EPC 總承包商視角的項目稅收籌劃策略

◎王林龍

引言：EPC 是市場經濟發展下一種新型的承包模式，在主體和承包商簽訂合同的基礎上，通過項目總承包的方式，要求總承包商為業主提供設計服務、建設服務、采購服務，項目建設完成后經過驗收后交付工程。稅收籌劃應結合項目工程的特點，以相關法律為依據進行稅務籌劃，并對項目稅務工作進行規范化管理，實現對風險的科學預控。按照類型，可以將稅收籌劃的內容分為增值稅、企業所得稅、城建稅等，應根據不同的稅種制定合理的稅收籌劃措施。

一、EPC 總承包項目稅收籌劃影響因素與稅率確定依據

（一）稅收籌劃影響因素

1.工程結算與計價方式偏差。

在項目建設過程中使用EPC 模式進行承包，工程結算金額在合同中進行明確，但計價方式需要建設單位自主探索。在實際過程中，兩者之間可能存在一定的偏差，預估單價與實際并不一致。在業主和承包商簽訂合同之前，根據項目方案對工程量進行預估，并根據預設的方案進行工程量的評估，編制工程量清單和費用清單等，進行工程項目計價。在項目承建過程中，由于市場的變化性、環境的多變性和政策的突發性，項目中的預估工程量和最終的工程量之間可能存在一定程度的偏差，使得竣工后的項目費用與合同中預估的費用數額存在明顯的差異，對稅收籌劃工作產生了一定程度的影響。因此，工程結算與計價方式之間存在一定程度的偏差，增加了稅收籌劃工作的不確定性和風險性。

2.工程實施過程中的優化方案。

EPC 總承包項目在施工管理中會根據自身的實際需要，在保障質量、進度的前提下，對既有的方案進行優化，或者采用應對外界環境變化采用技術變更等手段，使得工程量與計劃不符合。在項目實際建設過程中，可能會出現實際工程量大于預設工程量或者實際工程量小于預設工程量的情況，從而導致與合同中的內容不符合，投入成本會產生變化，承包商會因此而獲得相應的利益，也可能會因此減少相應的利益。因此，實施過程中的方案優化選擇會對稅收籌劃產生一定程度的影響，承包商應盡可能避免出現成本超支、成本浪費等情況產生。

3.資源規劃利用及項目評價。

EPC 總承包項目建設過程中會投入一定的資源，這些資源是項目建設的基礎，其中包括建設基礎材料、勞動力、機械、成本、技術等。資源類型中涉及到大量的內部資源和外部資源。項目建設過程中的外部資源獲取多從市場中獲得，內部資源則是承包商現有的資源。合理利用資源，提高資源的利用效率可以減低成本，實現效益的最大化。因此，資源的利用率會對稅收籌劃產生一定程度的影響，如果供應資源不足或者供應資源過多，導致工程項目的進度、成本受到影響，也會影響到稅收籌劃工作的開展。

在工程竣工后，需要對工程項目進行驗收和評價，對項目建設的實際成果進行反饋。項目評價的內容可能是正面的，也可能是負面的，竣工評價結果對胡思后籌劃工作會產生一定程度的影響。

4.其他風險性因素。

除上述影響稅收籌劃的因素之外，也包括其風險性因素，可能會對稅收籌劃工作產生一定程度的影響，其中包括金融風險、環境風險、政策風險等，利率和稅率的變化會影響稅收籌劃的科學性，投入使用的設備是否良好、是否出現安全事故、材料質量是否符合要求等，均會導致成本要素發生改變，從而影響到項目建設過程中稅收籌劃工作的開展。

