企業稅收風險管理與籌劃

胡克鋒

企業稅收風險涉及到了稅收管理流程的各個環節，對稅收風險進行合理管控其目的是為了能夠促使納稅人遵守相關法律法規并防范企業稅款流失。在實際管理中，對稅收風險進行準確的識別，并針對不同的風險類型采取針對性的管理策略能夠使得企業自身的稅收風險得以控制。另外一方面，在強化對稅收風險管理的過程中，企業可通過稅收籌劃工作來合理安排未發生及已發生的應稅行為，進而幫助企業實現利益最大化。基于此，筆者將展開相關討論。文中首先對企業稅收風險的類型進行闡述，然后提出具體的防范與規避措施，最后系統地提出企業稅收籌劃工作的開展思路。以此來為我國諸多企業稅收風險管理與籌劃工作的開展提供參考。

加強稅收風險管理與籌劃工作是保障企業實現經濟利益最大化的必要舉措。企業要構建有效的稅收風險防范與規避機制，并在此基礎之上科學開展稅收籌劃工作，為企業的健康發展保駕護航。

一、企業稅收風險類型

（一）違法違規類風險

違法違規類風險的出現指的是企業在進行稅收管理工作時，其可能在有意或無意的狀況下發生了違反稅法規定的行為。同時這也包含了在形式上看似合法，其本質上已然是違反了相關規定的行為，其最終會受到相關部門的懲處，進而產生的稅收風險。由此企業在開展稅收管理工作時，要極力避免產生違法違規行為，此類風險的發生會對企業產生極大的危害，同時對企業聲譽也會產生影響。因此企業需嚴格地對此類風險進行深刻的研究與防范。

（二）片面性籌劃產生的稅收風險

片面性籌劃指的是企業在開展稅收管理工作時，稅收籌劃方案的制定并未能夠從企業整體角度來考量稅務相關風險，稅收籌劃方案的制定并不健全，最終可能導致方案難以有效執行。在此過程中，由于籌劃全面性不足而導致的風險原因一般存在以下三方面：首先，如果企業對于稅收風險的管理僅注重單一或某幾個稅種的管控，而忽視了企業整體稅負的降低，這可能會使其稅收管理工作的開展較為片面，并最終引發風險。其次，企業在進行納稅籌劃時，已然是意識到了要實現整體稅負的降低，但卻未能夠結合利潤問題進行考量，最終可能導致稅負降低，但利潤同時也會丟失。最后則是企業僅關注稅收管理工作給自身所帶來的利益，但卻未能夠考慮對其他合作伙伴的利益影響，導致稅收管理工作在實際執行過程中影響了企業與合作商等的協作關系，影響了實際經營發展需要。此外值得提出的是稅收風險管理工作不全面，尤其是片面性風險，其存在一定的潛藏性，是較難發現的，這要求企業在開展稅收風險管理工作時，要深層次地對各類涉稅行為進行挖掘與分析。

（三）稅收成本較高所造成的風險

此類風險是由于企業在開展稅收管理工作時，籌劃方案在具體實施過程中存在成本較高的問題。通常情況下，企業在執行納稅籌劃方案時同樣也需要成本支出。如果企業僅為了規避風險，而忽視了對于成本的控制，可能會導致稅收管理工作的整體成本較高。如此一來，由于為了規避風險而開展的納稅籌劃工作所帶來的成本已經高于了一般情況下的納稅行為，這也是一種間接形成的風險。

（四）對于納稅籌劃方案選擇不恰當所造成的稅收風險

一般來說，企業對于納稅籌劃方案的制定是呈現出多樣性的，其可能存在多種備選方案，供今后在企業實際經營發展過程中擇優應用。籌劃方案的差異性必然存在各自的優劣勢。如果企業在今后發展過程中，未能夠結合環境變化選擇最優的方案，就可能導致風險的產生。

（五）經營變化型風險

經營變化型風險指的是企業在實際經營發展過程中，由于外部環境或內部經營活動產生改變，最終導致起初設定的納稅籌劃方案無法執行所導致的風險。一般來說，企業在制定稅收籌劃方案時，是以當前的稅法規定及相關政策為基礎，并結合企業自身的實際經營狀況所開展的籌劃工作。如果企業在后期經營過程中，內部或外部環境產生變化，導致納稅籌劃方案無法繼續執行，則會引發經營變化型風險，甚至可能存在原本設定的納稅籌劃路徑，從合法變成了違法行為。

