企業全面預算管理存在的問題與對策探討

許慧靈

（北京現代摩比斯汽車配件有限公司，北京 100027）

隨著市場競爭日益激烈，企業為了增強自身競爭力，通過全面預算管理優化企業內外部資源配置，保證各項工作穩步進行，提高財務管理水平，實現企業的戰略規劃。企業通過建立全面預算管理，合理制定企業的經營方向，對企業的生產、供應、銷售等各環節進行有目的的監控，建立有效的考評機制，鼓勵全體員工投身于全面預算管理當中，減少企業的各項支出，促使企業達到更高的盈利水平，最終可以增強企業經濟實力。因此，對企業全面預算管理問題的研究具有重要意義。本文通過對目前實施全面預算管理的企業存在的問題和現狀的分析，發現當前部分企業存在對全面預算管理的認知度和重視度不夠，預算編制不科學、不客觀，預算執行過程未有效監督和控制，缺乏合理的預算考核評價體系等問題。若這些問題未能及時、有效得到改善，會失去實施全面預算管理的真正意義，限制企業的經濟發展，影響企業實現戰略目標。企業要充分認識全面預算管理的重要性，結合企業自身的特點和所處的行業，合理、客觀、科學編制預算，嚴格監督和控制整個預算執行過程，并根據實際情況及時調整預算，保證預算的執行度，建立預算考核體系，緊密聯系預算指標與考核指標，使全面預算管理較好地發揮其激勵作用，從而為企業的穩定發展保駕護航。

一、全面預算管理概述及必要性

（一）全面預算管理概述

全面預算管理是以實現企業戰略規劃和經營目標為導向，對企業的資金、資產、成本、費用等財務資源及非財務資源進行統籌計劃和合理分配，并對執行過程進行有效的監控和適時調整，對執行結果進行分析、評價、反饋，最終促使各部門及企業實現各項經營目標。全面預算管理內容一般包含三項，一是財務預算，財務預算包含反映企業預算期內預計現金收入和支出的現金預算，反映企業預算期內財務狀況的預計資金平衡表，反映企業預算期內經營成果的預計損益表；二是業務預算，業務預算是以企業的經營預算作為基礎制定生產、銷售、采購等計劃，根據市場環境趨勢變化預測客戶數量、人工效率、市場占有率等進行預測；三是專項預算，專項預算是企業為完成一次性業務活動而制定的資本性、工程性的預算支出。

（二）全面預算管理的必要性

1.有利于落實企業戰略計劃

首先，全面預算管理在企業經營管理中起著舉足輕重的作用。全面預算管理圍繞著企業戰略計劃，從短期投資到長遠規劃、從生產到銷售，對企業各環節進行科學的預測和合理的配置，降低經營風險，有效促進企業經營目標的實現。其次，全面預算管理對企業整體經營目標進行逐層分解和下達，并對執行過程進行科學、合理、嚴格的控制，使企業各項經營活動的開展與預算盡可能保持一致，從而確保了企業各項指標的圓滿完成。最后，全面預算管理強調全面管理、全員參與、全程監督，通過計劃、控制、協調、評價等一系列管理活動，落實企業戰略目標的同時提高企業管理效率。

2.有利于控制企業經營風險

全面預算管理全方位貫穿于企業經營業務，通過事前計劃、事中控制、事后分析，提前評估市場環境、競爭對手等風險事項并提出相應的應對措施，及時預警企業經營活動中異常狀況并通過合理的控制規避各類風險事項，對預算執行過程跟蹤分析，加強企業的風險承受能力。企業發展過程中可能會面臨不同的風險，例如產品成本價格的上漲有可能會導致利潤的減少，這時可通過全面預算管理體系中對成本率的監控管理，及時調整銷售價格或查找其他替代產品，降低成本率繼續上漲風險，保證企業正常利潤。全面預算管理有著全面性和目標性的特點，以目標利潤為導向，通過提前預測、發出預警、及時調整，最終保證企業的穩健發展。

