新時期如何加強國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督

◎盧毅芳

隨著國有國企相關(guān)政策的調(diào)整，國有國企體制發(fā)生變化，經(jīng)濟(jì)活動需面對更多影響因素，財務(wù)管理面臨轉(zhuǎn)型升級。然而，國有國企財務(wù)管理監(jiān)管相對滯后，內(nèi)外部審計不足，財務(wù)人員監(jiān)管不到位，資產(chǎn)監(jiān)管缺失，公費支出監(jiān)管不嚴(yán)，不滿足財務(wù)轉(zhuǎn)型升級要求。國有國企應(yīng)基于公共組織財務(wù)管理的要求，提高財務(wù)管理監(jiān)管質(zhì)量。

一、國有企業(yè)構(gòu)建財務(wù)監(jiān)督體系的重要性

1.財務(wù)監(jiān)督體系是國企管理制度的重要組成部分。

我國國企產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)，國企資產(chǎn)和法人財產(chǎn)相分離，因此，國企必須建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的國企管理制度，通過完善的財務(wù)監(jiān)督體系，對國企的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算、反映、監(jiān)督，保證國企經(jīng)濟(jì)活動的安全和資產(chǎn)的保值增值，幫助國企做出正確的投資決策。完善的財務(wù)監(jiān)督體系為國企經(jīng)營活動的有序運行保駕護(hù)航，財務(wù)核算和財務(wù)監(jiān)督是相輔相成的，沒有完善的財務(wù)監(jiān)督很難保證財務(wù)核算的準(zhǔn)確性和及時性；沒有財務(wù)監(jiān)督的有效監(jiān)督和控制，國企的經(jīng)營活動容易出現(xiàn)偏差。

2.財務(wù)監(jiān)督體系是國企發(fā)展的基本要求。

財務(wù)是一個國企的經(jīng)濟(jì)命脈，一個國企發(fā)展如何，主要通過財務(wù)數(shù)據(jù)來體現(xiàn)，財務(wù)報表揭示國企資產(chǎn)的保值情況和經(jīng)營情況。準(zhǔn)確、及時的財務(wù)報表，不但要有精準(zhǔn)的財務(wù)核算系統(tǒng)做基礎(chǔ)，更要有完善的財務(wù)監(jiān)督體系來保駕護(hù)航，沒有完善的監(jiān)督和控制，財務(wù)核算的準(zhǔn)確性就難以保證，同樣，財務(wù)監(jiān)督如果脫離了財務(wù)核算的過程，也難以實施。

3.財務(wù)監(jiān)督是維護(hù)所有者權(quán)益的需要。

國企在社會和經(jīng)濟(jì)中起著舉足輕重的作用，對國企來說取得盈利及積累更多的財富也至關(guān)重要，使國企能夠穩(wěn)定、連續(xù)地經(jīng)營下去，財務(wù)監(jiān)督主要對國企的資金運營情況進(jìn)行監(jiān)督控制，當(dāng)國企有對外投資等經(jīng)濟(jì)活動而出現(xiàn)重大資金收支時，完善的財務(wù)監(jiān)督流程能夠幫助國企所有者判斷經(jīng)營者行為的正確與否，減少經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，從而維護(hù)所有者的權(quán)益。通過完善的財務(wù)監(jiān)督體制的制約，經(jīng)營者認(rèn)真經(jīng)營、財務(wù)會計準(zhǔn)確核算、財務(wù)監(jiān)督體系有效監(jiān)督和控制，才能使所有者資本保全、保值、增值，從而實現(xiàn)國企的經(jīng)營目標(biāo)。

4.財務(wù)監(jiān)督是國企內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

財務(wù)監(jiān)督制度是國企為保證其資產(chǎn)的安全和完整，保證其經(jīng)營活動不違反國家各項法規(guī)和國企管理制度的要求，提高經(jīng)營管理效率，防范經(jīng)營風(fēng)險而采取的一系列相互關(guān)聯(lián)、相互牽制的方法。財務(wù)監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的一部分，財務(wù)監(jiān)督能幫助國企實現(xiàn)最優(yōu)的經(jīng)營模式和取得最佳的經(jīng)營成果，通過合理有效地組織國企的各項經(jīng)濟(jì)活動，運用國企各項資金，努力增收節(jié)支，提高國企經(jīng)濟(jì)效益，并且保證國企經(jīng)營活動和財務(wù)活動合法、合規(guī)。

