新收入準則對電商企業收入確認與計量影響分析

梁碧強

（蘭州財經大學研究生院）

一、引言

電子商務的運行憑借是信息網絡手段，主要商務活動是商品交換。其一般是指在開放性的網絡空間中，買賣雙方無需直接面對面，便能完成商貿交易，消費者可進行網絡采購，各商戶能利用網絡教育與線上電子支付、各類商務交易等，進行商務運營。

二、新收入準則

（一）基本特點

一方面，確認時點。新收入準則對收入確認時點進行調整，企業按照合同協議完成相應義務中，在交易方獲得有關貨物控制權的同時，進行收入確認。而以往的收入準則是按照銷售商品以及提供勞務活動的特點，實施收入確認。這樣的確認計量模式，會提高收入確認期間的不確定性，而且在經濟活動實踐中，不很難操作，對外部監督的落實，無法提供保障。另一方面，根據新收入準則對于確認收入的規定，控制權轉移是進行確認的節點，而控制權轉移環節，則需滿足經濟活動交易各方在合同契約中的各項要素。假設合同中涉及到單項義務，倘若要確認收入，需對相應業務加以識別，評估相應主體可否在對應時間內，完整義務內容。確認收入環節中，需按照經濟活動的實際交易狀況，設置標的物價格，而且要把該價格分攤給相應義務，根據實際比例或者是單獨售價，完成分攤過程，同時把可變動對價，同樣實行分攤。

（二）推行價值

首先，加強企業收入數據的透明度與橫向可比性?；谛率杖霚蕜t，把確認收入的時間點，調整到控制權轉移上，并對確認與計量、相關的特定事項及交易，均給出統一、標準化的判斷依據與規范，同時，還給實際的財務處理人員，提供總領性地指引，此外，還要求企業有關的收入數據，實施充分披露。按照新收入準則的要求，可以進一步適應市場經營主體在核算及確認收入的現實需求，給企業構建相對透明及穩定的收入信息環境，同時，也給監管部門、投資方等，各類財報應用者，予以關鍵的決策參考資料。

其次，進一步規范企業的經營行為。處于市場經濟環境中，企業需根據具體的項目合同條例，實施交易，借助具有法律效力的合同，保障各方的利益以及義務的實施。國內實行的收入準則，為確保和國際財報趨同，在新收入準則中，要求企業按照合同所示金額，確認收入。這樣規定不僅能夠強化市場經營者的合同意識，還可以利用合同，對企業經濟活動行為進行規范，達到控制經營風險以及穩定市場經濟秩序的目的。

最后，提高管理能力。企業確認收入時，需根據新收入準則的標準，向合作方說明相關交易的商業模式。并且確認的金額必須可以全面反映出企業因為此次經濟活動，有權取得的經營收入，借助“五步法”模型，實施標準化確認。另外，企業確認收入中，統計剖析及判斷，需根據歷史信息，同時，有關合同條款，也會收入最終的確認金額有影響，并要求按照業務信息，實施會計核算。在全面推行新收入準則后，企業財務人員需把以往事后確認收入的思路，調整成事前規劃，同時其他部門也應做好強化協調的工作，保障財務數據能夠在內部有效流通，繼而強化企業管理能力。

（三）實施難點

在新收入準則中，收入的確認與計量，需遵循幾個步驟：精準識別和合作方簽訂的交易合同內容；基于具體的合同條款，識別本企業需要做到的義務：確認價格：對于單項的合同義務，需進行價格分攤：對所有單項義務，在履行期間，實施收入確認：確定單項義務的收入。財會根據新收入準則進行處理，主要難點體現在：

其一，合同所列的單項義務識別問題。結合準則的相關規定，從合同開始日起，企業需要對合同所列的所有單項義務，實施正確的評估識別，以此得到義務履行的發生時間點或者時段，基于此，在相應時點（時段）確認收入。實際的處理工作中，電商要對合同里的義務實行精準識別，以保障經濟活動的順利進行。其二，稅會差異問題。新收入準則不僅調整一般營銷模式下確認收入的處理原則，還進一步確定向客戶予以富有質量保障以及知識產權許可等特殊交易活動的確認與計量規范。借此能提高財會數據的可比性，但也會導致計量金額與確認時點等要素的差異化。其三，完工百分比運用到收入計量中。按照新收入準則的規定，將完工百分比分成產出與投入兩種，同時還賦予相應的使用原則、定義，旨在改變此類方法原本的隨意性隱患。比如說，在現行的收入準則中規定，利用產出法評價履約情況時，需全面分析選定的產出，可否客觀反映出該主體當前的履約情況。新收入準則中，在會計期間，確認收入及合同的完成進度，選擇產出法與投入法。其中，投入法下，財務人員需根據工作量完成記錄占據合同約定總工程量的比例，確認該報告階段的收入。由此可見，站在電商公司的角度來說，怎樣規范運用百分比法是財務處理的重要環節。

