如何解決企業內部審計的供需矛盾

胡曉華

（中交一航局第一工程有限公司 ，天津 300450）

內部審計是企業在市場競爭和管理變革背景下的必然選擇，隨著現代企業治理結構和管理制度的逐步完善，企業對內部審計的需求也發生了質的蛻變和量的激增。但是，我們也清晰地認識到，內部審計在技術手段、專業思維、業務能力、效能產出等方面難以滿足企業的需求，發展質量和發展速度需要提升，一定時期內，解決內部審計的供需矛盾是從業人員所面臨的重要課題。

一、內部審計供需矛盾的主要表現

在經濟學中，供需矛盾是供需雙方對商品或服務在數量、質量、結構、時間、空間等方面的不適應、不均衡的現象，供大于求或是供不應求。內部審計供需矛盾是指審計成果的使用方對內部審計工作在數量、質量、內容、范圍、時效等方面的需求與內部審計產出能力之間的矛盾，主要體現在內部審計成果難以滿足使用者的需求。突出表現在以下幾個方面：

（一）業務量需求與產出能力的矛盾

近年來，隨著我國“一帶一路”建設步伐的推進，國內企業所面臨的市場環境不斷變化，搶占市場、拓展業務使得企業分支機構、分子公司的設立不斷增加、業務領域不斷拓展，企業生產擴張和經營調整增加了業務監控、風險管控的要求，對內部審計業務“量”的需求不斷增加，但是，內部審計部門的配置與企業發展的速度和規模明顯不匹配。以H 公司為例，在2015 ～2020 年期間，該企業增設了10 個境外分支機構、14 個項目公司、5 家分子公司，但內部審計部門的機構設置和人員配備并未增加，現有審計人員難以滿足日益增加的業務量的需求，審不到、審不透、審不完的現象較為普遍。

（二）業務內容需求與專業配置的矛盾

隨著企業風險因素越來越復雜，對于內部審計業務內容的需求也從財務監督、內控控制、績效評價為主，逐漸轉向以風險導向為主的內部審計，而國內內部審計始于財務監督，最初的從業人員也以財務人員為主，面對跨專業、跨行業的審計事項，內部審計人員的專業儲備難以滿足“業務內容”的需求。作為一家施工企業，H 公司逐漸從傳統施工領域轉戰項目投資、城市開發、商品銷售等領域，經營格局的變化使得企業對內部審計參與風險管理的需求越來越迫切，但是內部審計的專業配置并未跟上企業轉型升級的步伐，面對“不熟悉的業務”和“不了解的領域”，專業結構單一的內部審計從業人員往往出現“無從下手”的被動局面。

（三）業務范圍需求與部門職責定位的矛盾

業財一體化、業務全球化、管理標準化、風險復雜化促使企業的管理思維適時調整，因此，對內部審計如何參與企業管理提出了新的要求。以H 公司為例，管理層認識到內部審計在風險管控方面獨有的優勢，確定了財務收支、主要負責人離任、項目終結、對下結算、境外項目、重點項目、重大決策等實施“必審”，并鼓勵內部審計部門審計立項以“風險為導向”，“沒有不能審”的事項。這表明管理層對內部審計的期望值比較高，但同時，審計范圍的變化與原有部門職責定位發生了沖突，平衡同級部門關系、協調內部矛盾，如何在“不越位”的前提下有所作為，成為內部審計面臨的新考驗。

（四）業務時效需求與技術手段的矛盾

隨著大數據、云計算、移動終端、遠程可視等信息技術的發展，推動了企業的業財融合和扁平化管理，加速了數據的傳遞速度和決策效率。但是，相較于財務共享、業財一體、遠程管理系統等技術手段在管理中的廣泛運用，內部審計信息化手段發展較慢，計算機審計、遠程審計、實時審計等技術還不成熟，這直接導致審計結果產出較慢，審計結論帶有“事后性”，難以及時滿足決策需求。

（五）業務質量需求與行業現狀的矛盾

近年來，企業內部審計成果的使用從操作層面向運營層面、戰略層面提升，內容從流程制度完善向內部控制、風險管理方面拓展，業務方向從財務向生產經營、信息技術、人事行政等領域延伸。作為企業改善管理、完善制度、風險管控、重大決策的支撐依據之一，企業對審計結果越來越依賴，這增加了對內部審計“業務質量”的需求。但不得不承認的是，內部審計起步晚，發展慢，很多企業尚未形成完善的工作標準和成熟的工作技巧，內部審計工作更多的依賴從業者的個人從業經驗和主觀判斷能力，審計工作質量整體參差不齊，難以為決策提供優質的參考意見。

二、解決內部審計供需矛盾的主要途徑

面對供需矛盾，從業人員需要努力提升內部審計產出能力，提供優質、高效的審計結果，不斷滿足企業內外部的需求。在實踐過程中，企業可以做以下嘗試。

（一）科學配備內部審計組織，激發發展活力。

首先，企業應建立獨立的審計部門，賦予明確的部門職責，并根據審計需求變化對內部審計部門的職責進行適當調整和更新；同時，應設置審計委員會，使內部審計工作在審計委員會的監督與領導下開展，除了按照審計需求，協調審計資源、管理審計事務外，審計委員會還可以幫助審計部門開展組織內部橫向溝通，解決內部阻力。科學的部門設置和職責定位，能創造良好的組織環境，激發內部審計部門的發展活力。

