新個人所得稅改革下員工薪酬結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置

賀德偉 貴州師范學(xué)院

引言

新個人所得稅的改革，對企業(yè)和員工個人都產(chǎn)生了較大的影響，在此背景下需要他們結(jié)合新個稅的變動進行納稅理念的合理調(diào)整。人力資源是企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展中的重要內(nèi)容，同時人力成本也是企業(yè)支出的重要部分，基于個稅法改革背景勢必會對企業(yè)結(jié)構(gòu)和員工薪酬產(chǎn)生相應(yīng)的影響，為了促進企業(yè)發(fā)展和員工利益保障，企業(yè)需要結(jié)合新個人所得稅改革做好員工薪酬結(jié)構(gòu)優(yōu)化配置，這也是現(xiàn)階段需要重點關(guān)注的內(nèi)容。

一、政策解讀

（一）新個稅政策變化綜合分析

在2018年的新個稅政策中，主要包括四方面變化：起征點得到提高，新的起征點為5000元，且對較低稅率的級距進行擴大；分類征收轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收；稅率表以按月計算調(diào)整成按年計算的方式，且以累計預(yù)扣方式對預(yù)扣稅款計算；允許個稅專項附加的扣除。此個稅政策也表明個稅的征管更加關(guān)注公平。

（二）個人綜合所得的計稅政策分析

在2018年國家稅務(wù)總局所頒布的新個稅政策中，對工資薪金的所得明確了計算的方法。義務(wù)人對居民個人進行工資薪金支付時，對其所得扣繳時要以累計預(yù)扣的方式對預(yù)扣稅款進行計算，且按月對全員全額的扣繳申報做好辦理。

在新個稅政策中，累計的稅率表對年應(yīng)納稅的所得額進行表示，且以累積預(yù)扣的方式開展預(yù)扣預(yù)繳工作。此種改變可能會造成納稅金額出現(xiàn)前少后多的情況，以累積預(yù)扣的方式計算時，因為靠前月份期間員工所累積的收入比較低，此時稅率低則納稅的稅額就比較少，到靠后月份時就會出現(xiàn)相反情況。同時稅率從按月納稅變?yōu)榘茨昙{稅年度納稅的所得額以適用稅率選擇，可以避免因為存在不同月份的不同收入情況而造成稅負(fù)的不公平現(xiàn)象發(fā)生。

（三）“全年一次性獎金”的計稅政策分析

以2018年財稅政策要求，關(guān)于“全年一次性獎金”計算時，將“全年一次性獎金”的收入和12個月進行相除獲取相應(yīng)數(shù)額，后以按月?lián)Q算所得個人綜合所得的稅率表，對適用稅率以及速算的扣除數(shù)進行確定，從而對納稅實現(xiàn)單獨計算。對于“全年一次性獎金”來說，主要指企業(yè)、事業(yè)單位和行政機關(guān)等結(jié)合全年效益情況及員工全年的工作與考核結(jié)果，對員工一次性所發(fā)的獎金，且包括實施年終加薪和年薪制等制度的單位結(jié)合員工工作考核情況而兌現(xiàn)的薪資。新個稅制度要求員工除了“全年一次性獎金”其他所得的獎金（加班獎金、考勤獎金、季度獎金等），都要和當(dāng)月的薪金與工資合并計算，且依據(jù)稅法規(guī)定進行個稅的繳納，但需要注意同一納稅的年度對同一納稅人只能使用一次此計稅的方法。

根據(jù)新舊政策標(biāo)準(zhǔn)，“全年一次性獎金”的稅率表和薪資預(yù)扣預(yù)繳的稅率表相比，前者速算的扣除數(shù)僅為后者1/12，則其享有低稅率情況的區(qū)間具有很小的范圍，而大部分的金額所需要繳納的稅負(fù)是“全年一次性獎金”最高檔的稅率標(biāo)準(zhǔn)。處在不同區(qū)間范圍內(nèi)的“全年一次性獎金”具有不同的稅率要求，也正是因為此種情況的存在造成一些稅負(fù)情況的不公平現(xiàn)象發(fā)生。如當(dāng)“全年一次性獎金”達到36001元的標(biāo)準(zhǔn)，其中的3000元只需要承擔(dān)3%稅率，但另外的33001元則需要承擔(dān)10%稅率，其整體的稅負(fù)是9.4%；但“全年一次性獎金”如果是36000元的標(biāo)準(zhǔn)，其僅僅需要承擔(dān)3%稅率，且整體稅負(fù)也就是3%。上述例子中表明，盡管36001元和36000元相比僅有1元之別，但其稅負(fù)卻出現(xiàn)了顯著的增加。

