彈性預算在托管酒店行業(yè)的應用分析

摘 要：彈性預算是一項重要的企業(yè)預算管理工具，能通過對未來期間企業(yè)的經(jīng)營活動和財務結果進行不同結果的全面預測、合理配置企業(yè)各項資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，指導經(jīng)營活動的改善和調整，為公司正確決策提供有力的參考依據(jù)。托管酒店行業(yè)對財務預算目前普遍使用的固定預算方法難以發(fā)揮預算工作在托管酒店行業(yè)財務管理中應有的作用。為了提升托管酒店行業(yè)財務預算管理水平，文章對彈性預算管理模式在托管酒店行業(yè)中的實際應用開展研究。

關鍵詞：彈性預算;托管酒店;目標責任書

中圖分類號：F811.3 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）09-0080-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.09.080

全面預算管理的內容涉及面較廣，包含經(jīng)營預算、財務預算，以及資本支出預算。目前學術界對酒店業(yè)預算主要研究范圍是酒店全面預算管理內容，涉及面較寬泛。對更加詳細的彈性預算在托管酒店行業(yè)的財務預算中的應用研究幾乎沒有涉及。文章試圖對彈性預算在托管酒店業(yè)的財務預算方面的應用開展分析，希望能對酒店業(yè)的預算管理工作提供更好的參考。

1 彈性預算管理的特點和優(yōu)缺點

1.1 彈性預算管理的特點

全面預算管理作為一種全面協(xié)調企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的預算管理方法，受到越來越多企業(yè)的重視。全面預算管理在實際管理應用中有多種不同方法，固定預算法是企業(yè)最普遍采用的預算編制方法。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)營環(huán)境越來越復雜，面對不確定性，彈性預算法受到企業(yè)更廣泛的應用。

彈性預算又稱為變動預算，其理論基礎是變動成本法，是與固定預算法相對應的一種預算編制方法，是指企業(yè)在分析業(yè)務量與預算項目之間數(shù)量依存關系的基礎上，分別確定不同業(yè)務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。業(yè)務量是指企業(yè)銷售量、產(chǎn)量、作業(yè)量等與預算項目相關的彈性變量。彈性預算法適用于企業(yè)各項預算的編制，特別是市場、產(chǎn)能等存在較大不確定性，且其預算項目與業(yè)務量之間存在明顯數(shù)量依存關系的預算項目。

1.2 彈性預算的優(yōu)缺點

彈性預算法最大的優(yōu)點是能夠根據(jù)各項業(yè)務量變化，合理控制成本支出，并通過調節(jié)開支費用來達到預期的利潤水平;避免在復雜的經(jīng)營情況發(fā)生變化時，對各項預算數(shù)據(jù)的頻繁修改;能夠對預算執(zhí)行結果進行及時分析、評價與考核;幫助管理層更清晰地分析預算完成，便于控制成本、改善績效;考慮了預算期可能的不同業(yè)務量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況。彈性預算法主要的缺點是市場及其變動趨勢預測的準確性、預算項目與業(yè)務量之間的依存關系的判斷等會對彈性預算的合理性造成較大的影響。

2 托管酒店管理中預算管理的現(xiàn)狀

現(xiàn)在國際連鎖酒店越來越多地進入我國，但是托管酒店和業(yè)主公司在會計核算所遵循的會計準則上卻不一樣。國際酒店管理公司在會計核算上遵循《國際飯店住宿業(yè)統(tǒng)一會計制度》，而業(yè)主公司往往是內資公司，遵循中國的《企業(yè)會計準則》。

由于兩者的報表格式不一致，導致預算工作考核口徑不一致，在實際工作中轉換較煩瑣。而且業(yè)主方制定的績效目標責任書對酒店管理公司約束性較弱，導致預算的考核作用差。

3 托管酒店預算管理存在的問題

3.1 預算的編制方法僵化

托管酒店通常為知名品牌酒店，年度營業(yè)額較大，且管理制度健全。在編制預算時會涉及業(yè)務經(jīng)營預算、財務預算和資本支出預算等。酒店應根據(jù)不同類型的預算內容，采取最合理的預算編制方法。但是在實際工作中，托管酒店對所有的預算內容，通常只采用固定預算法。編制財務預算時，財務人員僅參考上一年度財務數(shù)據(jù)，再簡單考慮節(jié)假日對客流的影響而編制預算。對千變萬化的市場缺乏有效的預算考核機制，造成預算工作效率低，效果差。

