會計(jì)集中核算在財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用與思考

周剛

（大信會計(jì)師事務(wù)所四川分所）

一、引言

會計(jì)集中核算有助于提高財(cái)務(wù)管控水平，其本質(zhì)核心是對所有賬戶和財(cái)務(wù)的實(shí)行統(tǒng)一管理，嚴(yán)防貪污腐敗問題的發(fā)生。雖然會計(jì)集中核算在目前實(shí)施過程中，取得了進(jìn)步和良好的成果，但仍然存在短板，制約財(cái)務(wù)管控工作的開展。為此，想要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的目標(biāo)，就需要以問題為導(dǎo)向，深入根源，逐個(gè)擊破，確保上報(bào)信息和業(yè)務(wù)賬目的真實(shí)性，提高財(cái)務(wù)管理職能作用，全面推廣會計(jì)集中核算制度，為財(cái)務(wù)管控工作開展提供條件。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)集中核算工作特點(diǎn)

（一）會計(jì)人員身份具有獨(dú)立性

會計(jì)核算中心的會計(jì)人員直接受上級業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)會計(jì)集中核算，可以有效實(shí)現(xiàn)行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會計(jì)監(jiān)督權(quán)的相互制約。一是，行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會計(jì)監(jiān)督權(quán)的分離，可以有效防止核算單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)人員的權(quán)力施壓，杜絕負(fù)責(zé)人控制和非法約束會計(jì)人員，要求會計(jì)人員虛報(bào)信息、開展虛假業(yè)務(wù)、做假賬等，甚至防止會計(jì)人員未能遵從負(fù)責(zé)人的指示和要求，導(dǎo)致會計(jì)人員遭受打擊報(bào)復(fù)。所以，為了保障會計(jì)人員的人身安全，解決會計(jì)人員所擔(dān)憂的問題，讓會計(jì)人員認(rèn)真履行好監(jiān)管職責(zé)，嚴(yán)格遵守法律規(guī)定，通過約束力較強(qiáng)的外部監(jiān)督，確保上報(bào)的會計(jì)信息真實(shí)可靠。二是，通過內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會計(jì)監(jiān)督權(quán)的分離、內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)化為剛性較強(qiáng)的外部監(jiān)督，可以有效割斷會計(jì)人員與財(cái)務(wù)預(yù)算部門的利益關(guān)聯(lián)，不受利益因素的影響，確保會計(jì)管理和上報(bào)的信息合乎法律法規(guī)，保障會計(jì)資料的完整性與真實(shí)性。

（二）會計(jì)核算工作具有原則性

會計(jì)核算工作需要堅(jiān)持“三權(quán)不變”原則，即資金使用權(quán)、領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)和財(cái)務(wù)管理權(quán)。堅(jiān)持這一原則，有助于提高管理人員的主動性和各部門自主管理財(cái)務(wù)的積極性。與此同時(shí)，對于正常支出、報(bào)賬信息準(zhǔn)確且合理、票據(jù)及相關(guān)手續(xù)完備的單位，應(yīng)該以“用款及時(shí)且便利、提高效率”為原則。相反，對于支出異常、報(bào)賬信息失真、票據(jù)不合乎法規(guī)、相關(guān)手續(xù)也不完備的單位，堅(jiān)持“重點(diǎn)監(jiān)督管理”的原則，嚴(yán)格把控支出，并做好相應(yīng)的講解工作。所以，做好會計(jì)集中核算工作，可以在會計(jì)核算中心運(yùn)作下發(fā)揮出會計(jì)集中核算的優(yōu)勢，將內(nèi)部所屬單位與各部門的自管經(jīng)費(fèi)進(jìn)行集中核算，按照不同的管理原則，避免財(cái)務(wù)管理弄虛作假，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理審計(jì)職能和監(jiān)督職能作用。