二、國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督存在的問題

1.監(jiān)督機(jī)制不完善。

目前有些國企員工對財務(wù)監(jiān)管關(guān)注度不足，由于受到國企過去體制機(jī)制和激勵制度及工資分配方式等相關(guān)機(jī)制影響，在公司內(nèi)部有吃大鍋飯的問題，還有一些公司職工認(rèn)為財務(wù)監(jiān)督會影響到自己的工作，而對財務(wù)監(jiān)控工作認(rèn)識不深，存在一些偏見，這也影響了公司內(nèi)控工作落實。在部分國企內(nèi)，員工工作職責(zé)劃分不太明晰，管理的流程不太健全和完善，公司各個崗位沒有設(shè)計相互聯(lián)系制約的工作邏輯關(guān)系。為了建立健全國企的管理體制和運營機(jī)制，政府部門也制定了一些列的管理制度用于加強對國企的監(jiān)管只能，但是在切實履行和社會監(jiān)督方面略顯不足，政府對于國企的檢查主要是巡查審計國企的日常經(jīng)營狀況，但是由于政府部門的審計監(jiān)管力量薄弱，造成對國企的審計檢查的頻次偏低，也會造成政府監(jiān)管效果不明顯，監(jiān)管嚴(yán)肅性不強。社會監(jiān)督主要是國企委托外部的第三方如會計事務(wù)所等，來對國企經(jīng)營活動進(jìn)行全方位審計。根據(jù)審計結(jié)果來做出客觀公正評價，審計監(jiān)督與審計服務(wù)有一定的沖突。個別審計單位不夠獨立，審查工作不夠細(xì)致、不嚴(yán)格，也未能夠發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

2.財務(wù)監(jiān)督作用弱化。

財務(wù)人員未能夠跟上當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則和財政政策的發(fā)展步伐，有部分國企內(nèi)的財務(wù)部門工作崗位劃分不夠細(xì)化，在工作中，財會人員依靠自己的經(jīng)驗判斷財務(wù)是否合規(guī)，但這種監(jiān)管的方式永遠(yuǎn)達(dá)不到國企改革的要求。經(jīng)常會出現(xiàn)監(jiān)管的盲區(qū)問題，由于財務(wù)部門的工作事項較多，工作任務(wù)繁重，財管人員數(shù)量較少，就會造成會計工作者只是關(guān)注于自身的會計核算，對于公司內(nèi)部的業(yè)財融合工作了解不多。不太關(guān)注國企經(jīng)營工作，在一些業(yè)務(wù)運行的關(guān)鍵點上，財務(wù)監(jiān)督力度不足。

3.監(jiān)督管理缺位。

部分國企主要是通過利用紀(jì)檢工作人員來檢查國企的違規(guī)違紀(jì)的問題，在國企內(nèi)紀(jì)檢、監(jiān)事會、審計和財務(wù)監(jiān)督都是監(jiān)管不同的內(nèi)容，但是國企并沒有協(xié)調(diào)各方的監(jiān)管力量。有些國企領(lǐng)導(dǎo)對于監(jiān)督有一定抵觸，認(rèn)為監(jiān)督會對自身工作過多干預(yù)，會約束自己的權(quán)限使用。因此，就無法將財務(wù)監(jiān)控落實到位，不能夠?qū)崿F(xiàn)各業(yè)務(wù)的制約制衡。在公司經(jīng)常會產(chǎn)生一些超標(biāo)準(zhǔn)的費用，還有一部分國企的監(jiān)管領(lǐng)域主要是聚集在資金方面的監(jiān)管。國企經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督工作時間和精力有限，在國企內(nèi)重大資產(chǎn)項目投資、大宗材料、設(shè)備采購，基建項目的招投標(biāo)工作領(lǐng)域的財務(wù)監(jiān)管參與度不足。

4.風(fēng)險防范措施不到位。

財務(wù)風(fēng)險具有不確定性，機(jī)遇和風(fēng)險并存，一般有投資風(fēng)險、融資風(fēng)險、外部環(huán)境風(fēng)險等，做好內(nèi)部控制和風(fēng)險防范措施可以有效地降低財務(wù)風(fēng)險，給國企帶來投資收益，經(jīng)營利潤，充分發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用，否則會給國企帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。大部分國企雖然建立了財務(wù)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險防范措施，但由于國企管理者對內(nèi)部控制和風(fēng)險防范不夠重視，將內(nèi)部控制和風(fēng)險防范沒有有效地結(jié)合起來，內(nèi)控評價體系缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范措施落不到實處，財務(wù)信息失真、信息不對稱等致使財務(wù)風(fēng)險增大，給國企帶來巨大損失。