3.2 對預算結果未實施績效考核管理

托管酒店對各部門員工的預算完成情況通常不進行考核與評價，未將預算目標的完成情況作為考核依據(jù)來對酒店員工進行獎勵和處罰，未能充分調動酒店員工的工作積極性，影響酒店預算管理工作的開展。

3.3 酒店預算工作效率低下

目前，托管酒店編制預算基本采用Excel表格，未采用專用預算管理軟件，編制效率比較低。同時詳細經(jīng)營數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)的對比分析比較煩瑣，導致酒店基層員工不能全面參與預算管理工作，預算管理工作不能充分發(fā)揮作用。

4 彈性預算在酒店的實施步驟

由于酒店服務輸出的最終產(chǎn)品主要是客房住宿和餐飲服務，可以建立酒店收入與酒店住宿入住率、餐飲產(chǎn)品銷售量的依存關系，還可以間接建立起酒店銷售產(chǎn)品與酒店采購資源消耗的依存關系。因此酒店進行彈性預算管理是可行的。

4.1 建立清晰的彈性預算授予規(guī)則

使用彈性預算，在業(yè)務發(fā)展好時，費用向上調整，自動獲取預算額度;業(yè)務發(fā)展未達預期時，費用則向下調整。出于穩(wěn)健性考慮，費用額度授予節(jié)奏應低于時間進度。彈性預算授予規(guī)則可以根據(jù)“收入與銷售毛利孰低”的原則來彈性授予費用預算;經(jīng)營計劃如果完不成，成本費用預算就會減少。比如客房部年收入預測完成率為90%，銷售毛利預測完成率為85%，則酒店按照85%的完成率來彈性授予費用，砍掉15%的成本費用預算。這種機制有利于提升酒店的資源配置效率，使部門不僅關注收入完成，而且時刻關注盈利情況。

4.2 費用科目細分，將客戶費用與內部運營費用分開

酒店的經(jīng)營費用主要有人工費用、物料費用、運營費用。人工費用受工資影響，較為剛性，很難降下來。因此只能聚焦于降低物料費用和運營費用。在費用預算緊張的情況下，為體現(xiàn)以客戶為中心，應該把費用分為客戶費用和內部運營費用。內部運營費用要求提升運營效率。客戶費用，則根據(jù)酒店業(yè)務發(fā)展的實際需要合理配置，不片面追求費用率的改進。為了防止將客戶的費用挪到內部去用，應該把費用科目細分，進行支出監(jiān)控。不能將為客戶服務的錢省下來放到內部運營，影響業(yè)務拓展和客戶感知。

4.3 明確年度經(jīng)營方針，編制預算

由酒店管理層與業(yè)主公司進行宏觀形勢分析，引導酒店各部門梳理年度工作內容和目標，按照業(yè)務經(jīng)營預算，編制與之相匹配的財務預算。確定預算年度收入和利潤總額的保底值、基本值和奮斗值目標。然后制定目標責任書，將業(yè)績考核與薪酬掛鉤，激發(fā)員工內生動力。通過這種方式將資源配置和產(chǎn)出指標更緊密地聯(lián)系起來。超預算要停止招聘、停止?jié)q薪，并按照一定比例從獎金中扣除。如果完成預算則可獲得額外獎金。

5 彈性預算在托管酒店實施需注意的事項

5.1 狠抓毛利率

客房和餐飲是酒店經(jīng)營盈利的兩大核心業(yè)務，尤其是客房和餐飲毛利是酒店獲利的關鍵要點，酒店預算管理應及早確定這兩大業(yè)務的目標毛利率，通過科學的日常經(jīng)營管理手段提高客房餐飲毛利率，增加酒店盈利。

5.2 目標責任書需責任明確

現(xiàn)階段許多業(yè)主方制定的目標責任書通常不能考核酒店的管理團隊，造成預算考核作用形同虛設。為加強預算考核作用，可以按照表1的幾個主要方面編制目標責任書，對業(yè)主方管理團隊和酒店方管理團隊進行考核。

6 結論

托管酒店通過彈性預算，可以有效配置核心資源并進行實時監(jiān)控，發(fā)揮企業(yè)資源價值;提高酒店標準化程度，提升客戶體驗與滿意度。托管型酒店通過實施彈性預算管理，可以減少反復調整預算帶來的麻煩，同時根據(jù)彈性預算的酒店總收入?yún)^(qū)間設置不同水平的年末年終獎獎金額，激發(fā)全體員工的奮斗動力，實現(xiàn)業(yè)主方、酒店管理公司和員工的三羸。

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[作者簡介]李平新（1985—），男，漢族，甘肅武威人，碩士研究生，中級會計師，研究方向：企業(yè)財務管理。

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