新形勢下高校財務與審計工作面臨的問題及對策分析

蒲 亞

(西南財經大學財務處，四川 成都 611130)

0 引言

高校的財務部門和審計部門作為高校財務管理工作的重要職能部門，業務關聯非常緊密。財務部門是學校的一級財務機構，負責統一組織和管理學校的經濟活動。主要任務包括：充分利用學校資源依法多渠道籌措辦學資金，合理編制學校預算，科學使用學校資源，嚴格審核各項支出，建立健全財務規章制度，規范校內經濟秩序，如實反映學校財務狀況，及時提供財務信息為學校科學決策提供依據。審計部門是經學校授權，依據國家有關法律法規及上級部門和學校的相關制度，對學校范圍內各類經濟活動的真實、合法和效益及學校范圍內各類內部控制的建立、健全和有效進行監督的行政部門。

近年來，國家經濟下行壓力加大，財政收支矛盾逐年加大，國家財政性教育經費支出占GDP比例逐年下降，尤其是受新冠肺炎疫情影響，中央部門帶頭過緊日子，嚴格要求壓縮非急需、非剛性支出，高校財務管理面臨新的挑戰和要求。同時，“十四五”規劃提出了“建設高質量教育體系”的新要求，為此高校必須樹立高質量發展的理念，一流大學需要一流的財務治理，高校應該將財務管理工作置于現代大學治理結構改革的大背景下進行系統思考謀劃、整體推進。

1 新形勢下高校財務與審計工作存在的問題

1.1 部分業務分工不合理

目前針對一些新開展的業務，高校的財務部門和審計部門的業務分工還不夠明確。如近年來一直強調的預算績效評價工作，大部分高校仍然由財務部門來統籌開展，審計部門并不介入。而與此同時，高校的預算編制工作和預算執行工作也由財務部門完成。這就造成了3個環節都由一個部門完成，財務部門既負責預算的編制和執行，又做績效評價，沒有審計部門實施有效的監督，容易出現評價結果不夠客觀、科學的情況。

另外，內部控制評價工作在很多高校也是由財務部門來完成，同時財務部門又負責單位內部控制制度的建立，牽頭設立各類財務相關規章制度，這樣很難保證內部控制自評工作的公正客觀，很難發現和解決問題。

1.2 部門間監督作用發揮不到位

高校的審計部門對于各類經濟活動的監督作用發揮不到位，往往沒有建立全方位、全覆蓋的長效工作機制。由于審計部門、財務部門與校內其他單位都是高校的內部機構，往往存在因為顧及情面而不愿意提出問題，審計工作難以保持獨立性。審計工作大部分只是對會計憑證的審計，只能找出部分支出的問題，對于財務部門的其他環節，如部門預算、部門決算、校內預算等，沒有發揮監督作用，而這些業務，恰恰是最關鍵，容易產生財務風險的環節。

高校預算工作主要包括向上級主管部門報送的部門預算以及學校內部的校內預算，部分高校預算的編制流程由財務處協同其他校內二級單位完成，編制完成后未經審計部門審核預算分配及編制的合理性。對于高校決算工作，自2019年高校開始實行政府會計以來，高校決算工作主要包括部門決算和財務報告兩部分，部門決算是以預算會計為基礎，財務報告是以財務會計為基礎，比以前的決算工作更為復雜。決算報表的編制也基本由高校財務部門完成，審計部門沒有對最終報送的報表及報告進行審核，對于報表是否與會計賬簿相符，報告是否公允地反映了當年的財務情況沒有驗證。審計部門在高校預算、決算工作環節中的缺失，導致無法及時發現高校財務部門在工作中的風險點，數據的客觀性、真實性無法得到驗證。

1.3 部門間協作機制不完善

財務部門和審計部門雖然是兩個獨立的部門，但是在工作中可以相互協作的地方很多，然而在實際工作中，兩個部門工作上的協同聯系并不多，尤其是在發現違規問題的處理上，沒有建立完善的協同機制。例如財務部門在報銷審核過程中發現的可疑風險點，可以交由審計部分給予辨認、指導；對于審計檢查中出現的各種問題，財務部門應該積極配合審計部門進行整改；對于涉及違規問題的教職工，兩個部門沒有協同建立懲處機制，往往只是對教職工進行批評教育或者退回資金作為處罰，處罰力度不足。

