碳排放核算與碳績效評價

談多嬌 胡志鵬

【摘要】碳排放核算與碳績效評價是企業低碳發展過程中面臨的重要問題。在低碳經濟時代，通過碳排放核算確定的數據將對消費者的選擇產生很大的影響。然而由于諸多現實原因，“范圍三”碳排放核算問題成為很多企業的難題。結合碳績效評價標準和碳排放認證方法，從全供應鏈的視角跟蹤“范圍三”碳排放的真實數據，輔之以統一的碳績效評價和碳排放認證標準，能提高碳排放核算的有效性，有效避免供應鏈上的企業合謀篡改產品碳排放數據，在供應鏈上下游產生良性的聯動效應，形成一個低碳閉環，最終有利于“碳達峰”和“碳中和”宏觀目標的實現。

【關鍵詞】“范圍三”碳排放;碳績效評價;供應鏈;認證標準

【中圖分類號】F274【文獻標識碼】A【文章編號】1004-0994（2022）13-0078-4

一、引言

溫室氣體是企業或個人由于交通運輸、食品生產和消費、能源使用以及各類生產和生活活動所排放的氣體總稱，包括二氧化碳、甲烷、氧化亞氮、氫氟碳化物、全氟碳化物和六氟化硫等六種氣體，由于二氧化碳占比最大，一般將溫室氣體排放統稱為“二氧化碳排放”，簡稱“碳排放”。企業或個人排放的二氧化碳越多，碳排放量就越高，反之碳排放量就越低。

我國于2020年提出在2030年實現“碳達峰”和2060年實現“碳中和”的低碳發展目標。在實際工作中，企業是實現“碳達峰”和“碳中和”低碳發展目標最主要的踐行者。越來越多的企業意識到降低生產經營過程中的碳排放和向市場提供碳排放數據的重要性。很多環保傾向型消費者也將商品的碳排放數據作為其消費決策的重要依據。可以預見，在不久的將來，經過認證的碳排放數據會像產品成分表一樣成為產品必須附粘的數據標簽。因此，對碳排放進行準確核算和對企業碳績效進行評價逐漸成為很多企業管理上迫切需要解決的大事。

二、碳排放的核算范圍

目前國際上的溫室氣體排放標準由四個體系組成，即《溫室氣體核算體系》（GHGProtocol）、《企業價值鏈（范圍三）核算和報告標準》《產品生命周期核算和報告標準》和《溫室氣體核算體系項目量化方法》。《溫室氣體核算體系》將溫室氣體排放分為三個“范圍（Scope）”“范圍一”直接排放）是由企業內部所擁有或控制的碳排放，如企業制造車間的排放管道、取暖設備、空調設施及企業擁有并可控制的交通工具所產生的碳排放;“范圍二”（間接排放）是源自于企業的運行結果，但排放源為其他公司所擁有或控制的碳排放，如外購的電力和熱力（蒸汽/熱水）產生的碳排放，這些碳排放雖然不是本企業產生的，但電力或熱力供應商產生碳排放的目的是向使用者提供產品或服務，因此應計人使用方的碳排放范圍;“范圍三”其他間接排放）是企業在“范圍二”之外的間接碳排放，包括企業供應鏈或價值鏈上下游產生的所有碳排放，如上游原材料采掘和生產過程中的碳排放、委外加工制造的加工環節碳排放、員工上下班或商務旅行涉及的碳排放、消費者使用本企業產品和服務產生的碳排放等。

很多企業能核算幾乎全部“范圍一”和大部分“范圍二”碳排放，但這兩個范圍的碳排放只占碳排放總量的5%?10%左右[1]。“范圍三”碳排放涉及的邊界遠遠大于前兩個范圍的碳排放，不僅包括企業供應鏈上游的累計碳排放，還包括企業產品使用和報廢處理環節的下游碳排放。這些碳排放都在企業外部產生，企業收集這些碳排放數據并進行準確核算的難度很大。因此，在現實經濟生活中，很多企業不愿意主動承認“范圍三”碳排放的責任，或沒有能力對“范圍三”碳排放進行準確核算。

從全供應鏈范圍來看，如果企業不考慮從上游承接的和向下游傳遞的間接碳排放（范圍三），只考慮本環節的直接碳排放（范圍一）和間接碳排放（范圍二），則“低碳經濟”“碳達峰”“碳中和”等就會成為永遠無法實現的偽命題。例如，某服務企業因為在生產經營過程中沒有碳排放而被認定為“零碳排放”的綠色企業，但其在經營過程中為了控制辦公區溫度大量使用空調而消耗一定數量的電力，這個發電環節的碳排放卻被歸人供電企業，不計人使用方的碳排放。依此類推，供應鏈上的每個環節都可以想方設法地將碳排放轉移至上游供應商或下游客戶，這樣社會整體碳排放規模實際上是無法得到控制和降低的。