3.有利于構建績效評價體系

全面預算管理需要與績效考核有效結合在一起，有效的績效考核制度對企業提升經營業績起到良好的促進作用，通過調動員工的工作積極性，落實全面預算管理的同時，構建績效考核評價體系。全面預算管理把預算目標層層分解到各部門，將企業目標、部門目標、個人目標緊密聯系在一起，完成個人預算目標的同時確保企業各項預算目標的實現。全面預算管理通過控制企業經營業務執行全過程，組織、協調各部門完成預算目標，定期對預算執行情況進行比較分析，評估、考核、反饋各部門的預算執行結果，對不合理的預算及時進行調整，從而激勵員工完成預算目標而努力、發揮主觀能動性，為績效考核評價提供數據支撐。

二、全面預算管理的現狀及存在的問題

（一）企業管理層的全面預算管理意識淡薄

目前我國大部分企業普遍存在只關注產品的開發及宣傳等經營業務，認識不到全面預算管理的作用，認為企業只要保證盈利就行，沒必要執行全面預算管理。也有部分企業雖然制定了全面預算管理制度，但管理層全面預算管理意識淡薄，未能真正意識到全面預算管理的管理效應，企業管理層認為預算管理僅僅是財務部門的數據管理工作，不需要管理層或其他部門推進或者協助。這就導致企業員工對全面預算管理的了解不夠深入，對預算管理工作的積極性和配合度不高而難以落實全面預算管理。企業是為長遠發展而存在的，企業管理層不應只關注當下利益，應提高全面預算管理意識，通過全面預算管理幫助企業實現長短期經營目標和發展規劃，提升戰略管理能力。

（二）全面預算編制不合理

預算編制是全面預算管理的起點又在整個全面預算管理中起著至關重要的作用，關系著預算是否與實際業務緊密結合真正起到控制作用，從而實現預算目標。首先，由于部分企業全面預算管理經驗較少，預算編制部門僅憑主觀判斷或以前年度的數據為依據對所有項目采用增量預算法簡單統一編制預算，未考慮預算當期所處的市場環境及經濟形勢變化，未考慮項目其個別影響因素等，導致全面預算管理缺乏科學性和準確性，失去全面預算管理的作用。其次，企業的預算編制僅采用“自上而下”或“自下而上”單一的預算編制程序。企業管理層對具體業務了解不全面、不充分的前提下，采用“自上而下”的預算編制程序，導致預算脫離實際業務或制定的預算目標過高而扼殺員工積極性，最終無法實現預算目標。如企業僅采用由下級部門向上級部門提報的“自下而上”的預算編制程序，下級部門往往提報能輕松完成的預算目標，導致預算松弛，無挑戰性，失去預算的約束性和評價的作用。

（三）預算執行和控制不到位

有效的預算執行與控制是在全面預算管理中促使企業實現最終預算目標的最重要的保障及環節。但不少企業預算管理部門由于預算管理能力欠缺，把大部分精力與時間用在預算編制上，忽略了預算執行和控制的重要性，未及時對預算執行過程進行有效監督與控制，直到年終根據已完成情況總結預算執行結果，未做到預算事中控制的作用，最終導致實際經營情況及預算目標存在較大差異。此外，還有部分企業未適時跟蹤、分析及反饋預算執行情況，導致企業管理層及預算執行部門無法及時了解和掌握當前預算進展、存在的差異及面臨的問題，從而無法對預算項目進行糾正及調整，使管理層及執行部門對預算目標及方向不明確，最終影響預算執行效果，降低全面預算管理效益。

（四）缺乏有效的全面預算考核體系

績效考核的重要意義在于不是單純地對工作業績和結果的評價，而是通過績效考核激勵員工完成目標，促使企業實現各項經營計劃。有些企業雖然執行全面預算管理，但未建立與其相融合的績效考核體系，導致全面預算管理缺乏約束性、降低員工對全面預算管理的積極性和重視度。有些企業即使建立預算績效考核體系，但與實際經營業績脫節，存在預算考核指標無法量化、預算考核指標與績效評價指標之間聯系不緊密、對預算考核指標的制定和評價不夠全面、不完整、預算目標與績效考核無法直接掛鉤等問題導致考核結果缺乏合理性和公平性。同時，對預算考核結果未及時反饋及溝通，被考核人或部門無法獲取需改善的部分或繼續保持的部分，進而降低全面預算管理的管理效益。

