現行稅收優惠政策下小微企業的稅收籌劃策略

喻靜

小微企業是我國國民經濟體系中至關重要的力量，小微企業稅收優惠政策的制定對企業的發展產生了一定的影響，能降低企業稅負，增強企業運營效益。在對現行稅收優惠政策進行解讀的基礎上，發現小微企業具有一定的稅收籌劃空間，因此為了能降低企業稅負，需要重點針對小微企業稅收籌劃方面的策略進行系統的探究，為小微企業科學組織開展稅收籌劃工作提供有價值的理論參考。

我國小微企業的數量相對較多，并且近幾年小微企業的發展受到重視，為社會提供了大量的基礎經濟支持，也為社會大眾創造了較多的就業崗位，使社會壓力得到了相應的緩解。因此在經濟社會發展相對穩定的背景下，我國在發展國民經濟的過程中，政府部門全方位加強對小微企業的扶持和引導，并且結合時代發展需求和小微企業發展的現實需要，出臺了一系列增值稅、企業所得稅等稅收方面的優惠政策，為企業創造了更大的稅收籌劃空間和發展空間，能有效降低企業負擔，提高企業運營發展效率和效果。

一、現行小微企業稅收政策部分解讀

近幾年由于疫情的反復導致了很多小微企業被迫停工停產，國家為了恢復小微企業生產動力，將小微企業的稅收優惠政策延續并擴大優惠力度，助力企業發展，渡過疫情難關。

（一）小微企業所得稅稅收優惠政策

按照對小微企業的界定標準，小微企業就是從事國家非限制和禁止行業，年度應納稅額在300萬元以下，資產總額上限為5000萬元，從業人數上限為300人的企業。小微企業享受稅收優惠的年應納稅所得額由原來的100萬提高至300萬，使更多的企業能夠享受到國家所發布的稅收優惠政策。小微企業按照現行稅收優惠政策開展稅收籌劃工作，可以有效降低稅負，將資金更多地應用于經營管理工作中，在資金的支持下實現擴大生產和銷售的目標，創造巨大的經營利潤。結合小微企業界定標準的調整進行分析，能看出小微企業稅收優惠政策也出現了相應的變化，新時期的稅收優惠政策基本上包含以下方面的內容：

《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》和《財政部稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》等文件的發布對小微企業所得稅稅收優惠政策產生了相應的影響，優惠內容是從2021年1月1日到2022年12月31日，針對小微企業應納稅所得額不超過100萬元的部分，需要繳納所得稅，并且減按12.5%的標準計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業所得稅，實際稅率2.5%。年應納稅所得額超過100萬但不超過300萬元的部分，減按50%的標準計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業所得稅，實際稅率10%。也就是說當小微企業應繳納所得稅所得額不超過100萬元的情況下，實際所需繳納所得稅的稅率為2.5%。而2019年的政策是，年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%的標準計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業所得稅，實際稅率為5%。

（二）小微企業增值稅稅收優惠政策

3月24日，財政部、國家稅務總局聯合制發了《財政部稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號），明確自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

2022年小規模納稅人增值稅政策分為兩段：

1月1日至3月31日，執行的政策是：增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

4月1日至12月31日，執行的政策是：增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

同時，《財政部稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》等相關文件仍然有效。具體政策為：從2021年4月1日開始，增值稅小規模納稅人月度銷售額在15萬元以下免征增值稅，季度銷售額在45萬元以下免征增值稅。

近兩年，針對小規模納稅人增值稅的優惠政策變化較多，但是總的方向都是加大了對小規模納稅人的稅收優惠力度，可以有效降低小微企業財務壓力，促進企業資金的靈活運轉，從而幫助小微企業應對市場環境的沖擊，在新時代背景下能擴大生產和銷售規模，獲得高質量、高效率發展。

二、現行稅收優惠政策下小微企業稅收籌劃的意義

現行稅收優惠政策關注小微企業的發展，從小微企業發展需求角度提供了相應的稅收政策支持。在小微企業的發展實踐中，積極開展稅收籌劃工作，能對企業發展產生重要的積極影響。

