新收入準則實施對中小零售企業的影響

黃梓皓

摘 要：2021年，新收入準則的實施對中小企業帶來了不同程度的影響。基于此，文章詳細闡述了新收入準則實施對企業收入確認原則、收入確認時點、收入計量、收入披露、財務操作等方面所產生的影響，希望能夠助力中小企業穩健發展。

關鍵詞：收入準則;零售企業;企業財務體系

中圖分類號：F713.32 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）09-0093-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.09.093

1 引言

相比于舊準則，新準則更加關注財務會計信息的前瞻性和準確性，使得會計信息的使用范圍更加廣泛，由此為中小企業的財務工作帶來了一定程度的影響。通過深入分析這些影響，能夠清晰認識到當前的財務環境，以便于企業財務體系更快地適應新準則下財務領域形勢。

2 收入確認原則上的影響

2.1 財報信息更具前瞻性

在舊準則下，收入準則和建筑合同準則的劃分標準不清楚，采用總額法還是凈額法劃分不清，財務信息使用者更重視對利潤表變動的反映。而在新準則下，收入的確認則基于客戶合同，沒有合同就不能確認收入，財務信息側重反映權利與義務，在資產負債表中得到了恰當反映，權利被定位為合同資產，義務被定位為合同負債。到期末，合同凈資產的變化就是收入確認的基礎。以預收合同價款為例，舊準則下財務處理為：借：銀行存款;貸：預收賬款;新準則下財務處理為：借：銀行存款;貸：合同負債;等待滿足收入確認時：借：合同負債;貸：主營業務收入（等）;貸：應繳稅費。這樣可以更好地闡釋資產、負債情況，增強了財務信息的承載能力。基于此，雖然新舊準則下財務報表均具有體現企業凈資產狀態的能力，但新準則下的財務報表更加詳細，而且能夠讓使用者通過了解資產、負債狀態，預估出企業未來的現金流變化，增強了財務信息的前瞻性，為投資者提供了有力的決策依據。

2.2 消除了遞延項目存在的問題

在財務工作中，遞延項目是指未實現收入、預付費用等跨期項目，在舊準則下，遞延項目雖然可以被歸類為資產負債，但財務工作者需要按照是否引入經濟利益，來確定項目被劃分為資產還是負債，因此，遞延項目的實質與其資產負債的定位顯然不符，導致了遞延項目的財務信息編制存在不合理。但在新準則下，財務工作開展遵循的是合同觀，以權利義務轉移模型作為資產、負債的定位依據，而非交易本身，因此，遞延項目能夠在財務處理中被更精確的劃分，消除了舊準則下遞延項目財務處理存在的問題，增強了財務信息的準確性。

3 收入確認時點上的影響

3.1 細化了收入確認的內容

在舊準則下，收入確認時點以“風險報酬轉移”確認收入，而新準則以“控制權轉移”確認收入，由此對財務工作帶來了一定的影響。例如：企業銷售商品，若使用舊準則，則需要在商品交付使用時確認收入;若使用新準則，則根據當前履約義務的執行情況來確認收入。在確定履約義務時，還要做進一步劃分。

以某辦公軟件銷售服務商為例：企業銷售軟件并為客戶提供為期三個月的系統個性化定制升級服務。在舊準則下，需要按照系統升級的完工百分比法確認收入，但在新準則下，分兩種情況：①如果滿足某一時段內的履行義務，則按照履約進度確認收入;②如果不滿足第一種情況，則屬于某一時點的履約義務，在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。由此可見，舊準則的財務信息過于籠統，而新準則反映了交易的履行情況，增強了財務信息的準確性，有助于中小企業財務信息質量的提升。

再以某家電零售商為例，分析新舊準則下的收入計算差異，由表1可以看出，若使用新準則，商品銷售收入降低、售后服務收入提高，兩種收入的比值分別占合同總價的66%和34%。而在舊準則下，這兩項收入分別占合同總價的82%和18%。差異形成的主要原因在于，按照舊準則計算時，有些售后服務未單獨確認收入，而是匯總計入商品銷售收入中，發生的售后服務則計入了銷售費用。而新準則的五步法，對一個合同下的多項履約義務進行了分離，可以更準確地劃分不同履約義務所形成的收入。因此，新準則下的收入計算結果顯然更準確。

3.2 消除了財務處理的不確定性

在舊準則下，以主要風險報酬轉移為判定標準，在實際應用中通常具有極大的不確定性。例如：電商行業銷售商品，會存在兩個收入確認時點，即簽收后和退換貨后，而退換貨屬于不確定因素，導致收入確認時點很難確定。在新準則下，可以將整體時點確認過程分為兩個部分：一是銷售商品提供履約義務;二是退換貨服務提供履約義務。然后將交易價格進行公允的分攤，由此分步進行收入確認，使財務工作的執行更加明確、清晰，減少了財務處理工作中存在的不確定性，增強了財務工作的質量。

