新收入會計準則在建筑企業中的應用價值

◎唐羚境

引言：無論是哪個行業，收入都是利潤最為根本的來源，也是對經營情況、市場核心競爭力進行衡量的重要指標。建筑企業經營項目周期相對較長，合同期限大多數年，標的資產造價相對較高，合同通常不可撤銷，加之最近幾年建筑行業正處于轉型發展階段，收入作為建筑行業生存與發展的動力，規范收入核算與收入確認對企業此物核算與經營具有較為積極意義。然而，新收入會計準則的提出和實施，其全新修訂了收入確認、計量、列報，提升了信息可比性與通明度，且提倡業財融合，給建筑企業財務管理工作帶來了較大的沖擊。建筑企業需要結合自身實際情況，明確新收入會計準則的實施價值，分析新收入會計準則對企業的影響，且提出科學合理的建議和對策，促進建筑企業長期穩定發展。

一、新收入會計準則在建筑企業中的應用價值

1.有助于完善建筑施工合同。在新收入會計準則中強調，需要對建筑施工合同中是否是單項履約義務進行區分，若為單項履約義務，需要結合合同中相關商品服務，進行重大關聯證明。例如，甲企業和乙企業簽訂合同，甲企業提供給乙企業混凝土，期限是三年，采購數量是1000件。在第二年年底，乙企業決定對采購年限進行增加，延長2年，每年的采購數量是不變的。而特定商品市場價值發生了改變。這時，增加的貨物與合同價格存在顯著差異。在新合同中，需要對單獨的價格進行反映，合同修改部分需要當做是單獨的合同。簡單來講，前三年合同不變，增加的兩年合同單價出現變化。從中可以看出，執行新收入會計準則有助于完善施工合同，可以提供給財務人員收入核算可靠參考依據，有助于提升其工作質量和效率，也有助于監督部門實施施工審計評價管理工作，促使合同有效履行。

2.有助于明確收入確認時間。建筑企業需要對商品或服務控制權轉移給客戶的時間點進行確定，來實現確認收入。建筑企業需要在某段時間內，實現確認收入，而在新收入準則明確了具體的收入時間，這有助于建筑行業內部確認時間一致性，便于外部監督機構管理。

3.有助于收入計量五步法模型的實施。在新收入準則中，對收入計量五步法模型內容進行了明確，詳見圖1，通過對客戶訂立的合同內容進行識別、對合同單項履約內容和義務進行識別、對最終交易價格進行確定，且在單項履約義務中分擔交易價格，確定單項履約義務過程中確定收入。通過五步法模型，能夠保證收入計量精準性和規范性，在統一計量模型下，有助于標準化處理各項業務和收入之間的關系，可以結合某時間點、某段時間內確認收入差異，科學選擇完工進度形式，進而提升財務管理、業務管理質量，保證部門之間有效協作，保證整體工作質量和效率。

圖1

4.有助于可變對價正確處理。在新收入準則中規定了可變對價，制定了期望值方法和最可能產生的金額法，可以把極有可能收入金額作為限制，在交易中涉及到可變對價價格，這樣可以有效規避會計處理操作風險，能夠對可變對價范圍進行重新界定。例如，在建筑企業中，可以通過新收入準則要求，利用科學傳統工作手段，對財務人員操作進行規范，防止出現暗箱操作等情況，進而保證企業收入真實性和透明性，保證會計信息參考價值，促使各項工作有效進行。

二、新收入會計準則在建筑企業中的應用策略

1.注重建造合同規范管理。在新收入會計準則中強調合同意識，注重以和客戶之間的合同內容進行確認收入。因此，在實際工作中，建筑企業需要對新收入準則內容進行了解，且明確實施新收入會計準則的影響，對企業當下利用的合同管理模式進行審視，對會受到影響的項目給予足夠關注，對相關合同條款進行調整和修改，例如合同價格計量是否考慮全面相關因素、合同條款是否便于識別履約義務等等。與此同時，在簽訂合同前，建筑企業可以請法務人員、財務人員等，對合同內容進行謹慎評估，避免有不利于企業的合同內容。并且，在實際工作中，建筑企業需要注重監督與管理合同執行情況，如果合同出現變更，需要及時和客戶進行核對，且要有客戶簽認，進而促使財務真實、及時反映企業經營情況、經營成果。此外，在合同中，需要對工程節點日期進行明確，如收取工程款日期、驗工計價日期，盡可能保證建筑企業和客戶企業有關相同實務確認保證一致。建筑企業樹立合同意識，注重合同規范管理，進而適應新收入會計準則的實施。