因此，企業需要明確碳排放的核算范圍，不僅包括直接碳排放，更應該重視“范圍三”間接碳排放。對“范圍三”碳排放進行有效核算，不僅能促進企業內部實現低碳轉型，如激勵企業努力開發低碳技術和低碳產品，還能有效引導企業選擇綠色供應商和客戶，進而在全供應鏈范圍內進行碳排放的整體規劃，最終促進全社會的綠色發展[2]。

三、“范圍三”碳排放的核算方法

目前，學術界和實務界對于“范圍一”和部分“范圍二”碳排放的核算已經形成了較為成熟的理論體系和操作指南，但“范圍三”碳排放由于沒有統一的制度安排和專業標準，核算難度較大。因此，在現有的碳排放核算體系中，很難為企業提供三個范圍的全部碳排放數據。關于“范圍三”碳排放的核算方法，本文提出以下兩個思路：

1.制定統一的碳排放標準值。企業可參考碳排放標準值對“范圍三”碳排放進行計量。從實際操作上看，將產品全產業鏈的所有環節進行分解并按標準確認碳排放數值的做法是可行的，但一個重要的前提是要確保碳排放標準值的嚴格統一性。碳排放標準值可以采用國家或行業的平均值，也可以根據某些產品或技術典型的、全面的生產工藝過程平均碳排放參數來確定[3]。

這一思路最大的好處是使用碳排放標準值對所購買的能源、原材料和服務的碳排放數據進行核算，可以快速便捷地估計產品的“范圍三”碳排放值。但根據標準值計算出來的“范圍三”碳排放值只是產品間接碳排放的虛擬值，并不能代表特定企業或特定產品在實際生產過程中的真實碳排放，無法根據不同企業的不同生產技術條件、生產時間安排、區域生產結構、運輸方式以及上游供應商的組成結構等因素計算出產品或服務的真實碳排放。如果在會計報告中使用這些碳排放標準值對外進行披露，則只能提供企業按一個基于平均框架條件或標準情況計算的虛擬碳排放數據，這將大大影響信息的真實性和合理性，甚至會產生一系列負面影響：對內干擾管理者決策，例如選擇依據標準值判斷為符合綠色標準的供應商，而實際上該供應商在生產過程中的碳排放可能嚴重超標;對外影響外部信息使用者的決策，例如企業按全國發電企業碳排放平均數據計算產品制造過程中使用電力的碳排放數據，這個平均數據是全國所有煤電、核電和水電企業的碳排放加權平均值，但該企業在現實經營過程中只從某個特定的煤電企業購買電力，其耗用電力的碳排放就遠遠高于全國平均碳排放標準值，這會對外部信息使用者的決策造成干擾。

2.收集企業采購的所有能源、原材料和服務等在供應鏈所有上游環節累計產生的真實碳排放數據。這樣，對每個產品全供應鏈各環節所有的碳排放數據進行如實跟蹤、記錄和累計，并以此作為確定產品真實碳排放的依據將更具有實際意義[4]。從全供應鏈視角來看，如果每個環節都能保持完整的直接和間接碳排放數據記錄，那么每個環節對碳排放數據進行累計再向下游傳遞的做法就是可行的。如此環環傳遞下去，就會在全供應鏈上產生聯動效應，最終形成一個碳排放數據的累計閉環，對企業或產品的真實“范圍三”碳排放進行核算的問題就迎刃而解了。為了取得競爭優勢，供應鏈上的企業會主動進行技術更新或產品創新，淘汰高碳產能，努力降低本環節的碳排放，以爭取在全供應鏈的碳減排中取得優秀的碳績效。依此類推，還可以將這種全供應鏈上的碳排放聯動效應延伸至產品使用和報廢處理階段，并向消費者披露產品在使用和報廢處理階段的碳排放信息，如冰箱上的能源效率標簽，可以根據不同的能源效率數值估計產品在使用過程中的碳排放數據。

當然，這種碳排放數據的收集難度較大，處理成本也較高，一旦供應鏈上任何一個環節調整其生產結構或變更供應商，就會導致整個供應鏈對碳排放數據做出調整。而且，企業如果變更供應商，也很難確保新的供應商能配合這種全產業鏈聯動的碳排放數據傳遞方式。因此，從供應鏈起點到終點累計所有環節碳排放數據的做法在現實工作中存在一定的難度，很難普及至大部分企業和產品。但這種方法能提供真實的、對決策有用的“范圍三”碳排放信息，提高碳排放數據的普及度和有用性。