（一）有助于降低企業成本開支

較之于大中型企業，小微企業發展過程中資金量有限，并且籌資能力和管理能力也相對較為薄弱，因此小微企業為了尋求穩定發展，需要在國家法律和稅收法律規定前提下，有效利用稅收優惠政策做好稅收籌劃工作，降低企業稅收支出，對企業發展過程中不必要的成本開支實施合理化的控制。特別是針對新冠肺炎疫情沖擊背景下部分小微企業出現了生產經營方面的發展困境，此時結合國家小微企業稅收優惠政策，企業科學組織開展稅收籌劃工作，對不必要的成本開支進行控制，能增強企業運轉過程中資金周轉的靈活性，也能促使企業后續更加合理地對這部分資金進行利用，幫助企業擴大生產和銷售，在發展過程中創造更大的經濟社會效益。需要注意的是，小微企業在擴大銷售的同時，需要對自身生產界限范圍進行控制，避免出現企業無法享受小微企業稅收優惠政策的情況，切實優化小微企業發展的穩定性和長效性。

（二）有助于提升企業市場核心競爭力

制定合理化的稅收籌劃工作方案，在降低不必要成本開支的基礎上，可以使企業的核心競爭力水平得到顯著的提升。小微企業在發展過程中要想制定合理化的稅收籌劃工作方案并對稅收籌劃實施科學合理的控制，就需要結合稅收優惠政策的調整和變化進行分析，重點解讀稅收方面的知識，對國家關于小微企業發布的稅收優惠政策進行精準的解讀，從而幫助企業領導人員和決策人員從整體上認識和理解稅收籌劃工作的重要性，提高管理層對稅收籌劃工作的理解程度和執行力度，幫助小微企業參與市場競爭的過程中提高競爭優勢。企業利用稅收優惠政策對自身納稅籌劃工作進行調整和優化，還能增強企業運營和管理工作的合理性、高效性，促進企業綜合管理水平的提升，讓企業在相對激烈的市場競爭中真正獲得競爭優勢。

三、現行稅收優惠政策下小微企業稅收籌劃的策略示例

現行稅收優惠政策的調整和變化對小微企業稅收籌劃工作的開展產生了巨大的影響，小微企業在發展過程中要有意識地對稅收籌劃工作進行調整和創新，制定更加科學的稅收籌劃工作方案，才能突出稅收籌劃整體效果，幫助小微企業在發展實踐中創造更大的經濟效益和社會效益。下面就重點結合小微企業增值稅稅收籌劃和所得稅稅收籌劃進行系統的分析：

（一）小微企業增值稅稅收籌劃分析

根據最新政策，2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。同時，從2021年4月1日開始，增值稅小規模納稅人月度銷售額在15萬元以下免征增值稅，季度銷售額在45萬元以下免征增值稅。兩個政策可同步執行。具體來說，如果小規模納稅人取得的所有應稅銷售收入均適用3%征收率的，可以全部享受免稅政策;如果小規模納稅人取得的應稅銷售收入含有5%征收率的，若符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑的，那么5%征收率也可以享受免稅政策，若不符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑，則3%征收率部分可以享受免稅，5%征收率部分需要按照現行政策規定計算繳納增值稅。按照政策，小微企業銷售額增加情況下稅負方面會表現出較大的差異，因此要結合小微企業的發展情況，對增值稅稅收進行籌劃分析，科學對稅收方面的支出進行控制，將企業不必要的費用控制在一定的范圍內。

1.對稅收申報期限進行合理化的選擇。在小微企業稅收籌劃工作中，對納稅期限進行精準的選擇和控制，按照企業營業額盡量選擇稅負較小的納稅方式。以A公司為例，A公司是一家提供勞務派遣服務的增值稅小規模納稅人，選擇差額納稅，按5%的征收率申報繳納增值稅。第一季度不含稅銷售額分別為151250元、102810元，155420元，如果A公司采用按月申報增值稅的方式，那么A公司第一季度每個月需要繳納的增值稅稅額分別為1512.50元、0元（符合免征增值稅條件）、1554.20元，那么第一季度企業應該繳納的稅額總數為3066.7元;如果A公司在納稅方面采用按照季度納稅的方式，那么A公司的第一季度不含稅銷售額總額就是409480元，不足45萬元，可以免征增值稅。在對比后就可以發現，在A公司選擇不同的納稅期限開展稅收籌劃工作的情況下，由于第一季度不含稅銷售額距離免征標準出現了極大的彈性空間，通過對這一彈性空間的利用就能夠有效降低納稅額度，為企業節省費用支出，增加利潤。