二、員工薪酬結(jié)構(gòu)優(yōu)化配置

（一）薪酬結(jié)構(gòu)的配置影響與優(yōu)化

對于“全年一次性獎金”而言，它是屬于“某項收入”的范疇，并不納入綜合所得的單獨計稅、特殊稅收的優(yōu)惠政策中。因為“全年一次性獎金”處在不同的區(qū)間其所享有低稅率區(qū)間也存在不同，所以其計稅金額以及員工稅負(fù)方面也都存在不同。規(guī)定中還要求“全年一次性獎金”在一年內(nèi)只能使用一次且之外的獎金需要納入薪資所得進行計稅。面對此類情況，就要做好薪酬發(fā)放的合理安排，完善和優(yōu)化相關(guān)機制，結(jié)合其獎金計稅時薪酬范圍要求，對員工薪酬結(jié)構(gòu)實施優(yōu)化配置，使他們稅后的收入能夠?qū)崿F(xiàn)最大化。要將“全年一次性獎金”與“年終獎”“季度獎金”等做好區(qū)別，若年終獎的數(shù)額比較大，此時將其以“全年一次性獎金”進行計稅勢必會造成員工具有較高的稅負(fù)，影響他們最后的收入所得，此時就可以考慮對年終獎采取分次發(fā)放或者以不同獎金發(fā)放等方式，來實現(xiàn)較高稅負(fù)的規(guī)避。通過此類方式，對員工發(fā)放的獎金整體數(shù)額是沒有變的，但因為“全年一次性獎金”的政策在一年內(nèi)只能夠用一次，這樣部分年終獎是以“全年一次性獎金”進行計稅的，另一部分就納入薪資內(nèi)進行計稅，這樣就能夠達到對員工最后所得的最大化效果。

如某員工年薪資納稅的所得額是20萬，其年終獎也是20萬，此時對年終獎如果都依據(jù)“全年一次性獎金”進行納稅額的計算，此員工需要納稅的額度按照公式（薪資所得額×稅率-16 920）+（年終獎×20%-1 410）計算得到需要進行61670元的納稅，但如果14.4萬年終獎以“全年一次性獎金”對應(yīng)納稅額進行計算，而5.6萬納入薪資所得內(nèi)進行應(yīng)納稅額的計算，此時按照公式計算就是48470元的應(yīng)納稅額，兩者相比后者少繳稅款達到13200元。通過實例計算得知，“全年一次性獎金”的金額不同，員工稅后的所得也存在較大的差異，因此在對員工薪酬結(jié)構(gòu)優(yōu)化配置中，就要從“全年一次性獎金”的具體計稅范圍，來對其金額標(biāo)準(zhǔn)合理調(diào)整，來實現(xiàn)對他們個人稅負(fù)的降低以及稅后所得的提升。

（二）“全年一次性獎金”雷區(qū)分析

由于個稅政策和人們的納稅有著直接關(guān)系，因此它一直受到人們的關(guān)注，同時個稅政策中關(guān)于“全年一次性獎金”的稅負(fù)公平性方面的問題一直存在，而這也進一步體現(xiàn)出其雷區(qū)的特點，在與臨界值的相比中，“稅額增加”和“全年一次性獎金增加”相比稱作“超過臨界值所增加的收入稅負(fù)情況”，所有區(qū)間范圍中它和“全年一次性獎金”增長的趨勢是成反比關(guān)系的。對此稅負(fù)情況進行分析，結(jié)合新個稅的政策可以總結(jié)出存在的“雷區(qū)”主要有兩類。

在第一類的雷區(qū)中，和臨界值進行比較，當(dāng)“全年一次性獎金”出現(xiàn)增加情況但卻比“稅額增加”要小時，可能會出現(xiàn)單位此類獎金多發(fā)但其實員工稅后的收入?yún)s變少的情況。如當(dāng)“全年一次性獎金”處于36001～38566元范圍，因為此時“獎金多發(fā)數(shù)額”比“稅額增加值”要小，則員工實際稅后收入是比“全年一次性獎金”36000元要低的；當(dāng)“全年一次性獎金”處于144001～16049元的范圍，員工稅后的收入也是比“全年一次性獎金”144000元要低；當(dāng)“全年一次性獎金”處于300001～318332元的范圍，員工稅后的收入也是比“全年一次性獎金”300000元要低；當(dāng)“全年一次性獎金”處于420001～447499元的范圍，員工稅后的收入也是比“全年一次性獎金”420000元要低；同理一直到“全年一次性獎金”處于960001～1119999元的范圍，都是如此。在此類獎金范圍中，企業(yè)所發(fā)獎金多但員工得到的卻少了。

在第二類的雷區(qū)中，主要是多發(fā)金額具有的實際稅負(fù)卻很高，也就是其比臨界值對收入稅負(fù)造成增加的比例比較高。如某員工“全年一次性獎金”是42600元，和36000元獎金比較，盡管多發(fā)了6600元的金額，但需要多繳2970元的稅金，其多發(fā)金額達到45%的稅負(fù)；若此員工薪資納稅的所得額是20萬元，其適用稅率是20%，多發(fā)的6600元以薪資所得進行發(fā)放，此時承擔(dān) 20% 的稅率，和“全年一次性獎金”所承擔(dān) 45% 稅率相比是少的；當(dāng)某員工獎金處于 38567～59100 元的范圍，此時讓 3.6 萬以“全年一次性獎金”形式進行發(fā)放，而其他的部分納入薪資內(nèi)進行發(fā)放，這種方式是比以“全年一次性獎金”方式發(fā)放要更優(yōu)。