（二）不同省市稅率確定依據

EPC 總包項目稅率如何確定受各地方的政策所影響，該項目下的合同內容中包括設計、施工、采購等，并對具體的金額進行明確。由于各地區的政策不同，導師稅率的確定依據產生變化，并要求項目建設按照兼營或者按照混合銷售的方式進行稅務繳納。例如，河南稅務則認為EPC 項目工程建設具有兼營行為的性質，承包合同簽訂應對銷售額的稅率和征收率進行分別核算。江西稅務部門執行政策則認為，業主和承包商簽訂合同，在承建項目過程中獲取相應的收入，應按照提供建筑服務繳納相應的稅額，應統一按照9%的稅率繳納費用。福建省稅務部門執行政策，納稅人應根據項目實際情況進行增值稅的分別核算，設計適用稅率為6%，服務適用稅率為10%，征收率為3%，產品銷售適用稅率為16%。如果為工程項目，則服務適用稅率提升至9%，產品銷售適用稅率降至13%。深圳地區則在推行營改增稅收政策的同時，針對EPC 總包項目按照建筑服務繳納增值稅。因此，各地區的稅收執行政策存在一定程度的差異，無論是按照兼營的原則執行稅收政策，還是按照混合銷售的方式執行稅收政策，均符合相關法律的規定。但比較而言，本文更加贊同江西稅務局的觀點，統一按9%的稅率開票核算，具有一定的普遍適用性。

二、關于EPC 模式下的項目稅收籌劃優化方案

（一）科學選擇稅收籌劃措施

針對不同的稅務類型，應采用不同的稅收籌劃措施，EPC項目模式的稅收籌劃設計稅種比較多，其中包括增值稅、印花稅、企業所得稅、個人所得稅以及城建稅、教育費附加和地方教育費附加等，具體稅種的稅收籌劃措施如下：

1.增值稅。

增值稅主要是指商品在流轉過程中，以產生的增值額作為依據，進行計稅的方式，屬于流轉稅的一種，其在內容上包括應稅勞務內容。總承包商在簽訂合同，提供相應服務的同時，需要繳納增值稅，該稅種占據總體稅種的比例較大，是稅收籌劃應重點關注的內容。

EPC 項目主要包括設計、采購和施工三種服務，三種的增值稅稅率存在一定的差異。如果統一按照9%的稅率進行開票核算，則計稅方式比較簡單。但在具體的執行過程中，部分地區在開票核算過程中，選擇設計業務適用稅率為6%，采購適用稅率為13%，施工適用稅率為9%的方式進行計算。EPC 采用總承包的項目模式，如在合同中并未對各項價款進行明確，則可以通過稅收籌劃的方式，避免高適用稅率的情況出現，通過價款拆分的方式，將設計、施工、采購等價款予以分別明確，并開具不同稅率的增值稅發票。

在項目建設過程如果存在工程建設區域和所在地存在差異時，需要跨地區進行事項報告單的填寫，并在相關部門進行備案之后，開具相應的增值稅發票。在項目建設過程中，應在項目建設區域的稅收部門繳納增值稅，承包項目中涉及到設計以及設備等產生的價款費用則可以在承包商所在地繳納增值稅。

針對項目建設過程中成本要素比較高的內容，包括人力資源成本、材料及設備成本等，針對無法進行增值稅抵扣的問題，可以在EPC 項目模式下進行統籌規劃，合理分配不同成本要素之間的比例，可以實現降低增值稅的目的，減少項目建設過程中的成本投入。

2.印花稅。

印花稅則是指在經濟交流過程中，由于書立或者領受相關憑證過程中所產生的稅種。在EPC 項目總承包模式下，涉及印花稅的內容也比較多，該稅種的征收按照國家頒布的《印花稅暫行條例實施細則》中的內容執行。在對印花稅的稅種進行籌劃過程中，按照相關文件中的要求，如果存在多項活動依據一個憑證的情況，需要適用不同的稅目和稅率，如果已經記載了具體的價款金額，則可以按照記載的金額進行計算和納稅，并按照印花稅的方式進行貼花。如果并未明確記載具體的價款金額，則按照相關依據可以選擇最高的稅率進行計算，并對其進行貼花。按照印花稅的比例，承包商在簽訂合同的過程中，應對不同的項目內容進行分別的記載，其中設計服務按照0.05%的比例繳納印花稅，采購服務和施工服務則需要按照0.03%的比例繳納印花稅。

