通傳導機制，強化總分支機構以及企業部門與員工之間的聯系，對外全面收集各種稅務文件并且關注地方稅務政策的變化，及時上報至總公司，對內財稅人員就企業涉稅問題展開分析與討論，并且主動與其他部門溝通，獲得更加準確的稅務相關數據；第二，遵循不相容崗位相分離的原則，建立崗位責任制度，明確劃分各部門、各崗位在稅務風險管理中應當承擔的責任與義務，以制度做嚴格的要求，規范員工行為，確保他們盡職盡責，完成稅務登記、編寫納稅申報表、稅務籌劃等一系列工作；第三，建立稅務風險監督制度，從內部控制的角度出發，優化審計監督體系，由內部審計人員定期或不定期進行監督與評價，以便及時發現風險問題，并且制定科學的檢查計劃，保證監督無盲區、無遺漏，充分發揮監督職能；第四，建立其他的規章制度，包括授權審批制度、績效考核制度等，不斷完善企業的稅務風險管理制度體系，實現全面風險管理。

（三）完善稅務風險評估與預警，及時處理并防范風險

要想實現風險的及時控制與合理規避，做好風險識別、評估以及預警工作就顯得尤為重要，因此建筑施工企業必須注重一系列事前準備，建立完善的稅務風險與預警機制，由專人負責專門的工作，大大提高工作效率與質量。一要，加強稅務風險的提前分析，結合企業不同施工項目的特點，以及對外部市場環境、政策變動等加以研判，收集整合大量的信息，作為風險識別的有力參考；二要，組建工作小組，實行專人轉崗，對稅務風控人員專業技能水平提出要求，以便可以更加高效地識別風險，且可以提出可行的風險防范措施；三要，實現稅務風險的評估與預警，稅務相關人員必須全面了解具體財稅情況，考慮各個方面的影響因素以及施工項目開展進度，做好全方位的監督管控工作，把握每一個關鍵節點，對于可能的風險因素進行可能性、影響程度等綜合評估，科學分類，形成風險清單，當發生異常情況時，第一時間發出預警信號，以便風控人員采取措施；四要，制定針對性的方案，參考風險評估的結果，對于不同程度、不同階段的風險，采取與之對應的措施，遵循預防為主的原則，形成事前預測、事中控制、事后補救的完整機制，以從容應對各種風險問題。若是經過合理評估，發現風險在企業可承受范圍之內，應當采取風險規避，防止風險造成嚴重經濟損失；若是涉稅業務關聯多方，以分包的形式推進工程項目，應當實現稅務風險的分擔；若是在企業可承受范圍之內，而且工程項目已經開展，則應當進一步強化風險管控，降低風險的危害程度；若是經風險評估與成本效益權衡之后，發現風險危害程度偏低，不會造成明顯影響，且完全在可承受范圍之內，則為了節省成本，可不予采取措施。

（四）做好PPP 項目稅務籌劃工作，合理規避稅務風險

在當前的經濟形勢下，建筑施工企業參與PPP 項目是生存與發展的所需。而在如今的“營改增”新環境中，PPP 項目也存在稅務風險，必須做好稅務籌劃工作，才能保證項目穩定，并且獲得可觀收益。具體做法如下：第一，稅務工作人員對國家針對PPP 項目下達的文件同時以及稅收優惠政策有足夠的了解，根據當地的優惠以及國家特殊產業的優惠，加深對政策的解讀，并且實現合理的利用，例如對于基礎設施建設項目，利用“三免三減半”制度；第二，改善稅務管理模式，由于PPP 項目建設中層層分包的情況十分常見，此時出現重復征收的問題，為了減輕稅務壓力，降低風險，建筑施工企業需要盡可能實行統一管控，或者適當減少中間層，強化責任認定以及監管，從根本上預防風險問題的發生；第三，結合PPP 項目中稅務風險的特征，可采取談判的方式實現轉稅負，對于因相關規定無法獲得增值稅的進項稅額，而增加企業稅負的情況，需要有企業主動進行溝通，加強與政府部門的聯系，進行合理的談判磋商，由政府部門承擔一定的損失，這樣就可能實現稅務轉嫁，減輕負擔。除此以外，PPP 項目中的稅務風險，建筑施工企業同樣可以財務風險承受、轉移、利用、規避等不同方式，如購買工程保險、放棄收購征稅問題過高的項目、專業策劃實行合同談判等等，全面提升風險控制與管理效果，維持PPP 項目的順利推進。

（五）提高財務人員的稅務知識水平，有效控制項目稅務風險

新時期，我國建筑施工企業面臨的外部市場環境復雜多變，關于涉稅問題的文件政策與政策也陸續出臺，要想實現對施工項目，尤其是PPP 項目的稅務風險嚴格控制，既要做好一系列切實的管控工作，也要注重人才的培養，通過培訓的方式來提高財務人員以及其他相關人員的稅務知識水平，有序完成風險控制與管理，達到降低風險的目的[6]。首先，加強基礎工作建設，實行規范化的賬務管理；其次，督促企業員工主動學習，針對稅務工作、稅務風險、納稅籌劃等組織培訓課程，為員工學習專業知識以及專業技能提供渠道，同時因PPP 項目對政策有一定依賴，故而還應將地方稅收法律、國家各種稅收優惠政策等作為培訓的主題，使得企業員工更加高效且全面地提升個人水平與能力，滿足稅務風險管理的崗位需求；最后，實行專業化培訓之后，企業還應將培訓考核與激勵獎懲機制相對接，對培訓后的工作效果展開綜合估量，評價員工個人表現，創新激勵手段的同時加大懲戒力度，以期調動員工積極性并且增強他們的責任心，確保后續更少出現稅務問題，保證工程項目的進度。

結語：

綜上所述，稅務風險存在于企業經營過程中，對于建筑施工企業而言必須在“營改增”的背景下，做好稅務風險管理工作，實現風險的合理規避以及有效控制。新時期，我國建筑施工企業應對“營改增”下的工程項目稅務風險以及加強風險管理的意義有更加深入的了解，立足于企業實際，分析其中存在的各種問題，以解決問題、控制風險為目的，采取強化稅務風險意識、建立健全制度體系、完善稅務風險評估與預警、做好PPP 項目稅務籌劃工作等針對性措施，全面提升稅務風險的控制與管理水平，確保風險管理的整體效用，實現降低稅收征收成本，擴大利潤空間，從而進一步推動企業的良性發展。