三、新收入準則對電商企業確認、計量收入的影響

（一）正常交易收入確認

對于不同的經濟活動交易主體來說，轉移產品控制權以及攜帶的風險，這個過程難免會有差異。和傳統領域的企業相較，電商公司與之有明顯不同，其經濟交易行為依托于網絡平臺實現，所以其交易活動的不確定性更為突出，與此同時，也不能實現提前預測?，F行的收入準則中，提倡構建可靠穩定的企業行為模式，以便經營主體按照不同的銷售交易類別，實現規范化的收入確認。電商開展的業務，通常都是單項履行義務，銷售產品的過程中，還會搭配某些服務。例如，某些電商企業銷售全自動洗衣機時，會提供上門安裝服務。假設在該種情況下，洗衣機售賣與安裝環節可以全面分開，同時二者在本質上有明顯區別，由此說明該項交易活動中，電商企業涉及到兩個義務?，F如今，電商公司一般會以某些節假日為契機，通過滿減、打折等優惠模式刺激消費，在此期間產生的交易，電商企業在確認、計量價格收入中，需考慮不同優惠方式，能否歸納到商業折扣范圍中。

（二）激勵方式收入計量

舊收入準則實行的情況下，電商企業可以刺激消費者購買的優惠活動，當成商業折扣與現金折扣進行收入計量。比如，各類優惠券、打折等，電商確認銷售收入中，會根據經過折扣，消費者實際支付金額進行計量，也就是根據現實獲得的款項，計算收入及成本。和其他傳統行業相較，電商領域開展的優惠活動更為復雜，在實際交易過程中，可能會涉及到虛擬貨幣，并且部分交易訂單中，還會配備不同的服務，所以，一般的收益確認方式，對于電商行業交易，存在某些使用的局限性?，F實經濟活動中，電商企業需要把實施的激勵舉措當成合同義務，和一般的網絡銷售行為相同，均是合同中列出的義務，以該種思路，落實收入確認與計量。假設激勵方法僅有直接折扣與減免，能夠根據一般交易模式，完成收入確認。倘若電商公司給消費者發放未來能應用的紅包、優惠券，在消費商品滿足某個數量設定或是金額達到某值、處于優惠時間內，電商需給消費者在今后某個時期或無時間限制的可用優惠額度。電商公司現實收入總額，需分攤給銷售收入與虛擬額度，另外，財會處理中涉及到的公允價值，要根據一般銷售取得的收入價款加以計量，而刺激消費中的優惠額度，需歸納到遞延收入范圍內。

（三）確認收入時點變化

在電商公司依托于第三方平臺開展經營銷售活動，賣方負責發貨，委托相應快遞公司，將商品送到消費者手中，買方在收到貨，檢查無問題后，在第三方平臺訂單中，確認收貨。對于上述的整個電商交易過程，在確認時點上，存在財會處理爭議。舊收入準則注重風險報酬轉移，也就是企業委托快遞公司后，利用物流把風險報酬轉到買方身上，假設不涉及到無條件退貨，能確認收入的情況，處于物流運輸環節的商品所有權，便到了消費者手中。而按照新收入準則，消費者在獲得商品控制權的階段，進行收入確認。實踐操作處理期間，因為快遞物流環節會有不確定性，而且商品尚未交到買方手中，相應的控制權也未出現轉移，如果在消費者收到快遞后，發現商品有損，因此，消費者可能會做出不確認收貨，并退換貨的行為。平臺店鋪賣方在把商品交給快遞公司后，依舊擁有對其的控制權，此時需按照發出商品實施會計核算，僅有等到消費者確認收貨后，企業才可以確認收入。

（四）收入確認計量方法

在新收入準則中，企業在確認收入中，能選擇總額法或是凈額法。前者可以在財務賬目上，增加主營業務收入的規模，讓其在某段經營實踐中，合理優化經營成果。而后者與之相反，其主要是減少所得稅。對于電商企業而言，確認計量收入中，有較多方法可供選擇，以往實行的收入準則，把代收款項歸納到負債范疇中，被經營業務合同所影響，并且還要基于票據支付情況，評估交易，而這對于交易結果，存在干擾，無法客觀表現反映活動實質。對此，電商公司在實際經營期間，需考慮代理人及負責人等是否應區分。比如，國內電商品牌--京東，對于其他同類型公司來說，其核算方式值得借鑒。京東與產品制造商簽署統一采購的合作協議，把生產出的商品放在企業倉庫內保管，按照設置的價格銷售，無論是商品以及買方信息交換等環節上，均處于主導地位。在整個運營模式中，京東直接省略中間商的環節，實現生產方和買方的有效對接，控制經營的成本規模。由于中間環節被取消，京東可以在生產方處得到控制權，所以，在確認收入中，可選擇總額法。FBP 模式中，廠商與供應商出具增值稅稅票，同時后還需把商品運送到京東倉庫中，后者安排庫存管理與配送等其他服務，買方在下單后，京東要開出發票。該模式的實施優點體現在：商家能自己確定交易金額，而京東則扮演代理人的角色，不會對交易活動沒有完全責任，僅涉及到代收款項，此部分在最終的財務結算中，會被扣除。結合新收入準則對凈額法的規定，把直接收入視為收入，在此基礎上，實施會計核算。