總承包商印花稅的繳納需要根據項目完成的實際情況進行，通常情況下，大部分的承包商會在簽訂合同后，繳納印花稅。在異地情況下，則需要明確地方繳納稅款的相關規定，避免重復繳納印花稅的情況出現。

3.企業所得稅。

企業所得稅的繳納是單位主體在生產經營過程中所需要繳納的稅種，按照收入對稅額進行具體的計算。通常情況下，承包商在簽訂合同進行增值稅發票的開票過程中，需要在當地繳納企業所得稅。在EPC 項目模式下，可選擇結合實際工程對項目建設過程中的成本要素、支出要素、收入要素、利潤要素等進行分類核算，采用動態財務計算的方式，并對項目建設投入的成本和獲取的收益進行計算，按照相關規定繳納企業所得稅。

在進行稅務籌劃的過程中，會計人員需要對稅收的政策規定和優惠情況等有著一定程度的了解。并根據EPC 項目模式稅務工作的相關依據，對稅務進行科學的籌劃。EPC 項目模式下承包商的收入計算，應根據合同簽訂的金額，減除在實際項目建設過程中所耗費的成本，剩下的款項屬于總承包商項目建設所獲得的收入，可以作為企業繳納企業所得稅的主要依據。在實際繳納過程中發現，部分地區在企業所得稅征繳的過程中，將總承包金額作為基本數額，這導致企業繳納的相應稅款出現差額，會計人員需要與相關部門進行切實溝通后，對企業所得稅進行繳納。此外，在稅收籌劃的過程中，應以相關法律為依據，對部分應該去除的項目進行扣除，可以減少應繳納的企業所得稅數額。

4.個人所得稅。

個人所得稅是指我國公民以及居住在境內的個人按照收入來源繳納相應稅務的稅種。個人所得稅根據我國的經濟發展水平不斷進行調整，按照個人的收入進行起征點的優化。自我國2018 年開始對起征點進行調整后，將個人所得稅應繳稅額的起征點提升到5000 元人民幣。在EPC 總承包模式下，個人所得稅按照規定可以不在項目建設區域進行繳納，按照企業內的薪酬規定，在發放工資的同時扣除相應的稅額，并由稅務部門統一進行管理。然在實際繳納的過程中，部分地區EPC 項目則需要在項目建設區域進行個人所得稅的繳納，稅務主要征收對象為項目的責任人員和管理人員。因此，在進行個人所得稅的稅收籌劃工作時，應預先了解地區個人所得稅的稅收政策，并細致核對個人所得稅的繳納證明，與相應的稅務部門進行對接，避免出現重復納稅的情況出現。

5.城建稅。

所謂的城建稅，其全稱為城市維護建設稅，在計稅過程中，需要將納稅人實際繳稅額作為依據，這里所說的繳稅額，主要是指增值和消費稅。其特征主要體現在以下方面：第一，其計稅依據為納稅人實際繳稅額；第二，此類稅款用于維護城市建設；第三，屬于一種附加稅；第四，征收范圍廣泛。城建稅的計稅公式為應繳納稅額=（增值稅+消費稅）×適用稅率。在EPC 總承包模式下，相關主體需要對城建稅予以重視，將其作為項目稅收籌劃的重要內容，并對其予以優化。

6.教育費附加。

教育費附加作為一種預算外資金，其作用為支持地方教育事業的發展，征收和管理部門分別為稅務機關和財政部門。國家為促進地方教育事業的發展，增加資金來源渠道，在1986年頒布了《征收教育費附加暫行規定》，該規定中確定了繳稅主體，主要以代征增值稅和消費稅的單位和個人為主。其征費范圍與增值稅和消費稅相同。費用計算公式如下：應納教育費附加（=實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和）×3%