二、稅收風險防范與規避措施

（一）加強稅收風險管控力度

在企業之中要進一步強化對稅收風險的管控力度，盡可能地降低或減少由于稅收風險給企業帶來的損害。企業要制定合理的稅收風險管控目標，對于目標的具體規劃需要注重以下幾方面：首先企業要制定涉稅風險相關的年度工作計劃與目標，要嚴格遵循相關法律法規來科學地制定納稅籌劃方案。在對各項涉稅信息進行匯總與收集的過程中，應當著重關注各類涉稅信息是否全面可用;稅收管理相關的基礎數據收集是否準確及時;是否定期對稅收管理工作進行分析、審核、修正與補充;是否對風險預警參數、風險要素、風險指標等進行定期的完善;企業是否對自身的稅收管理系統進行定期的維護。其次，企業要做好稅收風險相關的識別與評估工作，對各項涉稅業務要進行全過程的監督控制。在稅收風險識別的過程中，應當加強以下幾方面工作：要對稅收風險指標進行定期完善;稅收風險指標的設定要科學、合理且具備可行性;要科學地應用信息技術來開展稅收風險管理;要制定科學合理的稅收風險識別制度;要定期對稅收風險管理方法、模型、風險指標等各項工作的有效性進行評估。

（二）優化稅收風險管理措施

企業在開展稅收管理工作，并依據納稅籌劃來進行具體的業務時，其風險的存在是必然的，但這并不意味著風險無法防范與控制，企業是能夠以科學的方法對其進行合理管控的。在企業實際經營發展中，對于不同類型的稅收風險，企業要結合風險的負面影響及其誘因來確立最為有效的解決措施。當前信息技術的發展已然十分成熟，企業應當合理利用信息技術來構建更為智能的風險預警管理系統，對稅收風險及納稅籌劃方案制定與執行過程中所存的各類風險因素進行全方位的監控。一旦發現風險，則需要立即發出警報。其次，企業需要時刻關注稅收政策、企業所處地的稅收環境、外部市場變動及稅法相關要素，要依據可能發生的變動狀況來進行科學的分析、預測與判斷，進而制定出相對應的風險防范與控制措施。再次，企業自身要將稅收利益與企業自身整體利益的關系做好協調與處理。企業在開展稅收管理工作時，納稅籌劃方案呈現出多樣性。在此狀況下，企業應當結合內外部環境，選擇總體利益最優的方案，而并非是納稅成本最低的方案。要極力避免為了節稅而影響企業整體利益的情況發生。另外一方面，企業對于納稅籌劃方案要進行適當且靈活的調整，根據成本效益來保障納稅籌劃方案在稅收政策或稅法進行調整的狀況下做出合理的應對。最后，則是企業應當對稅收管理工作及納稅籌劃方案進行定期或不定期的評估與審查。要結合當前實際狀況來對納稅籌劃方案進行更新與調整。要采取科學合理的方法，將可能發生的稅收風險進行分散，以此來保障企業的穩定經營與健康發展。

三、企業稅收籌劃的基本思路與方法

（一）根據計稅依據開展納稅籌劃工作

根據計稅依據進行納稅籌劃工作指的是企業對計稅依據進行適當的縮小，進而使企業稅負降低。通過適用稅率為基礎，使得計稅依據與稅額所存的正相關關系來開展工作。直觀地講，企業計稅依據越高，其所需承擔的納稅額也就越大。具體來講：其一，將計稅依據進行遞延。在保障企業自身計稅依據不發生變化的狀況下，通過合理的方法將計稅依據進行遞延，能夠實現繳稅時間節點的延遲，以此來提高企業資金利用的時間價值，間接形成了一筆無息貸款，實現納稅成本的降低。在當前市場經濟下，基于通貨膨脹，可將計稅依據進行遞延，相當于企業應繳稅額的降低。而基于適用累進稅率狀況計稅依據的遞延，能夠實現稅率爬升的規避。其二，將計稅依據進行平衡。在企業之中，如若保持計稅依據整體數量不變的狀況下，在企業不同的納稅期間將計稅依據進行平衡，包含了稅前扣除定額與免征額。如果企業發生利潤減少的狀況，能夠將稅前扣除定額與免征額實現最大化，如果企業自身具備起征點，且營收較少，能夠實現起征點的最大化。此外在適用累進稅率的基礎之上，能夠實現邊際稅率的最小化。其三，通過即期計稅依據來實現納稅籌劃。企業自身計稅依據總額不發生改變，如果能夠將計稅依據提前實現，那么能夠在減免過程之中實現最大化地減免稅額。與計稅依據平衡及計稅依據遞延的狀況相比，計稅依據計期可能也會存在企業稅收收益降低的可能性。例如企業為了進一步擴大市場范圍，其在開展銷售業務時采取了賒銷政策，那么在開具銷售發票之后，即可將銷售額進行入賬，也就實現了計稅依據的計期。如果是在征稅期，則會占用企業資金，而如果在免稅期則能夠將稅收減免進行最大化的實現。其四，最小化計稅依據。如果企業能夠在遵循法律法規的基礎之上，將計稅依據的總量進行降低，那么則能夠實現納稅額的減少。這也是企業之中對營業稅與所得稅進行籌劃的常規方法。在對所得稅進行籌劃時，在稅法允許的范圍內，通過福利費用、教育經費以及及時繳納企業失業保險、養老保險、醫療保險等來合法合規地降低企業應納所得額。與此同時，企業諸多業務的開展要通過發票的獲取來最大程度上的降低企業營業收入，以此來減少計稅依據的總量，進而實現稅負的降低。