2.評估與重建企業信息系統程序與內部控制。新收入準則，影響到建筑企業會計估計與判斷，具體規范了收入確認的處理，從中可以看出這些都是以估計為基礎，然后評估確認，如收入確認方式的估計、評估客戶信用與違約風險等，簡單的數據很難獲得準確的結果。因此，在實際工作中，建筑企業需要收集大量數據，為分析工作做好鋪墊。因此，建筑企業需要結合自身實際情況，對當下信息系統、內部控制程序進行評估，進而給新收入準則實施提供程序支持、數據支持，促使企業可以更快的適應新收入準則。此外，在新收入準則中，針對披露相關內容，和建造合同準則相比，要求披露更多信息，且對收入確認較為嚴謹，建筑企業需要對資金運行情況進行密切關注，以此為基礎，對內部控制進行調整和優化。

3.提升財務人員專業水平和職業素養。在新收入準則下，有關工程施工項目的預計合同總成本、合同履約進度、合同收入確認、實施結果的估計，需要以工程項目各個部門之間的協作情況、財務人員專業水平和職業素養為基礎。因此，在實際工作中，建筑企業需要及時對新收入準則修訂內容、影響進行了解，加強對財務人員的培訓、教育力度，不斷提升財務人員職業水平，保證新收入準則落實。與此同時，財務人員需要積極主動和現場施工人員進行交流，對工程情況進行及時、準確了解，掌握可靠的工程數據。此外，在根據新收入準則核算工程時，想要保證估計和判斷結果客觀且具有較強說服力，需要對相關判斷依據進行提供，提升財務報表準確真實性，對企業財務情況、經營情況進行客觀反映。

4.重新對企業戰略進行規劃。新收入準則的實施，會直接影響到建筑企業相關會計處理，會計處理不同，財務信息也是不同的，進而會對企業戰略安排造成影響，如合同內容和商業食務出現改變，是否需要和客戶重新進行判斷；收入薪酬激勵計劃實現可能性是否需要重新估計等。與此同時，建筑企業需要明確新收入準則帶來的稅務影響，收入計量標準發生變化，如有重大融資成分的工程加快，在會計準則與稅法對收入計量的處理方面有差異，建筑企業無法把融資收益計入到應稅所得，這時需要調整應稅額。因此，建筑企業需要提前對應繳稅額進行計算，盡可能早的對新收入準則實施對企業戰略影響進行評估與評價，以此為基礎，制定應對措施，進而為后續工作打下良好基礎。

5.開展多部門協同作業。由于工程項目特殊性，建設周期較長，在該過程中會由于材料人才等變動，導致合同價格發生變化，且如果出現突發事故和合同變高等問題，會影響到預計的成本總額。在工程施工階段，大多是利用專業分包形式，但是分包費用歸集存在滯后性，施工進度會對履約判斷造成影響，對收入確認工作也會造成影響。因此，在實際工作中，需要注重對新收入準則內容進行分析，對新收入準則和財務管理之間的關聯進行明確。與此同時，財務部門需要積極主動進行合同條款分析，對建造合同進行評估。并且，在具體工作中，需要對合同實施情況進行動態監管，信息部門也需要對合同使用情況進行密切關注，還應結合企業實際運行需求，定期對信息系統進行升級，保證工作在系統優化和升級后，獲得科學合理應用，保證各項工作穩定順利開展。例如，物資管理部門可以利用IT系統，詳見圖2，對工程材料進銷存情況進行監管，基于IT系統可以提供給工程管理部門工程成本、工程進度、工程結算等信息。此外，財務部門可以結合工程完成情況，判斷履約進度，進而提升收入確認工作效率，保證確認收入可靠、合理。

