政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位的實(shí)施問(wèn)題與對(duì)策

薛湘榮 山西省陽(yáng)曲公路管理段

一、前言

政府會(huì)計(jì)制度與傳統(tǒng)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》最大的區(qū)別在于，它搭建了一種預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既銜接又分離的核算模式，以兩種基礎(chǔ)、兩種功能、兩種報(bào)告為基礎(chǔ)對(duì)事業(yè)單位展開(kāi)會(huì)計(jì)核算。在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的初期，事業(yè)單位由于任務(wù)重、時(shí)間緊、一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要重大修改，同時(shí)，由于兩種制度核算變化巨大，對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件也提出了較高的要求。事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步梳理新政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)用中存在的問(wèn)題，早日實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)接，在提高財(cái)務(wù)管理水平的同時(shí)，為事業(yè)單位管理者提供決策相關(guān)依據(jù)。

二、事業(yè)單位在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題

(一)事業(yè)單位管理者對(duì)政府會(huì)計(jì)制度重視不足

就目前新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況來(lái)看，多數(shù)中央、省或市級(jí)事業(yè)單位管理者對(duì)政府會(huì)計(jì)制度十分重視，并在信息化建設(shè)、人才培養(yǎng)、制度完善等方面投入了大量的精力與財(cái)力，為新政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)行提供了必要的環(huán)境。而個(gè)別基層事業(yè)單位管理者沒(méi)有將精力放在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施方面，加之，財(cái)務(wù)人員在專(zhuān)業(yè)性、主觀能動(dòng)性方面的限制，嚴(yán)重地制約著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施及作用發(fā)揮。

(二)未能為政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)行提供信息化支持

一些基層政府由于財(cái)力有限，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)方面沒(méi)有能夠投入足夠的經(jīng)費(fèi)用于升級(jí)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，使得基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)只能起到簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算功能，未能將內(nèi)部控制、預(yù)算管理、績(jī)效管理等管理性工作與政府會(huì)計(jì)制度結(jié)合，阻礙著政府會(huì)計(jì)制度作用的發(fā)揮[1]。

(三)新舊會(huì)計(jì)制度銜接不暢

新舊制度的銜接不是單純的對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目后，需要做很多的前期工作，比如：資產(chǎn)核查、往來(lái)款項(xiàng)分析、存量資金清理、基本建設(shè)會(huì)計(jì)并賬。很多科目需要分析合并、調(diào)整、追溯調(diào)整、計(jì)算后才能過(guò)渡到新的會(huì)計(jì)科目。由于前期準(zhǔn)備不足，加之銜接工作量巨大，要求的時(shí)間還很緊，造成一些事業(yè)單位只是實(shí)施了簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)科目銜接，并沒(méi)有將舊制度涉及的會(huì)計(jì)科目分析過(guò)渡到新會(huì)計(jì)科目當(dāng)中。例如，固定資產(chǎn)的折舊需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，“累計(jì)盈余”需要財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目分析后過(guò)渡到新會(huì)計(jì)科目。

(四)新政府會(huì)計(jì)制度增加了會(huì)計(jì)核算難度

一是新政府制度變化十分巨大，特別是在采用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩種模式同時(shí)運(yùn)行后，財(cái)務(wù)人員在對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，既要按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。例如，對(duì)于涉及財(cái)政預(yù)算資金收支業(yè)務(wù)，不僅要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，按照政府會(huì)計(jì)制度要求，將以往單獨(dú)賬外核算的基建投資活動(dòng)納入了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中，不再對(duì)基建投資進(jìn)行單獨(dú)核算，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息更加完整。二是編制兩種模式的報(bào)表。首先，事業(yè)單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制度為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表數(shù)據(jù)主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所生成。其次，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。兩種核算方法核算出的數(shù)據(jù)，在年終的本年盈余與預(yù)算結(jié)余存在差異，本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異調(diào)節(jié)表編制對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)有一定的挑戰(zhàn)性。

(五)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中存在異議

事業(yè)單位在實(shí)施了新政府會(huì)計(jì)制度后，將引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為資產(chǎn)計(jì)提折舊的依據(jù)，同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)變動(dòng)情況還要同時(shí)按照預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)口徑進(jìn)行核算。在這樣的核算模式下，事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與財(cái)務(wù)核算分別由兩個(gè)部門(mén)獨(dú)立負(fù)責(zé)，由于兩個(gè)部門(mén)平時(shí)在工作時(shí)各自根據(jù)自身管理流程開(kāi)展工作，缺少必要的溝通，沒(méi)有能夠?qū)①Y產(chǎn)交易相關(guān)信息及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)，極易造成會(huì)計(jì)核算滯后或資產(chǎn)賬實(shí)不符，影響資產(chǎn)核算信息的可靠性；事業(yè)單位的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作一直處于薄弱環(huán)節(jié)，增加了資產(chǎn)賬實(shí)不符的可能性；事業(yè)單位資產(chǎn)管理人員配置不足，對(duì)本單位資產(chǎn)管理的精細(xì)化程度不高，使得資產(chǎn)管理人員很難向財(cái)務(wù)人員提供資產(chǎn)使用年限、用途歸屬等方面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)[2]。

