企業的成本核算與管控研究

戴春紅

（晉城海斯制藥有限公司）

一、前言

在企業的生產經營過程中，影響企業經濟效益的核心要素一共有兩種，即成本、收入。在實踐中，企業的收入獲取通常都是有限制的，除了具備壟斷性質、高創新性的企業之外，大多數企業的收入與行業的平均成本都是存在較強關聯關系的。那么，如何在收入基本不變的背景下，控制企業的產品、服務供應成本就成為了企業提升自身經濟效益與核心競爭力的重要策略。在現代企業管理過程中，優化成本核算、加強成本管控是降低企業成本的重要手段。

二、企業成本核算與管控的重要性分析

對于現代企業而言，成本核算是企業管理的重要組成部分，能夠直接影響企業的經濟效益與市場核心競爭力。

在實踐中主要表現在以下幾個方面。首先，成本核算工作能夠直接影響企業產品的定價，在現實企業的經營過程中，如果成本核算工作質量出現問題，即核算數據不準確，那么之后的定價工作也很容易出現錯誤，最終導致企業出現比較嚴重的虧損問題，進而影響其經濟效益的正常獲取。其次，成本核算工作能夠對企業盈利能力判斷準確性造成直接影響，在實踐中，如果企業的成本核算工作準確性出現問題，那么會直接導致企業管理層對于自身產品利潤空間的判斷出現問題，進而導致企業戰略決策制定出現比較嚴重的問題。最后，成本核算屬于財務管理的重要組成部分，因此，一旦成本核算工作的準確度與質量出現了問題，那么企業的財務管理也必然會出現問題，進而影響企業的正常發展與進步。

三、企業成本核算相關理論

（一）作業成本法的產生背景

作業成本法簡稱為ABC 法，是西方管理學界在20 世紀80 年代末期研究出來的一種全新企業成本計算方法，這種計算方式相比于傳統成本計算方式進行了比較全面的創新，首先應用于先進制造企業，并在實踐中取得了相當良好的應用效果。

在20 世紀80 年代初期，整個世界的工業生產效率已經達到了相當高的水平，消費品的需求逐漸復雜化、多樣化，同時，計算機、信息化、自動化等技術的誕生極大地改變了企業的成本結構，非生產性成本在企業成本中的比重不斷提升。在這一時代背景下，美國芝加哥大學的學者首先發現了上述情況，并針對性提出了作業成本法的初級形式，著重解決共同成本的分攤問題，并在之后的數十年時間內受到了相關學者的高度重視，并逐漸形成了比較完善的理論框架體系，在較短的時間內就上升成為一種服務于企業戰略管理的新型成本管理辦法，即作業成本法。作業成本法之完善以來，在企業中的應用頻率迅速增加，且取得了相當不錯的應用效果。

（二）作業成本法概念體系

作業成本法的相關概念包括：（1）資源。主要指的是作業成本，即企業在一定時間內，以產品生產、服務供應為目標而產生的各種成本；（2）作業，指企業為了達到生產經營目標所進行的，與產品生產相關或者對產品存在影響的具體活動；（3）成本動因。即能夠對企業成本產生影響的各種因素，按照作業成本法原理可以將其分為資源動因、作業動因兩個基本種類。（4）成本庫。指的是由相同性質成本所構成的一類作業中心，主要包括單位水平作業中心、產品水平作業中心等。

（三）作業成本法原理及其優勢

作業成本法的基本原理為，首先根據資源動因，將資源追蹤到作業，形成作業成本，再根據作業動因將作業成本分配到產品中。

相較于傳統成本核算方式，作業成本法主要具備以下幾種優勢：（1）間接費用分配通常具備較強的科學性。在傳統成本法背景下，企業通常采用機器工時、人工小時的方式對間接費用進行分配，但是在現代企業生產經營實踐中，產品的成本費用并非只由上述兩種因素決定，因此，采取上述方式大概率會得到錯誤的成本信息。與之相比，作業成本法能夠從作業角度出發，最終將一個成本庫中具備代表性的成本動因進行間接費用的分配與歸集，這種方式能夠有效提升企業成本信息獲取的準確性。（2）成本控制有效性更強。傳統作業法的核心是成本，因此，成本責任中心的劃分是以職能為核心，不能詳細反映產品、服務產生的邏輯鏈條，在這種原理下得出的成本信息可用性相對較弱。與之相比，作業成本法能夠反映成本產生的前因后果，進而獲得更加多樣化的控制點，在幫助企業降低可控成本的同時還能降低不可控成本，進而提升企業經濟效益。（3）成本管理精細化水平高。傳統背景下的成本核算方式是以職能部門為標準對產品的成本進行處理，很難反映成本與生產作業之間的關系，而在作業成本法的背景下，其將作業分析分為了成本分配、過程分析兩個基本角度，形成了全新的作業管理新思想，這使得企業從職能管理細化到了作業層次，有效提升了管理的集約化水平，其次，在作業成本管理過程管理思想的指引下，企業成本管理開始逐漸擴展到了企業生產經營的全部環節，能夠真正實現全過程管理。