三、改善企業全面預算管理的對策

（一）增強全面預算管理意識

隨著市場環境的不斷變化，企業要想提高自身競爭力，必須推行全面預算管理。首先，企業的管理層要認識到全面預算管理在企業經營發展中的必要性和重要性才能引導所有員工參與全面預算管理，才能帶頭嚴格落實全面預算管理。為有效落實全面預算管理，企業可通過激勵和獎懲員工的全面預算管理制度，充分調動員工參與全面預算管理的積極性，定期組織管理層和員工參加相關培訓，使員工們認識到全面預算管理的真正目的不是為了控制某人或某部門，而是為促進經營目標的實現，有計劃、有目標地開展企業各項經營活動，對執行過程進行監督與控制，確保企業各項任務的完成。其次，企業預算管理部門應通過廣泛宣傳、積極溝通，使員工們意識到全面預算管理需要每位員工的參與和大力支持，提升員工的全面預算管理責任意識。

（二）提高預算編制的合理性

真正合理的預算不是簡單預測幾個數據，告訴管理層企業的收入和利潤預計完成情況就算完成。一個好的預算不只是數據，而是要明確方向。首先，預算編制部門要充分考慮企業長期戰略規劃及近幾年的經營方向，編制以經營目標為導向的預算，通過層層分解到各責任部門、監督和跟進執行過程，促使實現企業的戰略目標。其次，不能盲目減少或增加所有成本，而是要根據行業所處的內外部環境及經營變化，編制有升有降的預算，提高預算的靈活性和針對性。例如，預測企業的收入會下降，預算編制部門需要考慮直接受收入影響的變動費用預算是否也根據收入下降幅度相應減小，不受收入影響的固定費用預算是否維持不變等問題。只有全面考慮了特殊性和合理性的預算才能真正為落實全面預算管理奠定基礎。

（三）加大預算管理管控力度

為充分發揮全面預算管理作用企業應對預算管理執行全過程的各環節進行嚴格監督與控制，為達到企業預算指標提供保障。企業預算管理部門根據已制定的項目、月度、年度預算進行實時跟蹤，分析實際完成數據與預算目標的差異并每月、每季度或定期編制預算執行報告，反饋給執行部門和責任人，要求執行部門查找預算執行偏差原因、及時糾正不合理項目、提供改進措施，為后期的預算執行提供參考，同時降低預算指標完成不確定風險。例如，批發商貿企業發現采購成本率上升，要及時反饋給成本管理部門進行更深入分析，查找采購成本上升的品種及原因，出具后續降本措施；發現運費率上升，可以讓物流運營部門分析發貨品種及距離，分析導致運費率增加的原因，要求在指定時間內出具改善措施等。通過建立有效的全面預算管理監督機制，嚴格管控各項預算，順利完成企業各項預算指標。

（四）建立有效的預算考核激勵機制

為保證全面預算管理的實施效果、體現預算管理的作用，企業通過建立行之有效的預算考核激勵機制，激發員工全面預算管理工作意愿以實現預算指標及企業經營目標。因此，企業將預算目標與考核指標緊密關聯，依據各項指標的實際情況、自身特點、關聯權重，設定可實現、可量化、差異化、多元化的預算考核指標，保證考核指標的合理性、公平性和可執行性，并定期將各項指標實際完成結果與預算考核指標進行比較分析，評價預算指標完成情況，及時反饋給相關責任人，將預算考核結果與績效掛鉤，通過激勵或獎懲把預算考核結果真正落到實處，調動員工的預算管理工作積極性，提升全面預算管理的質量和效率，提高企業經濟效益。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理有助于促進企業各項資源的有效整合，有助于實現企業戰略目標，加強內部控制及防范各類風險，其是企業發展過程中不可或缺的管理手段。本文闡述了目前我國大部門企業開展全面預算管理過程中普遍存在的一系列問題，并從增強企業管理層及員工全面預算管理意識、提高預算編制的合理性、加大預算管理的管控力度、建立有效的預算考核激勵機制等方面提出了解決對策。通過這些措施不僅提高全面預算管理的質量和運營效率，還能預防和降低企業的各類經營風險，從而提高企業的管理水平和經濟效益，最終實現企業的戰略目標，確保企業可持續發展。