(六)內(nèi)部監(jiān)督缺失

一些事業(yè)單位在內(nèi)部沒(méi)有能夠強(qiáng)化監(jiān)督管理，監(jiān)督機(jī)制也不健全，沒(méi)有針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位管理中的漏洞。加之，事業(yè)單位在實(shí)施了新政府會(huì)計(jì)制度后，還要按照雙標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，不僅增加了工作量，還增加了核算的難度，更加給內(nèi)部監(jiān)督管理帶來(lái)一定的壓力，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算缺少了審計(jì)監(jiān)督的制約，給如何最大程度保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性帶來(lái)了困惑。所以，急需建立執(zhí)行新準(zhǔn)則的內(nèi)部環(huán)境，預(yù)算單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的重要環(huán)境基礎(chǔ)。

(七)缺少實(shí)務(wù)指南指導(dǎo)工作

目前，一些基層的事業(yè)單位在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，亟需受到一定的指導(dǎo)與培訓(xùn)，而在實(shí)際運(yùn)行效果看，基層事業(yè)單位缺少了既懂政府會(huì)計(jì)制度又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的講師。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)由于人員編制等方面的限制，沒(méi)有定期組織轄區(qū)內(nèi)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員就政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)用進(jìn)行培訓(xùn)，無(wú)法為基層事業(yè)單位組織實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度提供指導(dǎo)。此外，一些基層事業(yè)單位財(cái)政部門(mén)也沒(méi)有根據(jù)地區(qū)特點(diǎn)對(duì)不同類(lèi)型事業(yè)單位制定政府會(huì)計(jì)制度指引。

三、強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位中應(yīng)用的具體措施

(一)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化管理，提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力

事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中需要具有責(zé)任心、專(zhuān)業(yè)技能水平的財(cái)務(wù)人員，這是確保新政府會(huì)計(jì)制度能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。因此，事業(yè)單位應(yīng)指派財(cái)務(wù)人員參加財(cái)政部門(mén)組織的有關(guān)新政府會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員了解此次制度改革的背景及內(nèi)容。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)與財(cái)政部門(mén)相關(guān)工作人員取得聯(lián)系，就本單位在新舊會(huì)計(jì)制度銜接中遇到的困難與政策理解方面的問(wèn)題進(jìn)行解答。此外，事業(yè)單位應(yīng)促使財(cái)務(wù)人員樹(shù)立起管理會(huì)計(jì)觀念與服務(wù)意識(shí)，通過(guò)預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制等管理會(huì)計(jì)工具，參與到事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策、為提高單位內(nèi)部管理水平提供真實(shí)可靠的依據(jù)。隨著科技信息化、辦公自動(dòng)化水平的發(fā)展提高，基層單位應(yīng)盡早完善會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一體化。熟練掌握運(yùn)用不僅能提高工作效率，還能提高工作質(zhì)量。

(二)通過(guò)宣傳提高事業(yè)單位管理者重視程度

財(cái)政部門(mén)、事業(yè)單位上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)在基層事業(yè)單位內(nèi)部宣傳此次會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)涵，使事業(yè)單位內(nèi)部擺脫以往只重視資金而忽視資產(chǎn)管理，只注重會(huì)計(jì)核算而不注重內(nèi)部管理思想的束縛，使事業(yè)單位內(nèi)部樹(shù)立起真正意義的上管理會(huì)計(jì)意識(shí)與觀念，進(jìn)一步提升事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的效率與水平。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)工作人員應(yīng)定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)預(yù)算單位政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中遇到的問(wèn)題與疑惑進(jìn)行關(guān)注，并可通過(guò)建立微信群、線上答疑等形式開(kāi)展交流，有針對(duì)性地解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題。還可以通過(guò)網(wǎng)站、報(bào)紙、雜志等渠道，積極宣傳推廣政府會(huì)計(jì)實(shí)施典型單位的經(jīng)驗(yàn)做法，組織事業(yè)單位觀摩學(xué)習(xí)，通過(guò)學(xué)習(xí)先進(jìn)典型促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度全面有效的貫徹實(shí)施。