四、當前我國企業在成本核算方面存在的主要問題

（一）成本管理模式較為粗放

成本管理模式較為粗放是當前我國企業在成本核算方面存在的首要問題。具體而言，在之前很長的一個時間周期內，我國的市場經濟環境正處在建設的初級階段，企業存在非常大的市場擴張空間，簡單、粗放的管理模式就能夠滿足企業的管理需求，而在當前的時代背景下，企業所面臨的市場競爭壓力與日俱增，而不少企業仍舊在采取傳統的粗放式管理模式。在這一背景下，企業沒有對許多重要的非財務數據進行詳細的動態核算，而是在年底或者一個經營周期的末期進行統一計算，這種操作方式很難有效反映企業在生產經營過程中消耗的真實成本。其次，粗放的成本核算方式在實踐中也很容易出現操作不規范的情況，例如，作業量登記不全、資源消耗數據模糊、用途填寫不符合成本核算規定要求等，這些現象都會對成本核算工作的有效性造成比較嚴重的影響。

（二）成本核算制度全面性較差

成本核算制度全面性較差也是當前我國企業在成本核算方面存在的主要問題之一。具體而言，當前我國大多數企業，特別是中小企業內部的領導人員并不具備堅定的制度管理意識，在成本核算制度制定方面存在比較明顯的缺陷，主要體現在對間接費用、輔助費用方面的分攤合理性方面。例如，在港口企業中，企業在進行分貨種、分操作過程裝卸成本計算過程中，并沒有針對具體費用查找成本動因，而是直接將這兩種費用簡單分配到業務成本中，這種核算方式根本不具備任何的合理性，很容易對企業本身的正常生產經營活動造成嚴重影響。

（三）成本考核的針對性相對一般

成本考核的針對性相對一般也是當前我國企業在成本核算方面存在的主要問題之一。具體而言，當前大多數單位在進行成本考核的過程中通常只是對主要的成本消耗部門進行指標的靜態分解，嚴重忽視了成本的本質內容，在這一背景下，企業內部某些被動承擔資源消耗的部門受到了不公平的待遇。同時，在大多數制造型企業中，通常都秉持著保障生產效率的重要原則，對于成本投入的重視程度相對較差，并沒有真正明確成本與產出的相互關系，這也是成本考核針對性缺失的根源。

（四）內部管理考核機制不夠完善

內部管理考核機制不夠完善也是當前我國企業在成本核算方面存在的主要問題之一。具體而言，嚴格的成本考核與相應的獎懲機制是成本核算管理能夠在企業內部發揮出相應作用的重要前提，也是企業在生產經營過程中必須重視的重點管理內容。在某些企業內部，領導層雖然下達了成本支出計劃，并制定了相應的評判標準與獎懲措施，但是在執行過程中，由于標準過于粗糙或者人情等原因，對于是否超預算、為何超預算等內容的判定存在模糊不清的現象，缺乏有效的內部監督檢查機制，這就導致內部管理考核很難落實到企業的全員、全過程。因此，企業雖然實行了成本核算策略，但是成本管理依舊只能在財務部門內部發揮出應有的效果，無法充分發揮出成本控制的核心效能。

五、基于作業成本法的企業成本核算與管控策略

（一）企業概述

本文所選擇的企業屬于典型的港口貨運企業，該企業主要承接礦石、鋼材、重型機械等貨物的中轉運輸工作，其年吞吐量約在1000 萬噸，一次堆存能力在60 萬噸左右，內部設備與設施包括碼頭、坑道卸車線、裝船線、水轉陸散貨裝車線。

近年來，隨著疫情、國家宏觀政策、市場因素的影響，外貿出口經濟受到了比較嚴重的影響，該企業作為港口貨運企業同樣受到了比較嚴重的影響，近年來，企業承接的業務基本只能達到年吞吐能力的一半以下，從業務數據上看，該企業面臨著相當嚴重的虧損，為了改變這一狀況，企業提升了對于成本控制的重視程度，并試圖將作業成本法應用于成本管理過程中。

（二）基于作業成本法的成本核算與管控實施策略

1.分貨種分操作過程作業成本核算基礎

分貨種分操作過程作業成本核算應當做好相應的基礎工作。首先，相關工作人員應當保證對各項原始單據進行及時填寫，同時，還要指派相關工作人員對其填寫的具體內容進行全面審核，盡量保證其準確性。其次，企業應當對單據、報表的內容進行規范與完善，塑造完備的核算流程。這一過程需要嚴格遵照企業自身的特點進行確定，在本文所提出的案例企業中，可以采取以下流程進行：（1）物資科提供領料部門存根聯；（2）裝卸隊各班組填寫等級成本核算臺賬、編制班組責任成本匯總表；（3）在生產調度室提供機械故障時間、作業量等數據的基礎上，各個裝卸隊級核算員對各班組成本核算表進行匯總，并編制相應的機械運行情況月報。