4 收入計量上的影響

（1）增強了企業收入計量的準確性。依照舊準則，企業需要根據名義金額、雙方接受的金額進行收入計量。而準則下，需要根據公允價、預期有權收取的對價進行收入計量，即合同標價不一定代表交易價格，還需要綜合考慮可變對價、非現金對價、重大融資成分、應付客戶對價等情況。因此，新準則下的收入計量使財務信息更準確。

（2）強化了會計信息的可靠性（繼續修改）。在舊準則下，對收入計量業務的規定、說明比較籠統，僅提出了代收款項按照負債處理這一相對具體的規定，整體上并沒有實現明確的收入計量處理指引。而新準則要求先按照該企業在進行商品轉讓之前，是否具備相應的商品控制權，對代理、責任人加以定位劃分，之后，再采用凈額法、總額法，完成收入計量，由此即可圍繞商品轉讓收入形成一套更加詳細、具體的財務信息。基于此，可以看出，新準則顯然能夠使財務處理結果聚焦于交易本質，使會計信息能夠更好地反映出企業的交易情況，提高了會計信息的可靠性。中小企業借助新會計準則下的會計信息，可以更為準確地開展財務決策，有助于企業的穩健發展。

5 收入披露上的影響

（1）改變了披露重點。舊準則對于信息披露沒有作出過高的要求，僅披露了會計政策和商品銷售的金額兩個方面。而中小企業的收入渠道、方式較多，如代理銷售、批發銷售等，這使得很多企業在對收入信息進行披露時大同小異，不能體現出自身的特點，影響使用者的參考效果。而在新準則下，提高了對信息披露的要求，并強調以合同為基礎，對合同資產、負債賬面價值進行披露，同時要求披露非財務信息，增強了不同企業的信息差異，有助于信息的理解。

（2）增強了所披露信息的廣度。由于強調以合同為基礎進行披露，使得企業更重視合同，因此，中小企業通過強化自身的合同管理，有助于企業在財務處理上的規范化發展。而新準則對披露的細致要求，擴大了所披露信息的廣度，可以讓使用者基于披露的財務信息，分析企業的現金流、不確定因素等信息，從而幫助投資者作出更加準確的決策。為此，在中小零售企業的財務工作中，應注意做好合同信息的財務處理，并借助新準則下的信息披露，向投資者充分展現出自身的優勢，以吸引投資者的目光，為企業的高效發展奠定基礎。[1]

6 財務操作上的影響

6.1 收入確認方法的變化

在具體的財務操作上，新準則提出了“五步法”模型，來進行收入確認。五步法的操作按順序為：①識別與客戶訂立的合同;②識別合同中的單項履約義務;③確定交易價格;④將交易價格分攤至各單項履約義務;⑤履行各單項履約義務時確認收入。新準則對上述五個操作環節均提出了詳細、具體的操作方法和要求，實現了對財務工作人員的明確引導。而在舊準則下，使用的是收入準則和建筑合同準則，對收入確認操作的說明比較籠統，有時候難以劃分使用哪個準則，存在操控收入的可能性。因此，新準則下的具體財務操作更具標準性與規范性，有助于中小企業財務工作的規范化。

6.2 對合同成本歸集處理的影響

在企業財務操作中，合同成本歸集是一個重要環節，能夠更詳細地反映出企業的交易過程。但在舊準則下，合同成本歸集操作僅適用于建造合同，而非零售交易合同，因此，財務報表所反映出的交易信息極為有限，限制了財務信息價值的發揮。而在新準則下，合同成本的概念被適當地調整，將合同履約、取得成本及其減值攤銷納入到了合同成本歸集操作中，這樣所得出的財務信息可以反映出零售交易合同全過程的各個狀態，強化了財務報表的信息承載能力，提高了具體財務工作的落實效果。[2]

6.3 對會計核算的影響

新收入準則實施使得部分業務會計核算發生了變化，新準則增加的會計科目包括合同資產、合同負債、合同履約成本及相應減值準備、合同取得成本及相應減值準備、應收退貨成本。在實務中可能會造成科目混淆，例如：合同資產與應收賬款。合同資產，是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素;而應收賬款，代表的是無條件收取合同對價的權利。應收賬款只承擔信用風險;而合同資產除了信用風險外，還要承擔其他的風險，如履約風險等。

6.4 對財務人員的影響

在新準則下，企業要適應政策謀求發展，企業的管理人員應組織相關培訓，提升企業財務人員的知識和能力。如果企業財務人員不積極學習政策變化，那么企業的財務信息可能會存在重大錯報，從而影響到企業發展決策。

7 結論

綜上所述，順利適應新準則下的經營環境，能夠提升中小零售企業的發展水平。在企業經營中，圍繞新準則為企業帶來的影響，包括提高了財務報表信息的效用、增強了財務信息的精確性、保證了財務處理成果的可靠性、強化了信息披露力度、改善了財務操作效果，從而有助于中小零售企業財務工作水平的提升。

參考文獻：

[1]曲夢瑤.新收入準則的主要變化及實施建議[J].納稅，2020，14（3）：200.

[2]張俊.新收入準則的主要變化及實施建議[J].中國商論，2019（16）：233-234.

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