5.先進(jìn)信息技術(shù)給國企財務(wù)監(jiān)督工作帶來新的挑戰(zhàn)。

目前，先進(jìn)信息技術(shù)的更新突飛猛進(jìn)，其方便快捷的數(shù)據(jù)處理和準(zhǔn)確安全的信息傳輸功能，在國企中廣泛應(yīng)用。我國高速經(jīng)濟(jì)增長下國企應(yīng)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理軟件處理各種經(jīng)營財務(wù)數(shù)據(jù)，使財務(wù)核算和財務(wù)監(jiān)督工作更加便利高效，但同時也給國企監(jiān)管工作帶來了新的挑戰(zhàn)。第一，國企所有的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)都存儲在計算機(jī)中，如果經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)被有意篡改或刪除，給國企會帶來災(zāi)難，國企還會被錯誤的數(shù)據(jù)誤導(dǎo)導(dǎo)致決策失誤，使國企監(jiān)管工作變得更加困難。第二，如果國企對重要經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加密處理，財務(wù)監(jiān)管在日常工作中就不能及時發(fā)現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致信息延誤給國企帶來損失。因此，先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理軟件給財務(wù)監(jiān)管帶來便利的同時，也帶來了新的挑戰(zhàn)。

6.公費支出監(jiān)管不嚴(yán)。

公費支出方面缺乏相應(yīng)監(jiān)管，易出現(xiàn)資金外流問題，造成國有國企經(jīng)營管理成本的增加。通過對國有國企公費支出監(jiān)管情況的了解發(fā)現(xiàn)，多數(shù)國有國企未嚴(yán)格落實公費支出監(jiān)管制度。部分實施了監(jiān)管制度的國企，只是套用其他成熟框架，制度完整性、可操作性不足，無法為監(jiān)管提供制度支撐。如公費支出標(biāo)準(zhǔn)、支出流程、支出審批等方面沒有細(xì)致規(guī)定，沒有嚴(yán)格要求，存在著越權(quán)審批、公費私用情況。

三、國企加強財務(wù)監(jiān)督的措施

國企內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管工作職能的發(fā)揮，要以當(dāng)前國企財務(wù)工作職能作為主體，國企財務(wù)工作職能主要是資金管理、預(yù)算、財務(wù)會計核算以及財務(wù)工作分析、財務(wù)風(fēng)險管理和日常費用報銷。財務(wù)工作人員重點監(jiān)督職能就是加強國企內(nèi)的財務(wù)資金使用流轉(zhuǎn)的監(jiān)管，切實發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管的職能。

1.設(shè)計財務(wù)監(jiān)督機(jī)制。

國企在經(jīng)營中要制定一系列的監(jiān)管事項、工作清單、監(jiān)督清單，要根據(jù)公司內(nèi)部各部門職責(zé)及各崗位職責(zé)和當(dāng)前國企內(nèi)廉政風(fēng)險管控的要點，來全面梳理公司各部門工作職責(zé)和工作業(yè)務(wù)流程，及確定財務(wù)監(jiān)管機(jī)制設(shè)計的依據(jù)，確定各部門工作職責(zé)邊界。同時，國企還要調(diào)動所有的財務(wù)人員在日常工作中找出財務(wù)監(jiān)管的關(guān)鍵點，明確財務(wù)監(jiān)管工作職能、工作的權(quán)限，確定監(jiān)督檢查的關(guān)鍵點、關(guān)鍵評析標(biāo)準(zhǔn)及確定審計工作的檢查次數(shù)，還要編制出財務(wù)監(jiān)控工作的日常檢查清單，使得財務(wù)工作監(jiān)督落實到位，監(jiān)督工作職能更加明確。優(yōu)化完善監(jiān)管工作機(jī)制，確定原始管理記錄信息都要真實，同時還要設(shè)計信息的填報機(jī)制，財務(wù)資產(chǎn)管理機(jī)制、預(yù)算機(jī)制、財務(wù)工作的分析機(jī)制。加大推動財務(wù)監(jiān)管制度的實施執(zhí)行，在財務(wù)部門，要求工作人員做好自查，財務(wù)負(fù)責(zé)人定期去檢查財務(wù)工作是否合規(guī)，提出合理的建議，分管財務(wù)部門的工作領(lǐng)導(dǎo)還要定期抽查，成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，定期檢查和不定期抽查，通過多方的財務(wù)監(jiān)管的壓力來將監(jiān)管職責(zé)落實下去。