（二）通過稅率來開展納稅籌劃工作

以稅率來開展納稅籌劃工作是通過降低稅率，進而實現稅收負擔的降低。企業在具體實踐中，如若計稅依據不發生變化，那么企業應繳稅額的大小與稅率之間是呈現出正相關關系的，正是基于這一原理而開展的稅率納稅籌劃。在企業中各類不同的稅種其是與各個適用的稅率相匹配的。因此企業能夠依據課稅對象的含糊性界定來開展納稅籌劃工作。具體來講：首先，對于同一稅種可能存在計稅區域不同的狀況，其所適用的稅率也會發生改變。企業在對適用稅率進行調整的過程中，可通過更改計稅依據的區域來開展稅收籌劃，進而實現納稅額的降低。其次，企業可通過比例稅率來開展納稅籌劃。對于同一稅種其所面對的不同征稅對象，可能發生稅率政策存在差異的現象。針對其差異產生的原因，以及對稅后利益產生的影響，能幫助企業在進行繳稅時合理地選擇經濟效益最大化的最低稅負點。當前我國諸多企業增值稅的繳納是存在低稅率與基本稅率的，與此同時，納稅人的身份差異也會影響稅率，而營業稅也存在較多種類的比例稅率，依據比例稅率來開展納稅籌劃，是實現企業稅負降低的有效路徑。最后則是以不同納稅人身份來進行納稅籌劃，進而找出最佳的稅負點。對于企業來說，不同的納稅人身份其在憑證管理、計稅方法等方面存在差別。不同的納稅人身份可能會面臨不同的稅率。企業對于增值稅的納稅籌劃應當依據自身實際狀況來選擇正確的納稅人身份。首先，企業如果是以一般納稅人的身份進行稅收籌劃，其自身稅負高低取決于可抵扣的進項額是否超過或達到稅負的平衡點，唯有獲得比稅負平衡點更高的進項稅額企業，才能夠獲取低于營業稅與小規模納稅人的稅負。如此一來，企業在實際經營發展過程中應當盡可能地獲取增值稅進項稅額，以此來實現降低稅負的目的。在實際操作過程中應當著重關注兩個重點，一是需要對供應商納稅人的身份進行確認，同時要盡可能地取得增值稅專用發票。二是要對不可抵扣與可抵扣進項額度進行合理區分，確保納稅籌劃工作的有序開展。

（三）依據納稅期限開展納稅籌劃

納稅期限指的是企業在進行納稅時所規定的期限。如果企業能夠實現延期納稅，可有效地提升自身的資金時間價值，企業在開展各項經濟活動時，資金的時間價值是具備極為重要的現實意義的。以延期納稅的方式，能夠充分地發揮出資金的時間價值，這相當于企業變相地獲取了一筆無息的貸款，以此來幫助企業獲取更多的現金儲備，促進企業資金周轉，降低融資額度，實現節約利息支出的目的。尤其是在當前的市場環境下，受到了通貨膨脹的影響，延期納稅的稅款也會隨著時間的推移而間接實現資金價值的降低，其在某種程度上實現了納稅額的減少。在具體操作過程中，企業可與稅務機關進行溝通與交流，以季度的方式來進行繳稅，以此來實現納稅時間的延期。另外一方面，企業如果出現資金周轉較為困難的狀況，可嘗試與稅務機關進行溝通，申請辦理納稅延期。甚至企業在某種較為被動的方式下，可通過繳納稅收的滯納金來快速的解決當前資金周轉不利的狀況，以此來保障企業的穩定經營與發展。

結 語

綜上所述，企業在實際經營發展過程中要著重的強化稅收風險管理力度，要嚴格地執行國家稅收法律及相關政策。要堅持稅收的風險管控原則，全面優化企業自身的稅收風險管理體系。與此同時，企業要科學地開展稅收籌劃工作，明確稅收籌劃的基本思路與有效方法，以此來尋求并落實與企業自身相契合的稅收籌劃策略。

（作者單位：山東路油油氣管理有限公司）