財務部門在審核原始憑證的過程中，往往只能對報銷材料的合規性、合理性進行審核，然而對于經濟業務的真實性往往無法驗證，特別是涉及到多筆報銷的情況，往往不是由同一名會計人員處理，而是分散在幾名會計人員手中，還可能間隔一定時間，所以單憑財務部門的會計人員會很難發現這些問題，這就需要審計部門發現可疑的風險點，并進行排查，將審計工作常態化、日常化，才更容易找準問題。

2 新形勢下高校財務與審計工作存在問題的原因

2.1 缺乏風險管理意識

一直以來，高校財務一直處于較為“安全”的環境中，大家都認為，高校財務出不了什么大問題，近年來也很少有相關案例曝光，導致高校從上至下的財務風險意識有所降低，財務部門和審計部門對財務風險點的敏感度不夠，缺乏查找、發現問題的主動性。加之高校不像企業，每年的企業年報、半年報等需要接受第三方事務所審計，所以就更不容易發現問題所在。

2.2 內部控制制度執行不徹底

一般高校都建立了必要的內部控制制度，但是隨著國家各類新制度的出臺，部分高校沒有及時根據新制度修訂校內內控制度，導致內控制度不夠科學合理，不能很好地指導實際工作。還有的高校雖然有較為完善的內部控制制度，但各部門在實際執行過程中卻大打折扣，沒有完全按照制度規定的流程來辦理業務，能省則省，且缺乏監督機構對整個業務流程進行事前、事中和事后全過程的復核監督，極易引發財務風險。

2.3 業務人員水平有限

高校的財務及審計業務人員普遍學歷較高，但是大部分是畢業后直接進入高校工作，沒有工作經歷，或只接觸過1～2個崗位的工作，缺乏輪崗經歷。日常報銷的會計人員不懂預算編制、報表分析，預決算人員對具體的報銷業務流程不熟悉，負責信息化的人員不懂會計業務，導致各類業務處于脫節狀態，業務人員財務分析能力嚴重不足，缺乏縱觀全局發現問題的能力。部分工作人員只著眼于做好本職工作，在日常審核報銷中忙忙碌碌，缺乏學習新知識、新制度的動力，缺乏自我提升的機會，業務能力與新形勢下對財務人員的要求不匹配。

2.4 信息化建設薄弱

財務部門和審計部門之間的信息通道沒有打通也是阻礙兩部門業務工作的障礙，對于各項業務流程，審計部門無法在系統中實時監控。對于校內各項經濟業務，審計部門也無法實時查看，無法做到隨時鎖定審計檢查范圍。目前的做法通常是當審計部門需要對財務部門的經濟業務進行審計監督時，才要求財務人員提供相關的賬務信息，同時還可能需要人事部門、資產部門、合同管理部門等提供各類佐證數據，費時費力，給雙方的工作都帶來很大的不便，而且只能對部分業務做到事后審計，無法做到事前預警和事中監督。

3 新形勢下提升高校財務與審計工作成效的對策

3.1 建立健全內部控制制度，明確業務分工

高校應緊跟國家各項財經政策，建立健全內部控制制度，及時查漏補缺。財務部門和審計部門應該協同跟進內部控制制度建立工作，制度建立完成后，要求全校各項經濟業務按制度要求執行。年終時由審計部門牽頭開展內部控制制度的評價工作，發現問題立刻要求整改，并建立問題臺賬，方便后續的監督檢查。

同時，內部控制制度還應對業務分工做出規范，嚴禁“又當運動員，又當裁判員”。由審計部門牽頭實施預算績效評價工作，嚴格按照各單位、各項目年初設定的預算績效目標，在年中進行中期績效監控，年末進行年度績效評價。加強績效評價結果應用，將結果反饋學校和財務部門，與下一年預算撥付掛鉤，對于預算績效完成好的，持續或加大預算支持力度，對預算績效完成不佳的，縮減或停止撥付預算。