（五）帶有退回條件收入

電商企業和常規領域的經營主體之間，存在明顯差異，主要特點反映在，買方在交易行為實施前，不能接觸到實物，所以也很難準確判斷商品質量、外觀等，并且買方在挑選商品中，也不能展開比較全面、細致地的觀察，所以，電商銷售商品中，要附加“無理由退貨”的條件，所以在實際交易中，電商企業存在退貨風險，對此要結合過往的經驗，判斷某產品的退貨概率，基于此，控制由于退貨引發的經濟損失。在以往的收入準則中，面對估計商品退貨的問題中，不會把商品當成資產，并把相關主營業務收入及成本之間的差額，視為復雜，該種收入確認方式，無法反映出商品退回的過程。在交易合同里涵蓋兩類商品，需分出單項履約，假設二者屬于同類或是相近交易性質，此時交易金額需根據具體的價格，確認履約義務。倘若該項交易期間有折扣優惠，也要根據實施的折扣比例，將其分攤給涉及到的產品價格上，以此保障核算結果的準確度。對于電商企業而言，確認收入的前提條件是所有權轉移。近些年，電商企業一般是在消費者驗收滿意后以及發貨一段時間后，進行收貨確認，換言之買方確認收貨的時間便是企業確認計量收入的時間。

四、電商企業應對新收入準則的舉措

（一）優化財會人員能力

新收入準則的實行，使商品與勞務的分界消除，面對此種職業環境，需要財會人員擁有更高的專業判斷能力。所以，電商企業內部既有的此類工作者應學習現行的收入準則內容，理解每條的根本內涵，并能聯系實際的處理業務，實現靈活及準確應用。電商公司管理人員，應借助培訓的形式，使財會人員能在短時間內掌握準則中確認計量收入的方式與條件，并定期組織財會人員進行專業測試，考評結果會和個人的薪資報酬、職位晉升有直接關系，由此保障財會工作者的學習主動性，增強其的專業判斷。另外，帶三行企業需主動參與本地有關部門舉辦的專題會議，強化和稅務部門之間的交流，盡快、深度掌握現行準則有關的政策規定，規避納稅方面的風險。

（二）確保交易商品質量

新收入準則實行中，電商公司會在買方取得實物與確認收貨后確認收入，同時該時點也是退換時限參數。通常情形中，大多數買方在看到實物后，如果比較符合預期，會盡快點擊確認收貨。倘若其并不滿意，存在色差等各種疑慮中，不會選擇立即確認，而這對電商的收入確認會有影響。為控制此類行為帶來的不確定風險，企業需確保交易商品的質量，防止發生以次充好的情況，并在發布商品相關信息中，要保證內容可靠、全面，使買方能對實物尺寸及色差等，形成基本的評估，由此提高買方對商品的滿意度，并且還具有催促其盡快確認收貨的用途。

（三）優化電商服務機制

在實際的網絡購物中，以消費者的角度來說，其評估商品可買性以及確認收貨時間中，不僅會考慮產品本身的質量，還有快遞物流、店鋪客服態度等因素，都是在衡量范疇內。所以，電商企業需主動和消費者之間構建起穩定、良好的交流關系，優化服務機制，增強消費者對平臺商品的信任感，并利于提高滿意度，形成和諧的交易關系?，F如今，淘寶平臺的客服環節，便針對服務機構實行系列化的改革。比如，用戶下單后，立即跟消費者核實收貨地址與聯系方式、收貨人等信息，并全過程顯示物流進度，提供全天候的客服服務，讓消費者形成優質的網購體驗，在此基礎上，買方一般會在收到快遞后，盡快進行確認收貨。

（四）注重數據列報披露

新收入準則在實行后，電商企業的收入確認時間與額度均出現明顯的調整，這會直接影響到企業運營成果與財務狀況，此時財務信息列報及披露都顯得更加關鍵。所以，電商公司應當注重該方面的數據處理。其一，電商企業需根據實際應當履行的義務事項，在相應財報中，標注出合同負債及資產。其二，披露運營合同收入的有關資料內容，比如，產品屬性、營銷區域等。其三，披露和履約義務相關的內容，比如，履約行為實施的時間（時段）。

五、結束語

收入確認經過完善修訂后，在實際應用中，需要面對某些問題。為保障運營穩定，電商企業需強化對新準則的剖析，加大對收入確認、計量的研究力度。另外，企業內的財會工作者，也要積極梳理有關文件內容與新準則帶來的改變，做好對收入確認時間節點的把握。同時，結合電商企業經營模式與業務活動的特殊性，保障財務數據與各類報表，可以準確反映出公司的實際經營狀況。而監管部門則需對過往信息加以評判，進一步完善賬務處理程序。