（三）“全年一次性獎金”的不公平稅負(fù)分析

處于不同區(qū)間的“全年一次性獎金”，所使用的稅負(fù)也存在不同，且其享有低稅率區(qū)間段是很小的，主要部分都是適用區(qū)間內(nèi)最高的稅率標(biāo)準(zhǔn)。每當(dāng)“全年一次性獎金”出現(xiàn)一個區(qū)間的提高情況，其原來區(qū)間范圍大部分的金額就又對更高一級的稅率標(biāo)準(zhǔn)適用，這樣會出現(xiàn)稅額的顯著增多，這也是導(dǎo)致所增加的“全年一次性獎金”比“稅額的增加值”小的情況出現(xiàn)的主要原因。

在各個級別“全年一次性獎金”中，其金額和區(qū)間范圍中右側(cè)臨界值越是相近，則越能夠?qū)崿F(xiàn)對稅負(fù)增加效應(yīng)產(chǎn)生稅負(fù)影響的縮??；在每級區(qū)間范圍，其金額和右側(cè)臨界值越是接近，則“其比臨界值所增加的收入稅負(fù)”也就越低。

三、員工薪酬結(jié)構(gòu)配置優(yōu)化策略

本文研究對象是員工的薪酬結(jié)構(gòu)配置優(yōu)化，研究目標(biāo)是以“全年一次性獎金”政策為依據(jù)對全年收入合理分配，來對員工的稅后收入達到最大化效果。為了達到這樣的目標(biāo)，在員工的薪酬結(jié)構(gòu)配置中只需要讓員工對低稅率享有的金額能夠在最大的范圍即可。在某企業(yè)研究中，假設(shè)員工只是在其單位實現(xiàn)薪資和獎金等收入的獲取，且沒有勞務(wù)報酬和稿酬等收入，基于此其員工薪資收入都是綜合所得的情況，他們薪資所得呈現(xiàn)的稅率表和綜合所得的稅率表是一樣的。按照上述優(yōu)化的思路與方向，其企業(yè)通過演算對員工薪酬優(yōu)化稅負(fù)最低方案進行確定，得到表1。

表1 員工薪酬優(yōu)化方案表

表1中，全年應(yīng)交稅的所得額為工資納稅的所得額+全年內(nèi)一次性的獎金收入。

企業(yè)管理實踐中就可以以表1為依據(jù)對員工的薪酬結(jié)構(gòu)方案合理制定，對員工年度收入情況綜合分析，對年度應(yīng)納稅的所得額全面預(yù)估與分析，以“全年一次性獎金”額度的合理設(shè)置，使員工達到稅后收入的最大化目標(biāo)。結(jié)合表1得知，想要實現(xiàn)對員工薪酬結(jié)構(gòu)配置優(yōu)化的目的，關(guān)鍵需要合理預(yù)判和評估員工“年度應(yīng)納稅的所得額”。在企業(yè)實際操作中，還可能存在一些原因造成方案執(zhí)行問題的出現(xiàn)。一方面因為資金可能會在第二年的年初時發(fā)放，全年內(nèi)員工會存在整體調(diào)薪、升職調(diào)薪等情況，此時年終獎的發(fā)放并不能對當(dāng)年年收入準(zhǔn)確預(yù)測和判斷，進而無法明確“年度應(yīng)納稅的所得額”情況；另一方面，專項附加的扣除主要是員工以自行申報的方式掌握的，而企業(yè)想要對其專項附加的扣除信息全面掌握存在一定的難度與較高成本，往往此信息呈現(xiàn)出不可測性的特點，進而對“年度應(yīng)納稅的所得額”的判斷造成不利影響。而企業(yè)在對薪資所得、“全年一次性獎金”進行配置時，主要結(jié)合薪酬方案和所申報專項附加的扣除信息進行“年度應(yīng)納稅的所得額”情況的預(yù)估。因此想要確保配置方案盡可能合理，還需要員工深刻認(rèn)知專項附加的扣除信息與薪酬優(yōu)化方案制定的關(guān)系，進而促進他們對此信息的及時和主動申報。

結(jié)語

綜上所述，新個稅政策內(nèi)容發(fā)生了眾多的變動，這對企業(yè)薪酬管理以及員工個人收入所得勢必會產(chǎn)生影響，因此為了更好實現(xiàn)員工收入所得的最大化，文章以薪資所得中個稅政策的變化、“全年一次性獎金”政策的雷區(qū)為依據(jù)，分析企業(yè)員工薪資所得、“全年一次性獎金”間配置的關(guān)系，提出相應(yīng)的員工薪酬優(yōu)化思路和方案，讓員工的稅后收入盡可能實現(xiàn)最大化的同時，還促進個稅稅負(fù)的公平化發(fā)展，對經(jīng)濟活力的提升也具有重要意義。