(三)實(shí)現(xiàn)新舊政府會(huì)計(jì)制度有效銜接

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)財(cái)政部印發(fā)的《與有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》，根據(jù)文件規(guī)定梳理事業(yè)單位自身會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，嚴(yán)格按照文件規(guī)定內(nèi)容及時(shí)地將新舊會(huì)計(jì)制度中有關(guān)會(huì)計(jì)科目、賬簿核算、報(bào)表體系等內(nèi)容進(jìn)行銜接，以確保事業(yè)單位在2019年初可以按照財(cái)政部要求順利實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。例如，新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)未按新制度要求過(guò)渡，可以在本年度做調(diào)整分錄，調(diào)整期初科目，例如，其他應(yīng)收款科目。在新會(huì)計(jì)制度的預(yù)算會(huì)計(jì)中對(duì)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，如果對(duì)方科學(xué)為“資金結(jié)存”時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)關(guān)注已經(jīng)列入“其他應(yīng)收款”中的具有預(yù)付款性質(zhì)的款項(xiàng)，經(jīng)過(guò)分析后填入。

(四)通過(guò)信息化系統(tǒng)提升財(cái)務(wù)管理效率

在新政府會(huì)計(jì)制度背景下，由于財(cái)務(wù)人員必須按照雙報(bào)告、雙基礎(chǔ)及雙功能模式開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，造成會(huì)計(jì)賬套較舊制度要多，特別是對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要分別在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩種模式下進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，不僅增加了會(huì)計(jì)核算工作量，還使數(shù)據(jù)的收集難度不斷加大。因此，在新政府會(huì)計(jì)制度背景下，事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)原有會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)、改造，在新信息化系統(tǒng)中增加適合事業(yè)單位管理的內(nèi)部管理報(bào)表，一是為財(cái)務(wù)人員分析事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)情況提供信息支持，二是可以使財(cái)務(wù)人員真正參與到事業(yè)單位管理者決策過(guò)程中。同時(shí)，對(duì)于一些項(xiàng)目建設(shè)期超過(guò)一年以上的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，為了方便財(cái)務(wù)人員、管理者查詢相關(guān)項(xiàng)目庫(kù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)收支及余額情況，可在信息化系統(tǒng)中增加項(xiàng)目管理模塊，及時(shí)地記錄項(xiàng)目從可行性分析到?jīng)Q策、驗(yàn)收、績(jī)效管理相關(guān)內(nèi)容，隨時(shí)供財(cái)務(wù)人員、管理者、審計(jì)、財(cái)政等部門(mén)查詢[3]。

(五)強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)的管理

事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)固定資產(chǎn)管理制度進(jìn)行重新梳理，督促各業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)將固定資產(chǎn)交易信息傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)，避免出現(xiàn)賬實(shí)不符。一是強(qiáng)化固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)與固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧情況向上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)匯報(bào)，按照相關(guān)程序上報(bào)審批。同時(shí)，事業(yè)單位在盤(pán)點(diǎn)中還應(yīng)將在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，提高事業(yè)單位對(duì)全部資產(chǎn)的監(jiān)控能力。二是進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)與固定資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，通過(guò)信息化系統(tǒng)或上門(mén)獲取固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、處置等相關(guān)數(shù)據(jù)信息，及時(shí)做好會(huì)計(jì)記錄，保證財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真實(shí)反映事業(yè)單位資產(chǎn)使用情況。同時(shí)，按照政府會(huì)計(jì)制度要求與固定資產(chǎn)實(shí)際使用情況，制定固定資產(chǎn)折舊方案，真實(shí)反映資產(chǎn)賬面價(jià)值。三是將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)融入到ERP信息化平臺(tái)。事業(yè)單位應(yīng)將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、制度、內(nèi)部控制流程與ERP軟件進(jìn)行結(jié)合，使財(cái)務(wù)部門(mén)可以了解固定資產(chǎn)交易相關(guān)情況，提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

(六)進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管

事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度要求，在內(nèi)部建立起內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的監(jiān)督職能，特別是對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督。例如，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可定期對(duì)財(cái)務(wù)核算情況進(jìn)行審計(jì)，查看會(huì)計(jì)核算是否按照新政府會(huì)計(jì)制度要求執(zhí)行兩種核算模式。內(nèi)審工作中，如果發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度中存在差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，及時(shí)糾正財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)差錯(cuò)。同時(shí)，為了確保事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照制度開(kāi)展，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督，提高事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理效率，確保事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是提升政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵，事業(yè)單位在實(shí)施初期難免會(huì)遇到一些棘手的困難。因此，要求事業(yè)單位管理者、財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)真正了解此次制度改革的初衷，并通過(guò)人才培養(yǎng)、強(qiáng)化內(nèi)部宣傳、做好新舊制度銜接、實(shí)施信息化目標(biāo)等措施，保證新政府會(huì)計(jì)制度能夠順利實(shí)施并發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，事業(yè)單位管理者還應(yīng)關(guān)注大數(shù)據(jù)、管理會(huì)計(jì)、業(yè)財(cái)融合等新理念對(duì)政府會(huì)計(jì)制度工作的影響，通過(guò)互相融合使新會(huì)計(jì)制度核算產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到顯著提升，會(huì)計(jì)信息內(nèi)容更加豐富，能夠更完整、準(zhǔn)確地反映單位的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為單位內(nèi)部管理以及編制高質(zhì)量的政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告奠定了良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。