圖2

6.新舊收入準則的銜接。建筑企業在日常運營和發展中，普遍都會出現不同程度輕視管理過于重視業務的情況，尤其是在我國目前現有的中小型建筑企業中更為常見。建筑企業在日常運營和發展中，與業主對項目進行商定或者是合同簽訂時，如果只是單純對簡易版本的合同進行簽訂，那么合同在快速簽訂之后，勢必會推進整個工程項目的建設和發展。但是需要注意的是簡易合同當中很多條款并不是很完善和健全，部分合同對工程變更、施工范圍等諸多內容并沒有給出更加詳細的介紹和分析。除此之外，目前現有諸多條款當中涉及到的語句過于模糊，無法將指導作用充分發揮出來，同時也很難為建筑企業的合同履約義務推進提供可靠依據作為支持，對收入確認工作也會造成不良影響。新舊收入準則在核算收入以及成本會計科目方面的具體描述情況，如圖3所示。

圖3 新舊收入準則在核算收入以及成本會計科目方面的具體描述

在整個確認收入過程中，普遍都會將新收入準則作為主要參考依據，同時要將合同作為各項工作在實施過程中的重要基礎，同時還可以對不同類型企業的特征進行客觀合理的判斷和分析。在目前現有的新收入準則下，要對不同企業的類型進行確定，對不同時點開展的一系列工作內容進行確定。根據相關文獻以及資料，在2021年1月1日，對非上市公司已經開始執行企業會計準則，多數建筑企業在國家相關部門提出對應的一系列要求以及標準后，需要花費一段時間來進行適當的調整和優化。在整個過渡過程中，企業需要對新收入準則進行分析，同時還要對影響確認收入的各種因素條件進行客觀分析，實現對各種不同類型因素條件更加細致的分析。對自身現有合同內容進行審查，對合同內容進行全方位的研究、判斷和分析，針對合同管理中存在的諸多問題進行分析和處理，對合同條款進行梳理，同時還要對新收入準則進行分析，對其中涉及到各項條款影響進行確定。以梳理修正等方式為主，可以促使合同條款內容合理性得到有效提升，這樣才能夠滿足新收入準則提出的基本要求。

建筑企業在針對相關合同條款進行梳理時，要通過履約等方式實現科學合理的判斷和分析，對合同條款履約義務進行準學有效的識別。對其他涉及到的條款內容進行關注和重視，對新收入準則展開更加細致、全面的分析，這樣可以對最終分析結果進行合理利用，對合同管理內容進行不斷完善和優化。

7.具體化判斷標準。新收入準則在提出和具體應用中，通常情況下是將建造合同準入全部都一并納入到統一的收入確認模型當中，這樣做的根本是為了對目前建筑企業收入確認以及計量、報告等方式進行整改。無形當中需要財務人員重新進行職業規劃，同時對需要評估的事項進行確定，比如對重大融資成分折現率進行計算和確認，同時還要對合同負債進行確認等。這些事項通常在合同簽訂中需要進行約定，但是如果合同當中并沒有對相關條款進行約定，企業通常要對結合實際情況，新收入準則中并沒有提出標準可以提供給相關人員進行判斷和處理。這種形勢下，勢必會導致頒布出來的新收入準則在實踐中的整體應用難度有所增加，很難將其自身的應用作用、價值充分發揮出來，很有可能會導致企業對目前現有的定義范圍內字形界定、會計處理方法濫用等情況發生。對于各個不同企業而言，對處理方法選擇和利用之間具有非常明顯的差異性，所以在披露方式以及內容等方面的不同也相對比較明顯，最終導致企業相互之間的信息披露可比性普遍比較差。

8.出臺配套應用指南。新收入準則當中，對收入的處理規定基本上都是以現有原則作為導向依據，對收入確認時點控制權進行適當的轉移和判斷，對現有修訂內容進行不斷完善和優化，以期來滿足建筑企業內部財務人員在收入會計時的處理需求。新收入準則對處理方法并沒有給出全部合理的解釋，甚至部分即使給了解釋也很難實現操作，因此要結合實際情況，對對應的配套應用指南進行編制和落實，有利于新收入準則的有效實施。

結束語：總而言之，在新時代背景下，在建筑企業中新收入會計準則的應用具有較為重要價值，不僅可以有效提升企業列報質量，保證財務管理效果，還可以有效提升企業經營能力，促進企業長期穩定發展。因此，在實際工作中，建筑企業需要了解新收入準則和傳統收入準則的不同點，且明確新收入準則對自身財務工作的積極作用，創新工作思維，嚴格根據相關要求對工作模式進行調整和優化，對財務信息進行積極梳理，加強合同管理力度，通過財業融合形式，不斷提升財務管理水平，保證建筑企業列報質量，以防工程出現違規行為，給建筑企業帶來更多經濟效益。