2.推進(jìn)業(yè)財融合。

在公司內(nèi)部將財務(wù)部與業(yè)務(wù)工作進(jìn)行融合，打通財務(wù)流程、業(yè)務(wù)流程，對公司財務(wù)工作流程合規(guī)優(yōu)化調(diào)整，要打造國企業(yè)務(wù)工作為核心的財務(wù)流程，財務(wù)工作體系，將公司財務(wù)流程也融入公司的整體價值鏈條上，以便財務(wù)工作給業(yè)務(wù)工作的全面支持，在公司內(nèi)，還要重點關(guān)注國企經(jīng)營價值鏈各個活動協(xié)調(diào)性。公司多部門、多個層面來支持業(yè)務(wù)工作與財務(wù)工作融合，消除各部門之間產(chǎn)生的隔閡。要消除國企各部門獨立工作局面，要加強各職工的聯(lián)系溝通，實現(xiàn)業(yè)財融合的推動，使財務(wù)可以保障業(yè)務(wù)的推進(jìn)，業(yè)務(wù)支持財務(wù)工作的開展，提供更多國企經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，來實現(xiàn)全體部門的高效協(xié)作。借助信息技術(shù)來組織開展財務(wù)監(jiān)控，建立財務(wù)系統(tǒng)，并在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置財務(wù)監(jiān)督功能，來達(dá)成對全部運營工作的全覆蓋監(jiān)督。

3.提升財務(wù)監(jiān)督效能。

在公司內(nèi)部，建立起以員工為本的財務(wù)工作體系，增強財務(wù)工作人員專業(yè)化培訓(xùn)，組織開展定期的學(xué)習(xí)實踐操作等相關(guān)的知識培訓(xùn)，提高工作人員的專業(yè)水平。設(shè)計市場化的薪酬機(jī)制、考核制度，加強財務(wù)工作人員的獎懲，提高財務(wù)人員工作質(zhì)量，實現(xiàn)員工績效與薪酬的密切關(guān)聯(lián)，增強職工對于組織認(rèn)同感，提升公司職工的工作熱情和積極性。推行下屬財務(wù)負(fù)責(zé)人的委派制，要清晰劃分外派財務(wù)人員的工作職能，加強對外財務(wù)人員的考核，在子公司推行全面財務(wù)分析機(jī)制、財務(wù)制度。在公司還要落實財務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，結(jié)合當(dāng)前公司的經(jīng)營狀況，來制定預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管制度，以確保預(yù)算管控恰當(dāng)，制定高效預(yù)算約束工作機(jī)制，并配備必要考核評價機(jī)制，增強預(yù)算的約束作用，不定期開展財務(wù)分析，深度挖掘財務(wù)工作中存在缺陷和漏洞，財務(wù)監(jiān)管中存在的不足之處，持續(xù)改善現(xiàn)有財務(wù)工作監(jiān)管的質(zhì)量。

4.完善財務(wù)風(fēng)險防范措施。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)不能滿足國企發(fā)展的需要了，國企財務(wù)風(fēng)險越來越大，根據(jù)財務(wù)風(fēng)險具有不確定性和復(fù)雜多變的特性，國企在經(jīng)營中需要準(zhǔn)確、及時地關(guān)注市場信息動態(tài)，及時做出規(guī)避風(fēng)險的措施。提高財務(wù)內(nèi)部控制的科學(xué)性和合理性，根據(jù)國企自身特點和經(jīng)營規(guī)模，利用所有者、管理者、經(jīng)營者三者相互制約的關(guān)系來平衡財務(wù)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范措施，完善內(nèi)部控制的同時強化財務(wù)風(fēng)險防范措施。想要更好的規(guī)避風(fēng)險，就必須了解財務(wù)風(fēng)險成因具有的特性，財務(wù)風(fēng)險的成因最顯著的特性就是復(fù)雜性，這主要是由于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，再加上國企內(nèi)部控制制度不完善等因素造成財務(wù)風(fēng)險成因多變，充滿復(fù)雜性。

5.利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)技術(shù)，采取線上、線下相結(jié)合的財務(wù)監(jiān)督方式。