在會計(jì)核算工作的原則應(yīng)用下，體現(xiàn)出如下優(yōu)勢：一是，清理賬戶，實(shí)行集中管理。部分單位原來開通了幾十個(gè)賬號，采用“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的方法，可以有效杜絕各部門私藏“小金庫”以及貪污腐敗、違法亂紀(jì)等行為出現(xiàn)。二是，通過會計(jì)集中核算和原則管控，對于支出不合理的單位應(yīng)嚴(yán)加管理支出，并進(jìn)行糾正。比如，對于自管經(jīng)費(fèi)的方式，常常出現(xiàn)打白條、無領(lǐng)導(dǎo)簽字擅自挪用經(jīng)費(fèi)或者后補(bǔ)票據(jù)等情況的發(fā)生，當(dāng)將其納入會計(jì)核算中心后，可以有效控制不合理支出，并且這種不合理行為也得到了糾正。三是，提高資金利用效率和資金使用透明度，在堅(jiān)持落實(shí)“三權(quán)不變”原則的基礎(chǔ)上，通過會計(jì)核算中心的再核算，解決過去資金使用與業(yè)務(wù)部門管理監(jiān)督分離的問題，避免事前控制不到位，滋生事后審計(jì)的弊端，所以要從根源上強(qiáng)化管理與監(jiān)督。四是加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，完善預(yù)算管理制度，制定明確的預(yù)算指標(biāo)，基于預(yù)算指標(biāo)對于沒有預(yù)算或超出預(yù)算的所有支出嚴(yán)加管控，一律不得列支。如突發(fā)性或者臨時(shí)的變動需要，需要等到追加預(yù)算和完善預(yù)算指標(biāo)后，才能列支，這樣做也是避免了事前、事后不統(tǒng)一，出現(xiàn)事后算賬的問題。

三、會計(jì)集中核算工作現(xiàn)存問題

（一）上報(bào)信息失真

做好會計(jì)集中核算工作，需要以有效真實(shí)的信息為依據(jù)，這對于基層工會財(cái)務(wù)管理工作來說也同樣適用。但是在現(xiàn)實(shí)中，由于基層工會財(cái)務(wù)管理人員配置不合理，也有部分財(cái)務(wù)工作人員是由其他部門的財(cái)務(wù)人員兼任的。所以，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作與會計(jì)集中核算工作相脫節(jié)，在實(shí)際記賬與走賬過程中出現(xiàn)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，甚至還會出現(xiàn)幫助他人刷卡套現(xiàn)的情況，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的效果。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因在于單位與會計(jì)核算中心彼此獨(dú)立，缺少及時(shí)的溝通，導(dǎo)致會計(jì)核算中心，對單位財(cái)務(wù)部門撥付專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和流動資金使用情況了解不全面，無法對資金來源、業(yè)務(wù)等信息進(jìn)行有效識別和確認(rèn)，為工會財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作埋下隱患。此外，影響財(cái)會信息真實(shí)性除了客觀原因，也有人為因素的影響，尤其是受管理體制的影響，很多進(jìn)行記賬、報(bào)賬的工作人員并不具有財(cái)務(wù)管理的專業(yè)度，原本是從事其他部門崗位，但單位不想額外支出人力資源成本，對財(cái)務(wù)管理本身并沒有高度重視，才會出現(xiàn)人員兼職現(xiàn)象，雖然節(jié)約了成本，但是因報(bào)賬員自身專業(yè)能力欠缺，對核算程序操作不熟練，認(rèn)識不清晰，容易受主觀意識局限，在收集信息和上報(bào)中出現(xiàn)工作紕漏，導(dǎo)致信息準(zhǔn)確性和有效性降低。

（二）編造虛假業(yè)務(wù)

嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)集中核算制度，就需要從過去獨(dú)立做賬的工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚝怂阒行膱?bào)賬的形式，要求會計(jì)核算中心的人員具備扎實(shí)的政治理論和業(yè)務(wù)知識，擁有專業(yè)的辨別票據(jù)真?zhèn)蔚哪芰筒僮魉健Ｈ欢诋?dāng)前經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督與管理中，還存在不完善的地方，因能力局限，無法準(zhǔn)確辨別業(yè)務(wù)造假，并對該行為進(jìn)行約束管理。一些單位試圖通過做假賬蒙混過關(guān)，上報(bào)的財(cái)會信息缺乏真實(shí)性，嚴(yán)重影響了會計(jì)集中核算工作的順利實(shí)施。舉例來說，目前全國范圍內(nèi)明確了關(guān)于出差補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，但依然有部分單位利用其中的漏洞，開具發(fā)票，并且利用公款進(jìn)行旅游、送禮等，在上報(bào)中將這些違規(guī)費(fèi)用全部算住宿費(fèi)和交通費(fèi)，企圖利用出差補(bǔ)助管理方法的漏洞滿足私欲。但是這種情況會計(jì)核算中心很難核查，因上報(bào)給核算中心的票據(jù)是真實(shí)的，但對于其中資金的使用、應(yīng)用地方都不能做到準(zhǔn)確辨別。這也反映出了內(nèi)控監(jiān)管力度不強(qiáng)，難以提高資金使用效益，影響會計(jì)集中核算制度的實(shí)施。如果繼續(xù)沿用過去分散的核算形式，無法做到全過程的動態(tài)監(jiān)管，加之分散核算方式經(jīng)過許多中間環(huán)節(jié)，不僅延長上報(bào)的時(shí)間周期，也會容易增加風(fēng)險(xiǎn)，降低上報(bào)及時(shí)性，出現(xiàn)虛假填報(bào)的問題。這樣不僅影響工作質(zhì)量和效率，也無法為決策者和經(jīng)營者提供科學(xué)決策的依據(jù)，無法讓其準(zhǔn)確、完整掌握整體運(yùn)營狀況和資金使用情況，極大程度地增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)職能弱化