四、碳排放的績效評價

環保傾向型消費者一般會選擇低碳產品。但有些擁有“低碳”標簽的產品并不一定具備環境友好型屬性，因為有很多碳排放是在產品使用或報廢處理環節產生的。例如：汽車在使用過程中產生的碳排放是其制造過程中累計碳排放的幾十倍甚至上百倍[3];手機在報廢處理環節的碳排放占其生命周期中全部碳排放的絕大部分。這樣，無論是跟蹤全供應鏈的真實累計“范圍三”碳排放，還是根據碳排放標準值估計“范圍三”碳排放，都無法實現對產品真實碳排放的準確計量。核算產品全生命周期的真實碳排放數據，能為企業碳排放績效評價提供重要的參考依據。但企業碳減排績效的評價難度較大，如：如果某企業在產量增長30%的同時碳排放僅增加20%，則可以肯定地判斷該企業在環境方面的努力產生了積極效應;但如果某企業年排放量為1萬噸，如何判斷這個碳排放水平是高還是低？如果某企業某年的碳排放量同比增加20%，該如何對其環境績效進行評價？解決這些問題還需要對碳排放績效進行有效的評價。關于碳排放績效的評價方法，存在以下兩種不同的觀點：

1.以單位產品碳排放標準進行碳績效評價。2019年全國碳排放管理標準化技術委員會發布了《單位產品（服務）碳排放限額編制通則》等11項國家標準的征求意見稿，規定了不同產品（服務）的碳排放標準。在評價碳績效時，將碳排放標準值與實際值進行對比并計算相應的有利差異（碳排放節約差異）或不利差異（碳排放超支差異）[5]。如果存在有利差異，則表明企業碳排放控制有效;如果存在不利差異，則說明企業在碳排放方面還存在問題，需要進一步調查原因，采取相應的措施加以解決。這種評價方法有一定的嚴謹性和科學性，但如果企業生產的產品品類較多，則需要對比的數據就會非常冗雜;如果某一時期企業對其產品結構進行了調整，還需要及時修改或調整碳排放標準，從而會加大碳排放績效評價的難度。

2.以產品單位價值的碳排放作為評價真實碳排放的參照標準。企業在核算中一般用貨幣作為價值的計量單位，產品的貨幣價值是社會或市場對該產品的價值評價數。以產品單位價值的碳排放作為參照標準，即根據供應鏈每個環節在上游價值基礎上的增值額確定相應各環節的碳排放標準額，從而計算得到“產品單位價值的碳排放”。“產品單位價值的碳排放”既可以衡量某個企業的碳排放水平，即每單位產值對應的碳排放量，又可以衡量某個產品的全供應鏈碳排放水平，即整個供應鏈所有環節的單位產值對應的累計碳排放，不僅包括“范圍一”“范圍二”碳排放，也包括“范圍三”碳排放。全供應鏈的總產值就是產品在終端銷售時點的市場價值。

如果供應鏈所有環節都有完整的碳排放數據記錄，貝U在計算供應鏈累計“產品單位價值的碳排放”時，每個企業只需要確定本環節的直接碳排放加上累計至上一環節的碳排放，而無需跟蹤所有前端的碳排放數據，這樣可以大大降低企業碳排放數據的收集和處理成本。需要特別指出的是，在進行碳績效評價時使用供應鏈累計“產品單位價值的碳排放”的一個前提是：供應鏈上所有環節都能取得截止到上一環節的累計碳排放數據，并如實將截止到本環節的碳排放數據傳遞給供應鏈下一環節。這樣，即便供應鏈某個環節發生了生產調整或供應商變更，也不影響碳排放實際數據的累計和向下游的傳遞。

五、碳排放的認證標準

目前，碳排放數據越來越成為企業重要的決策依據，不僅能改善內部運營、節能減排和節省成本，還可以作為一項營銷策略幫助企業獲得競爭優勢、滿足市場需求和促進與消費者的溝通。由于產品碳排放數據是衡量產品環境指標的基礎，是企業向外界傳遞的一種環境態度，很多企業開始主動在其產品上標注碳排放數據，以提升其產品的市場競爭力。為確保碳排放數據的真實性，需要對其進行認證。碳排放認證是指對企業、機構、活動、產品或個人在交通運輸、食品生產和消費以及各類生產過程中的碳排放數據進行認證，其實質是認證個人或組織的能源意識和行為對自然界產生的影響。碳排放認證可以將一些低碳產品從市場競爭中推選出來，激勵整個社會在生產和消費環節積極參與應對氣候變化風險。通過碳排放認證對產品低碳身份進行加持，可以向顧客推行以發展低碳經濟為導向的商品采購和消費模式。從公眾的消費選擇出發，引導和鼓勵企業開發低碳產品技術和向低碳生產模式轉型，最終達到減少全球溫室氣體排放的效果。可以預見，未來碳排放認證的市場需求將越來越大。