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下給國企帶來了便利和商機(jī)，同時也帶給國企新的監(jiān)督困難。國企必須改變以往的財務(wù)監(jiān)督模式，有效利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)技術(shù)，通過便捷、高效的數(shù)據(jù)處理功能來促進(jìn)財務(wù)監(jiān)督，并努力克服網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)帶來的弊端。首先，要積極采用先進(jìn)的財務(wù)數(shù)據(jù)處理軟件和信息存儲、傳輸技術(shù)，并利用網(wǎng)絡(luò)的便利性促進(jìn)相關(guān)工作人員之間及時溝通和討論。其次，對國企內(nèi)部的加密信息進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保財務(wù)信息的安全和財務(wù)監(jiān)管工作的順利進(jìn)行。通過合理利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，從信息系統(tǒng)中查詢疑點、在實際工作中查漏補缺，從而提高財務(wù)監(jiān)督的工作效率和工作質(zhì)量，增強國企競爭力，促進(jìn)國企發(fā)展。

6.加強公費支出監(jiān)管。

公費支出是財務(wù)管理監(jiān)管的重中之重，關(guān)系到國有企業(yè)經(jīng)營管理成本、財政收支平衡、經(jīng)濟(jì)效益，做好公費支出監(jiān)管至關(guān)重要。為對公費支出進(jìn)行監(jiān)管，應(yīng)加強經(jīng)費支出績效考核。具體來講，要根據(jù)公費支出特性、規(guī)律、目標(biāo)，明確考核評價要點，精準(zhǔn)考核公費支出各環(huán)節(jié)。在公費支出前，要對資金使用效益進(jìn)行預(yù)測，明確資金用途和性質(zhì)。公費支出后，要對經(jīng)費使用進(jìn)行全過程監(jiān)控。在事后則要進(jìn)行總結(jié)分析，確認(rèn)績效，檢驗公費支出使用情況。除了要對公費支出進(jìn)行績效考核外，還要公開公費支出預(yù)決算，提高經(jīng)費使用的透明度，將財務(wù)活動制度化、規(guī)范化、公開化。例如，消費性支出，必須有嚴(yán)格費用開支計劃，支出金額要符合資金使用實際需求，經(jīng)費要控制在限額內(nèi)，杜絕無預(yù)算支出行為。

7.提升企業(yè)財務(wù)監(jiān)督人員的綜合素養(yǎng)，建立完善的績效考核機(jī)制。

在企業(yè)的運行和發(fā)展過程中，要求企業(yè)管理工作人員應(yīng)該注重構(gòu)建完善的績效考核機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)工作人員通過公平與公正的競爭，獲取相應(yīng)的報酬和利益，在具體的財務(wù)監(jiān)督工作中，可以結(jié)合具體的企業(yè)發(fā)展情況，構(gòu)建財務(wù)考評和財務(wù)監(jiān)督互動系統(tǒng)，激發(fā)和提升財務(wù)人員的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力。在具體的財務(wù)監(jiān)督工作中發(fā)揮最大的作用。同時，注重科學(xué)合理的調(diào)整財務(wù)工作人員的薪酬總額，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略部署，明確績效考核的標(biāo)準(zhǔn)和方向，對財務(wù)內(nèi)部工作人員進(jìn)行全面的評價和考核，在一定程度上有利于促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)最大化，也能有效的調(diào)動員工的生產(chǎn)和工作積極性，發(fā)揮工作人員的最大作用。同時，企業(yè)還應(yīng)該不斷提高財務(wù)工作人員的綜合素養(yǎng)，包括職業(yè)技能和職業(yè)道德。在具體的財務(wù)監(jiān)督管理工作中，嚴(yán)格要求自己，通過定期開展財務(wù)相關(guān)知識的培訓(xùn)和考核活動，能夠有效的提高財務(wù)監(jiān)督工作人員的綜合素質(zhì)。在人才的培養(yǎng)和積累階段，企業(yè)管理人員應(yīng)該注重構(gòu)建高素質(zhì)和高水平的財務(wù)會計團(tuán)隊，進(jìn)一步提高財務(wù)監(jiān)督的有效性，充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的職能和作用。

結(jié)語

在當(dāng)前國有國企改革中，國企要進(jìn)一步加強財務(wù)監(jiān)管，設(shè)置完善的監(jiān)管制度，組建財務(wù)監(jiān)管部門，理清財務(wù)部門在監(jiān)督工作上，與董事會、監(jiān)事會之間的關(guān)系。同時，還要財務(wù)人員與審計部門密切配合來開展聯(lián)合監(jiān)督，并與業(yè)務(wù)部門保持緊密的聯(lián)系，能夠滲入到一線業(yè)務(wù)經(jīng)營中，了解業(yè)務(wù)運作中存在的違規(guī)違紀(jì)行為，以便擴(kuò)大財務(wù)監(jiān)管的范圍，增強財務(wù)監(jiān)管的深度。