會計(jì)集中核算制度的實(shí)施，其中明顯的問題就是財(cái)務(wù)管理部門的職能弱化。第一，上報(bào)財(cái)務(wù)信息的程序較為復(fù)雜和繁瑣。比如，想要使用已經(jīng)完成上報(bào)的財(cái)務(wù)信息，需要出示介紹信及相關(guān)證明文件到會計(jì)核算中心進(jìn)行查詢，需要耗費(fèi)較大的時(shí)間成本，影響了財(cái)務(wù)管理工作的效率。第二，會計(jì)責(zé)任主體模糊，缺乏清晰的定位，這無疑增加了審計(jì)部門的監(jiān)督困難。同時(shí)，業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者各自獨(dú)立，財(cái)務(wù)審批與會計(jì)監(jiān)督的分離導(dǎo)致核算權(quán)與會計(jì)監(jiān)督權(quán)的分離，也會取消獨(dú)立報(bào)賬與核算的主體資格。這時(shí)在主體責(zé)任不清晰的情況下，如果出現(xiàn)會計(jì)財(cái)務(wù)處理誤差、上報(bào)信息失真、存在違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)等相關(guān)問題，核算中心會認(rèn)為單位沒有賬戶和會計(jì)人員，所以在追究會計(jì)責(zé)任和進(jìn)行責(zé)任大小的界定時(shí)，容易出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，無法追溯責(zé)任源頭，及時(shí)解決問題。第三，沒有充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能。比如，在實(shí)施會計(jì)集中核算制度后，會計(jì)人員同時(shí)要身兼不同單位的財(cái)務(wù)管理，也有單位報(bào)賬將手工記賬憑證及相關(guān)資料整理好，發(fā)送給會計(jì)人員，而會計(jì)人員只需要負(fù)責(zé)審核并將文件數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，完成電腦記賬工作。這樣來看，核算中心成了單純的記賬工具，只承擔(dān)記賬任務(wù)，而對業(yè)務(wù)事項(xiàng)、財(cái)務(wù)管理的具體情況知之甚少。

四、提高會計(jì)集中核算在財(cái)務(wù)中工作效率的應(yīng)用建議

（一）建立統(tǒng)一核算的管理制度和管理模式

1.建立健全制度

加強(qiáng)統(tǒng)一核算的管理制度建設(shè)，有助于會計(jì)核算中心規(guī)范、有序和高效運(yùn)作，通過制度化管理，樹立良好的形象。為此，首先，應(yīng)建立健全完善的法律法規(guī)，出臺相關(guān)的政策和規(guī)章制度，并且明確會計(jì)集中核算單位、會計(jì)核算中心、報(bào)賬工作人員等各主體的職責(zé)和義務(wù)，在財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)范和保障下，提供核算工作的法律依據(jù)，實(shí)現(xiàn)有法可依，有章可循。其次，在堅(jiān)持“三權(quán)不變”、“主體不變”的原則基礎(chǔ)上，確立會計(jì)核算制度。實(shí)行分戶建賬，統(tǒng)一核算，并加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)管理與使用、相關(guān)手續(xù)辦理程序和票據(jù)審核等制度的完善，做好全過程有效監(jiān)督和審查，提高資金利用率和使用效益。最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)控制度和崗位責(zé)任機(jī)制，同時(shí)完善業(yè)務(wù)操作流程、預(yù)算管理、檔案管理等內(nèi)部控制制度。通過規(guī)范運(yùn)作程序和全方位的管理，提高財(cái)會人員的工作積極性，促使財(cái)會人員履行好職責(zé)，在相互監(jiān)督、責(zé)任分明的管理體系下，確保上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表與賬目實(shí)際情況相符，保障財(cái)會信息的完整性和真實(shí)性。

