錯用現金收付實現制的審計案例分析

□ 李 萍

（作者單位：黑龍江省呼瑪縣農村合作經濟指導站）

2021年，黑龍江省呼瑪縣成立由組織部、紀檢委、財政局、農業農村局、農村經濟指導站、審計局等單位組成的審計組，對全縣54個行政村進行村干部在任離任經濟責任審計和專項治理。利用一年時間對2016—2020年的所有會計憑證進行了逐張逐賬就地審計，發現業務問題和經濟目標完成不實問題200多項，達到了預期效果。審計發現，個別村會計在核算收入時，采取了“收付實現制”，影響了村干部績效考核，導致當年的集體收益分配也不規范。筆者結合具體案例進行分析，與同行探討。

利用收付實現制夸大村干部績效的案例分析

【例1】某村2019年與李某簽訂房屋租賃合同，合同期限為30年，甲乙雙方約定租金84萬元，先付租金。2019年該村將84萬元列入當年收入，并納入了當年的收益分配。

審計組認為，該村當年收入不實，所收租賃款應該在30年租賃期內逐年進行分攤，每年分攤約2.8萬元。村干部將84萬元全部納入2019年收益分配的做法，違反了《村集體經濟組織會計制度》關于本年可分配凈收益的構成規定，屬于“寅吃卯糧”的行為。

最終，審計組對村干部2019年發展壯大農村集體經濟考核目標完成調減81.2萬元，并責成業務主管部門對上述業務進行了賬務調整。今后幾年，房屋承包租賃期內村集體經濟組織每年轉入可分配凈收益2.8元，納入當年的收益分配。

【例2】某村與張某簽訂10年冬季鏟雪合同，每年支付清理費用1萬元，由于2019年是在農歷年底兌現鏟雪費用，村會計核算當年鏟雪費用沒有在2019年列支，而是按照實際支出的時間在2020年3月份進行會計核算。

審計組認為，2019年該村下甩開支，屬于支出不實，此支出不符合權責發生制要求，違反有關規定。通過下甩開支減少了本年的支出，夸大了2019年度的本年收益，夸大了村干部當年的績效。

最終，審計組對村干部2019年發展壯大農村集體經濟考核目標完成調減1萬元，并責成業務主管部門對上述業務進行了賬務調整。

利用收付實現制降低村干部績效的案例分析

【例3】某村2019年與張某簽訂礦山承包合同，合同承包期限為10年，甲乙雙方約定承包金1億元，先付租金。2019年該村將此款納入“公積公益金”科目進行核算，此款未按照承包期內進行逐年分攤，相關款項未納入當年的收益分配。

審計組認為，該村2019年收入不實，違反現行的《村集體經濟組織會計制度》。該村沒有按照權責發生制進行會計核算，2019年少收入1000萬元，承包期內每年應該增加1000萬元本年凈收益。由于2019年該村將“發包及上繳收入”錯誤地計入“公積公益金”科目進行核算，降低了村干部集體經濟收入完成指標。

最終，審計組對2019年村干部發展壯大農村集體經濟考核目標完成調增1000萬元，并責成業務主管部門對上述業務進行了賬務調整。今后幾年，礦山承包期內村集體經濟組織每年轉入“收益分配—未分配收益”1000萬元參與當年的收益分配。