7.地方教育費附加。

地方教育費附加主要是指將國家相關規定作為依據，為促進各地方教育事業發展所開征的基金，主體為地方政府部門。納稅主體與教育費附加相同。計算公式如下：地方教育費附加（=增值稅+消費稅）×2%

（二）加快完善相關法律法規

對現有EPC 總承包的模式下的稅收相關依據進行分析，其包括混合銷售模式和兼營模式進行稅率的計算，在不同模式下，承包商均會采取相應的方法降低自身的費用，實現科學合理避稅的目標。從總承包商的視角對現有的法律規定進行分析，其存在明顯的問題，可能會導致重復繳稅或者差額繳稅的情況出現，尤其是各地區對稅收政策的執行標準并不統一，對稅收籌劃工作造成了極大的阻礙。在混合銷售稅率計算模式下，承包商可以選擇采用拆分合同的方式，將稅率比較高的采購部分拆項，開具增值稅專用發票，在設計服務和施工服務的過程中，選擇使用營業稅發票的計繳方式。無論是何種方法，均有可能會對企業帶來一定的涉稅風險。因此，我國亟需建立統一且完善的稅務法律規范，避免出現重復繳稅或者差額繳稅的情況出現，既可以有效降低企業的涉稅風險，也可以為企業的稅務工作開展提供標準、統一、科學的依據，為EPC 總承包模式下承包商的稅收籌劃提供良好的條件。

（三）落實前期項目分析評估

在項目建設的前期階段，應做好科學的分析和評估工作。預先對各地區的稅收政策執行依據有所了解，并對需要繳納的稅種、稅率等進行明確，對具體的稅收籌劃思路進行明確。在合同簽訂之前，根據合同的內容和合同的條文，對開具發票的類型、稅種等進行優化，從而選擇適用稅收政策的稅收籌劃方案。從對稅收籌劃的影響因素上可以看出，稅收籌劃工作的開展和落實可能會受環境因素以及其他因素所影響，前期項目的分析評估和評審工作的開展十分重要。在合同簽訂之前，總承包商組織相關部門和相關人員進行項目的分包評審工作，堅持總包金額和實際分包金額相一致的基本原則，有效降低企業的稅負壓力。同時，需要在分析評估過程中對可能存在的納稅風險進行細致的分析，對每部分服務所需要的金額進行明確，考慮增值率對承包金額所產生的影響。此外，在會議之中需要根據項目的實際情況，對資源的需求量進行細致的分析，制定科學的資源供應計劃，使其與稅收計劃相符合。

（四）健全稅收風險評估機制

稅收籌劃工作開展在考慮到稅率、稅種、稅收金額的同時，也要重點考慮到稅收風險對企業項目落實所產生的影響。因此，根據不同的稅種，結合合同內容和項目落實的實際情況，會計人員應建立完善的稅收風險評估機制，制定風險評估等級，采用量化指標對風險進行科學的評估。例如，常用的增值稅風險評估指標計算公式為：指標=專票使用量—上月使用量，稅負變動異常的計算公式為：稅負變動率=（本期-上期）÷上期稅負。

在稅收風險評估的過程中，對發票用量指標、稅負變動指標、進項稅額控制額等相關指標進行綜合計算，采用動態的風險評估方法，評價各類指標的異常變動情況，更好的進行稅收籌劃工作，降低EPC 總承包模式下可能存在的稅收風險。

三、結論

綜上所述，稅收籌劃的影響因素比較多，其中包括計價方式、資源規劃以及風險要素等。以相關法律為依據，明確不同省市的稅率現狀，通過科學的稅收籌劃措施落實，并強化項目的分析和評估，可以有效應對EPC 總承包模式項目的涉稅風險，實現避稅籌劃、節稅籌劃的基本目標，并有效降低涉稅風險，提高企業的經濟利益，實現企業價值的最大化。