2.建立會計(jì)管理模式

會計(jì)集中核算是加強(qiáng)會計(jì)服務(wù)與監(jiān)督管理相融合的新型管理模式，隸屬于同級總工會財(cái)務(wù)部門管理，也接受同級工會經(jīng)委會的監(jiān)督。其主要職能是按照黨和國家的政策方針，遵循財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，結(jié)合工會財(cái)會管理制度要求，對各單位工會財(cái)務(wù)收支情況采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法。在“三權(quán)不變”的前提下，通過會計(jì)核算中心代理工會行使職能，制定結(jié)算辦法，開展各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)，提供相關(guān)指導(dǎo)服務(wù)，還要對各工會的經(jīng)費(fèi)收支情況和資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，加強(qiáng)工會資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)與科學(xué)管理。此外，對于所有納入會計(jì)集中核算中心的工會，其原有的多個(gè)賬戶一律撤銷，并將原賬戶的賬面余額全部轉(zhuǎn)入會計(jì)核算中心新開設(shè)的銀行賬戶中。同時(shí)，每個(gè)工會要配備1 名報(bào)賬人員，主要負(fù)責(zé)本工會的報(bào)賬工作，由本單位報(bào)賬人員將所有開支情況做好整理后，通過單位工會主席審批，再提交會計(jì)核算中心進(jìn)行審核與入賬，以此利用統(tǒng)一的核算、明確的收支管理標(biāo)準(zhǔn)、列支方式，確保預(yù)算與財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)范要求相符合。

（二）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)和會計(jì)人員教育培訓(xùn)

1.加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)

由于目前會計(jì)核算中心人員數(shù)量較少，而工作量較大，每個(gè)人需要同時(shí)管理多家單位，一方面，因個(gè)人時(shí)間和精力有限，難免無法面面俱到。另一方面，部分人員對于不同單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)事項(xiàng)的了解不足，容易因?yàn)槿狈ν暾驼鎸?shí)有效的信息，導(dǎo)致核算工作難以進(jìn)行，甚至出現(xiàn)工作紕漏。對此，解決這一問題，需要增設(shè)人員，擴(kuò)充隊(duì)伍。一是，以信息采集為抓手，全面了解目前會計(jì)人員底數(shù)以及人員數(shù)量上的需求。嚴(yán)格按照上級部署和要求，并結(jié)合實(shí)際情況，采用下發(fā)文件、網(wǎng)絡(luò)通知、電話通知等方式，督促范圍內(nèi)會計(jì)人員按照要求完成信息采集，及時(shí)了解會計(jì)人員在信息采集過程中遇到的問題，并進(jìn)行解答，運(yùn)用信息化、高效化管理方式加強(qiáng)會計(jì)人員管理。二是，采用服務(wù)管理方式，加強(qiáng)會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。需要充分發(fā)揮會計(jì)管理對于推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)勢作用，做好會計(jì)專業(yè)資格考試報(bào)名、審核等服務(wù)工作，提高服務(wù)管理水平。三是，選調(diào)人員。由人事主管部門組織和安排，根據(jù)核算中心人才需求，通過嚴(yán)密的考試、工作考核、資格審查等方式層層把關(guān)，選調(diào)人員，充實(shí)工作崗位。

2.加強(qiáng)人員教育培訓(xùn)

充實(shí)核算工作崗位，可以通過教育培訓(xùn)手段，提高人員素質(zhì)。一是，堅(jiān)持從本職工作出發(fā)，將教育培訓(xùn)納入財(cái)會人員隊(duì)伍建設(shè)的重要內(nèi)容，并積極適應(yīng)和把握新形勢，利用現(xiàn)代化宣傳手段，加強(qiáng)動員，提高工作人員的積極性，推薦符合崗位條件要求的會計(jì)人才參加選拔與培訓(xùn)。二是，開展各種教育培訓(xùn)活動。培訓(xùn)內(nèi)容可以圍繞德育，強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提升責(zé)任感，以職業(yè)道德為底線，成為遵紀(jì)守法、誠實(shí)守信、態(tài)度端正、科學(xué)理財(cái)?shù)臅?jì)人員。同時(shí)，培訓(xùn)內(nèi)容也可以著重強(qiáng)化政治理論和業(yè)務(wù)理論，更新財(cái)務(wù)會計(jì)人員知識體系，及時(shí)掌握新政策、法律法規(guī)、規(guī)章制度、管理標(biāo)準(zhǔn)和辦法等，促使財(cái)務(wù)會計(jì)人員以科學(xué)的理論指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作。