2.建立作業成本庫與成本動因的確定

確認和計量資源耗費，并建立作業成本庫也是采取作業成本法的重要內容之一。具體而言，相關單位可以按照部門作業成本法的原理，將資源歸集到各個部門，并進一步將其分配到各個業務中。在本文所提出的企業中，其內部的主要部門包括裝卸隊、機械部門、庫場隊、安全部門、商務部門、調度室、理貨部、輔助營運部門。上述每個部門的作業任務均存在比較明顯的差異，例如，上述部門中的安全部門主要負責的工作任務是對現場進行定期安全檢查，并對發生的安全事故進行調查處理，以及安全質量培訓工作的組織等，其主要成本動因是巡視人次數。

3.間接費用與輔助費用的分配

首先，在將營運間接費用計入分貨種、分操作過程作業成本時，相關工作人員可以按照部門作業成本法的思路，將營運間接費用分攤過程中，安全部、理貨部、調度部、商務部門中發生的與生產直接相關的費用都應當列入核算范圍內容，并在此基礎上完成資源的歸集以及部門費用分配工作。

其次，在輔助費用分配方面，相關單位應當對自身的輔助營運作業中心進行深度調研與分析，在本企業中，可以發現其輔助應用部門的作業中心主要包括計量檢測中心、維修作業中心、供水供電作業中心等。上述作業發生的成本損耗可以直接計算到輔助營運費用中，并分配到各個業務上。

以上內容屬于作業成本法應用于企業成本核算與管控的核心內容，但是，除了成本核算思想以外，從制度、思想層面對企業進行深度優化也是非常有必要的。

4.制定切實可行的獎勵制度

制定切實可行的獎勵制度能夠有效提升員工的積極性，提升成本管控質量。首先，企業應當制定比較完善的成本管控獎勵政策與制度，讓員工能夠直接享受到由于企業成本降低而帶來的額外經濟效益。在實踐中，企業可以按照特定比例將節省的成本轉換成獎金，并按照員工的實際表現進行發放。同時，也應當注意對造成企業成本耗費嚴重的員工或部門進行批評與適當懲罰。其次，相關單位在進行年度預算制定的過程中，應當對直接參與生產管理的部門設置成本管控的量化指標，并體現在部門績效層面，這有助于切實提升成本管理質量。最后，相關單位還可以在公司層面上成立一個較為獨立的成本控制工作組，專門負責統籌公司內部的重大成本改善以及工藝優化活動。上述框架體系一旦建立完成，將會在企業內部形成多層次的成本管控，增加企業效益。

5.重視業財融合背景下管算結合

重視業財融合背景下管算結合也是當前時代背景下成本控制的重要手段之一。具體而言，成本核算是對產品的綜合生產成本進行計算，屬于典型的事后反應，而成本管控指的是在成本發生過程中，采取相應的策略與措施，減少不必要成本出現的概率。為了提高成本核算與管控質量，相關單位必須將上述內容從局部擴展到企業生產經營的全過程，甚至應當遷移到成本發生前的產品設計過程中。在實踐中的具體操作思路如下，首先，上述操作對于財務人員的綜合素質要求相對較高，因此企業必須著重提升財務人員的綜合素養以及技能水平。其次，上述操作要求財務人員必須充分了解企業的實際業務經營情況，因此財務人員應當具備較強的跨部門溝通能力，采用清晰的邏輯思維與業務部門溝通財務成本問題，只有這樣才能達到比較良好的溝通效果，進而促進管算結合與前移，最終提升成本核算與管控質量。

六、結論

縱觀全文，當前我國正處在經濟體制改革的關鍵時期，相較于改革開放初期階段，企業所面臨的經營形勢發生了相當明顯的變化，現代企業如果想要實現長期可持續發展，就必須積極對自身的粗放管理模式進行改良，尤其是應當對傳統成本核算方式進行革新，在當前時代背景下，作業成本法屬于比較先進的精細化成本核算策略，能夠有效解決當前我國企業在成本核算方面存在的主要問題。最后，本文采取案例分析的模式，對作業成本法在特定企業中的應用策略以及應用意義進行了綜合分析，相關單位在實踐中可以充分結合自身實際情況，以本文的研究內容為參照，將作業成本法創造應用于自身的成本管控環節。只有這樣，相關單位的成本才能得到有效控制，進而提升自身的經濟效益。