21世紀以來，推動碳排放認證的機構和認證標準不斷涌現。2008年10月，英國正式發布PAS2050《產品碳足跡核查》標準。此后，很多國家、組織和企業在自身的產品碳排放評價活動中不同程度地參考了該標準。歐盟、美國、加拿大、日本、韓國和澳大利亞等14個國家和地區已經建立了19種產品的碳排放認證制度，國際標準化組織（ISO）也制定了產品碳排放認證的新標準ISO14067。自2020年起，美國政府甚至開始對不符合碳排放認證標準的外國產品征收懲罰性碳關稅。現在，越來越多的產品被打上碳排放數據的標簽。可以預見，碳排放數據將成為國際上衡量產品質量的新標準。

近年來，“碳達峰”和“碳中和”也成為我國經濟社會的熱詞。降低碳排放、發展低碳經濟，是我國經濟社會發展的重要目標。為此，我國也建立了行業碳排放和碳減排核查技術體系，啟動了低碳產品認證制度。低碳產品認證制度推廣之后，所有產品上都會標注經過專業機構認證的碳排放數據，即市場上的產品都有統一的碳排放數據，企業在對“范圍三”碳排放進行核算時也就無需對產品全供應鏈上所有環節的碳排放數據進行追溯跟蹤和計量，這將大大簡化企業的數據采集工作。

六、結語

“范圍三”碳排放的核算方法決定了企業碳排放核算的結果和碳排放數據的有用性。只有真實詳細地跟蹤每個具體產品在其生命周期全過程的碳排放數據，采用正確的核算方法，才能提供決策有用的碳排放信息。在碳排放核算中，不能只關注企業能直接跟蹤的“范圍一”和“范圍二”碳排放數據，更應該跟蹤屬于產品全供應鏈的其他環節的“范圍三”碳排放數據。在全供應鏈的各環節對產品的累計碳排放強度進行歸集，即按供應鏈順序逐級累計碳排放強度并進行碳排放的準確核算，最終通過供應鏈各環節影響上下游而產生聯動效應。這樣能有效降低企業碳排放數據歸集工作的難度，如實記錄供應鏈各環節的真實碳排放情況。這種碳排放的核算方法突破了產品生命周期的固有范式，能真實還原產品全供應鏈各環節的碳排放。在產品完工環節確定的真實碳排放數據不僅能為確定產品銷售價格提供依據，還可以引導消費者選擇符合自己環境偏好的產品。這種碳排放的核算不會偏離真實的碳排放強度，能夠避免僅僅依據技術參數或排放標準估算碳排放數據可能產生的誤差，所產生的聯動效應還能推動供應鏈上所有的企業互相監督、互相促進，共同為實現全供應鏈減排目標而努力。

在低碳經濟時代，越來越多的消費者會將產品碳排放數據作為消費決策的依據。不同產品的碳排放數據也越來越成為產品差異化的重要特征。雖然跟蹤每一個產品的實際碳排放數據需要投入較多的成本，從短期看可能有悖于成本效益原則，特別是目前對“范圍三”碳排放的核算還存在很多的技術難題。但長期而言，如果能動員全供應鏈上各環節的企業聯動起來，對截止到本環節的累計碳排放數據進行精確收集記錄并向下游傳遞，在所有產品的標簽上都標注其真實的碳排放數據就有了可行性。在這樣的聯動機制下，企業不僅要對本環節的產品碳排放數據進行精準核算，還有義務對產品全供應鏈各環節的碳排放數據進行承接和傳遞，并向消費者提供產品使用和報廢處理階段可能產生的碳排放數據，再輔之以官方的碳排放數據認證，最終不僅能畫出產品從起源到終結時點完整的碳排放全景圖，還能對不同企業或不同產品的碳排放績效進行有效評價，在全社會范圍內形成節能減排的風尚，共同為實現“碳達峰”和“碳中和”目標而努力。

【主要參考文獻】

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[5]_華紅，石佳，鞏曉薇.對構建與完善碳排放權會計體系的思考[J].財會月刊，2018（13）：61～68.

（責任編輯·校對：喻晨陳晶）