（三）加強(qiáng)職能建設(shè)和動態(tài)監(jiān)管力度

1.加強(qiáng)職能建設(shè)

首先，建立完善的全面預(yù)算管理體系，這不僅是實(shí)施會計(jì)集中核算制度的前提，也是加強(qiáng)職能建設(shè)、提高管理能力的重要方面。為此，建立預(yù)算管理體系需要先制定預(yù)算管理制度，由上級主管部門進(jìn)行預(yù)算編制和制定相關(guān)制度，內(nèi)容囊括依據(jù)、程序和方法，確保預(yù)算編制有法可依、有理可循。同時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，定期上報(bào)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和具體情況。其次，轉(zhuǎn)變職能，加強(qiáng)管理。會計(jì)核算中心應(yīng)該從會計(jì)核算型向著會計(jì)管理行進(jìn)行轉(zhuǎn)變，綜合各部門預(yù)算指標(biāo)，嚴(yán)格把控資金分配和使用，做好事前、事中和事后統(tǒng)一管理，進(jìn)行事前控制，事中強(qiáng)化款項(xiàng)往來的管理，定期清理款項(xiàng)，事后審核，避免因?yàn)槟骋画h(huán)節(jié)把控不到位，出現(xiàn)長期掛賬情況，形成壞賬。所以，要強(qiáng)化職能，規(guī)范管理，做到管理科學(xué)、操作有序、質(zhì)量把關(guān)。

2.強(qiáng)化動態(tài)監(jiān)管力度

開展會計(jì)集中核算工作，一是，需要堅(jiān)持“管理要到位、監(jiān)督不缺位、服務(wù)要到位”的思想，協(xié)調(diào)好監(jiān)督與服務(wù)、財(cái)務(wù)與會計(jì)、制度規(guī)范與實(shí)際開支之間的關(guān)系。要求在實(shí)施會計(jì)集中核算制度后，報(bào)賬員要在工會主席審核批準(zhǔn)后，帶著單據(jù)到會計(jì)核算中心進(jìn)行報(bào)賬，由核算中心人員審核，整個(gè)過程都在會計(jì)人員監(jiān)督和公開透明下實(shí)行，做到全過程監(jiān)督。二是，樹立管理型會計(jì)審核觀念，嚴(yán)格按照法規(guī)和規(guī)章制度辦事，尤其要加強(qiáng)預(yù)算資金的監(jiān)督。如在進(jìn)行支付資金前需要確定是否可以支付？采用怎樣的支付方式？明確各類問題后再支付，可以有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。三是，采用信息技術(shù)手段，強(qiáng)化監(jiān)管效能，利用大數(shù)據(jù)手段加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所和各單位的雙向監(jiān)管，對搜集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，定向評估財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度以及業(yè)務(wù)經(jīng)營和會計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)。通過信息化手段實(shí)時(shí)動態(tài)跟蹤，掌握行業(yè)實(shí)際發(fā)展情況。

五、結(jié)語

綜合分析，結(jié)合會計(jì)集中核算的獨(dú)立性與原則性特點(diǎn)以及當(dāng)前工作存在的信息失真、虛假業(yè)務(wù)和職能弱化的問題，事務(wù)所立足于新階段，根據(jù)相關(guān)要求，采用新舉措，從加強(qiáng)制度管理，采用統(tǒng)一管理模式；從加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)與培訓(xùn)；從強(qiáng)化職能與動態(tài)監(jiān)管，持續(xù)推進(jìn)會計(jì)核算管理的實(shí)效，打擊一些單位數(shù)據(jù)造假、業(yè)務(wù)虛報(bào)等行為，嚴(yán)肅規(guī)范市場秩序和維護(hù)財(cái)經(jīng)法律公正。