（二）優化內部審計資源配備，積聚成長動力。

在對內部審計“質”的需求和“量”的需求不斷提升的背景下，企業需要按照業務規模、風險環境等因素，不斷優化內部審計的資源配置，設置各專業的專職、兼職審計崗位，并按照審計頻率和審計業務量，調整配置人數。通過“專職+兼職”，多專業領域的綜合化人員配備，滿足內部審計在人員和專業方面的需求，為內部審計發展積聚成長動力。

（三）加強內部審計隊伍建設，打造綜合實力。

在企業的戰略發展規劃中，幾乎所有活動都與“人”的因素息息相關。相較于生產、經營活動，內部審計是一項以人力資源運用為主的專業性工作，企業應加強對審計隊伍專業素質的建設，進一步提升審計人員的專業素養，培養復合型內部審計人才，建立企業內部的高水平、高素質的內審隊伍，提升綜合實力，是解決內部審計供需矛盾的決定性因素。

（四）豐富內部審計工作方式，提升技術能力。

財務共享、業財一體等新的管理應用技術的發展，一方面，使內部審計的對象客觀發生了變化，促使內部審計技術方法也要隨之改變；另一方面，信息技術提升了管理的效率，傳統審計方式亟需跟上業務效率。在這樣的背景下，遠程審計、計算機審計等信息手段成為利用信息化方式實現快捷審計和實時審計的必然選擇。

內部審計首先應該充分利用業務信息化資源，實現在線審計；利用企業管理平臺，實現辦公自動化和信息共享；其次，應建立暢通的信息資源收集渠道，實時獲取被審計單位信息。同時，應選用合適的審計管理軟件、建立審計數據模型，通過技術實力的提升，解決在效率方面的供需矛盾。

（五）提升內部審計標準化水平，挖掘專業潛力。

內部審計標準化是指由內部審計部門制定并應用的統一的工作程序和要求、標準的工作方案和底稿、規范的審計步驟和方法、優秀的審計技巧和經驗等一系列工作規范，通過制定、貫徹和推廣內部審計標準，保障審計質量、提高審計效率，防范審計風險，使審計成果得到使用者的認可。內部審計標準化是調動所有從業人員的經驗和智慧的集思廣益、總結經驗的過程。

內部審計標準化的重點在于，不同從業人員按照標準的審計流程實施相同的審計項目，可以得出同一審計結論，這是保障內部審計結果“有用”、“有效”的關鍵。通過審計標準化，挖掘內部審計的潛力，實現審計流程的規范、審計經驗的共享、審計技巧的傳承，緩解內部審計在質量和效率方面的供需矛盾。

（六）內部審計合理外包，實現適度“省力”。

內部審計工作一般需要具有行業經驗、審計思維、專業敏感度高、綜合素質較好的人員，但目前來看，招聘和培養優秀的內部審計人員不僅難度大，而且成本高，恰當、合理的審計業務外包，不僅可以彌補內審人員不足的短板，緩解內部審計資源不足的問題，還可以提升內部審計的專業性和獨立性，同時，內部審計業務外包，一定程度上減少了人員的配備和相關費用的支出，相對來說更經濟，可以降低內部審計成本。

但是，內部審計“外包”一定要控制好“度”，對于涉及企業商業秘密、與企業特殊性關聯度高、需要大量內部協調的業務，并不適用外包的方式來解決審計需求與審計資源的矛盾。

（七）巧用內外部檢查結論，達到“借力”發力。

隨著企業監管環境的變化，上級審計機關、國家政府審計、社會審計、外部管理質量認證、稅務稽查、安全檢查、歷史審計結論等都會對企業發布檢查（審計）結論。這些結論性成果，一方面是企業改善管理的重要依據，另一方面對這些成果進行“再加工”和“深加工”，促進外部檢查（審計）成果的“再利用”，是實現新的審計成果、體現審計價值的重要方式。

內部審計要關注外部檢查（審計）結果，找準突破口，作為審計立項的重要依據之一，努力提升審計成果運用的深度和力度，通過“借他人之力”發力，使審計成果轉化為企業生產力。

（八）集團企業審計共享，形成內審合力。

財務共享中心的建立提升了財務處理效率，也增強了財務對企業經營管理決策的支持作用，人、財、物三大信息流更加順暢。這為審計共享的建設思路提供了實踐經驗。

集團企業往往層層設置內部審計機構，既存在機構冗余的問題，同時，每一級內部審計機構均存在資源配置不足的情況，這就需要進一步整合企業內部審計資源，提高資源的使用效率。具體可以采取如下措施：按專業和從業經驗對人員進行分類，形成審計資源數據庫；同一類別、同一被審計單位、同一區域等具有相同屬性的審計項目，可以由相對固定的審計人員開展；開展內部審計人員的跨專業合作和交流等，這些措施都可以提高內部審計資源的使用效率和效果，形成企業內部審計的“合力”。

近年來，企業對內部審計的高期望值促使審計任務不斷加重，在審計資源相對短缺、專業發展相對落后的背景下，形成了內部審計的供需矛盾。提升內部審計產出能力，滿足企業各層級信息使用者的需求，解決現階段的供需矛盾，是內部審計彰顯價值、發揮實效的必然選擇。