3.2 增強審計部門獨立性，擴大審計范圍

審計部門必須保持獨立性，才能發揮更大的作用，必須改變高校內部審計部門受人情所困的情況，建議審計部門和財務部門由不同的校領導分管，同時給予審計部門更大的自主權，減少外部因素對審計部門的干擾。建議引入第三方審計事務所，在審計部門的領導下獨立開展審計工作，可以最大程度避免校內其他人員的干擾，加強經濟活動審計的客觀性和專業性。

擴大審計范圍，在對支出開展審計的基礎上，加強對預算、決算以及財政項目資金的審計，重點審計預算安排是否公平合理，流程是否合規；決算報表與會計賬簿是否相符，報告披露是否與單位財務狀況相符；財政項目資金使用是否合規，與項目申報用途是否一致。將所有財務風險點均納入審計范圍，在此過程中，財務部門應積極主動提供相關材料，不得推諉，為內部審計工作構造良好的環境。

3.3 加強信息化建設，實現數據互聯互通

信息化建設是近年來高校財務部門的重點工作，信息化程度越高，業務流程越流暢，越有利于審計工作和財務工作的開展。高校應打破財務數據孤島，通過頂層設計將人事、資產、教學、科研等系統整合在一起，實現資源共享，有利于及時、便捷地調取多方數據，進行數據分析工作，為財務管理工作提供強有力的支持。同時，數據共享平臺也有利于審計部門在系統中監控各業務流程節點的合規性，監督其是否嚴格按照內部控制制度執行，是否實現了不相容崗位分離，極大程度地方便了審計部門開展工作，更利于發現財務風險點，防范徇私舞弊。

同時，建議在審計部門和財務部門構建大數據監控平臺，平臺與財務系統連接，將財務數據及時上傳至監控平臺，審計人員可以隨時查看平臺數據，有利于及時發現問題。特別是對于合同拆分、關聯交易等靠會計人員難以識別的問題，通過大數據監控平臺設置的警示規則可以實時提示，再由審計人員辨別問題是否屬實。此舉措可以極大程度地提高審計效率，節約人力資本。

3.4 構建部門協作機制，強化審計結果應用

審計部門應該將審計結果及時反饋給財務部門，針對違規問題出臺相應的懲罰措施。財務部門應該根據審計結果建立風險臺賬，設置黑名單，對于有違規記錄的人員，財務部門應將其作為重點審核對象，對之后的經濟業務加強審核。審計部門也應定期或不定期開展回頭看工作，對相關經濟業務進行抽查。

建立考核整改機制，審計部門對整改結果進行跟蹤和評價，可以與校內紀檢部門、人事部門協同合作，將審計整改結果納入單位年終考核或者負責人年度考核結果中，同時建議建立校內信息公開平臺，對于整改不到位的單位進行通報批評，對負責人進行問責，以起到對其他單位的警示作用。

3.5 加強財務隊伍建設，提高財務管理水平

激勵財務、審計人員不斷提高履職能力，實施學歷能力提升計劃，鼓勵年輕財務骨干加強自主學習，不斷提升學歷；堅持輪崗交流，提升財會隊伍素質，增強服務育人本領。堅持員工定期輪崗交流，既有助于防范風險，又有利于職工拓寬視野、增長見識，增強業務能力，讓員工了解多崗位的工作內容，提高財務分析能力，做到人崗相適，人盡其才，才盡其用。

鼓勵財務、審計人員參加各種培訓、調研及業務交流，加強各學校之間財務、審計人員的學習和交流，不斷提升自身業務能力；引進具有計算機、稅務、法律等學習背景的復合型人才，改變財務和審計部門業務人員結構單一的現狀，滿足開展多類型經濟業務活動的需求。

4 結語

新形勢對高校的財務治理提出了新要求，然而現階段，高校的財務和審計工作還存在一些問題，離達到一流財務治理水平還有一定的距離。高校應該認真總結存在的問題，找準原因，對癥下藥，抓住新機遇，迎接新挑戰，不斷提高財務治理水平，做好風險防控，努力實現財務治理體系現代化，為構建高質量發展的教育體系貢獻自己的力量。