2.合理根據收入特點并確定籌劃方案。小微企業在稅收籌劃工作中，可以結合當月營業額情況采用在銷售收入確認前與客戶進行協商的方式對納稅額度進行籌劃，享受稅收優惠。仍然以上面5%征收率差額征稅的A公司為例，如果企業屬于按季申報的小規模納稅人，在本季度已確認的收入額臨近45萬元的情況下，對于可能再發生并確認收入的業務，需要根據權責發生制原則，對產生納稅義務的時間進行分析。如果企業的業務量不多，可以與客戶進行協商，盡量在下個季度確認收入和納稅，避免超出免稅最低標準引發納稅費用增加方面的問題。如果企業的業務量較多，所能夠產生的超額利潤可以抵消產生的稅收成本，那么參考企業納稅籌劃方面的成本效益原則，企業應該盡量保持相關業務的穩定性。此外，在小微企業業務量不夠穩定的情況下，存在季節性增減的情況，則可以按季度納稅，避免某月銷售額不穩定引發納稅費用增加的問題。同理，如果是適用3%征收率的小規模納稅人，2022年4月1日至2022年12月31日增值稅免稅，納稅人也可以在合法合規范圍內，將收入在此期間確認。

3.小規模納稅人在滿足稅收優惠條件的情況下，開具增值稅普通發票都是免稅的，但是開具增值稅專用發票就不能享受免稅優惠政策了。可以跟付款方協商，盡量不開具增值稅專用發票。

4.結合國家稅收優惠政策調整納稅籌劃方案。小微企業的納稅人應該重點關注國家稅收優惠政策情況，根據國家免稅、減稅等不同類型的稅收優惠政策，分析企業實際情況確定納稅籌劃方案。在籌劃工作中，小微企業應該綜合分析企業資產、企業營業收入以及從業人員情況，結合營業額的變化確定納稅方案，降低稅負。因此在稅收優惠政策下，小微企業應該結合實際情況對增值稅稅收籌劃進行分析，盡可能采取有效的措施對納稅額度進行控制，使增值稅免征臨界點的效用得到進一步彰顯，把優惠政策變成口袋里的“真金白銀”。

（二）小微企業所得稅收稅籌劃

在小微企業盈利的情況下企業在生產經營過程中產生的滿足條件的公益性支出在計算應納稅所得稅額時可以進行扣除，因此如果小微企業所需要繳納的所得額預計超過了300萬或100萬的情況下，就可以通過公益性捐贈的方式，將應納稅所得額減少到300萬或100萬以下，從而繼續享受小微企業稅收優惠政策。但是需要注意的是，在納稅籌劃工作中企業公益性支出不能夠超過企業年利潤總額12%。從這一點能夠看出企業通過公益性捐贈方式針對所得稅開展稅收籌劃工作，既能夠承擔企業社會責任為社會公益性事業的發展助力，提高企業的社會形象，也能降低企業稅負，但是企業對于此方面稅收籌劃，需要系統衡量公益性支出以及所需要繳納所得稅稅額，做出合理化的選擇，提高稅收籌劃工作的整體發展成效。

在所得稅稅收籌劃工作中，需要注意的是企業成立之初就應控制資產規模。企業創辦者應該綜合分析企業發展的各方面因素，確定是成立繳納企業所得稅的法人企業還是繳納個人所得稅的個人獨資或合伙企業，這主要是由于不同稅種納稅項目存在差異，所產生的企業繳稅負擔也不相同，創業者應該確定繳納稅務類型。如果企業確定享受小微企業的稅收優惠政策，則在生產經營階段要按照稅收優惠政策的情況，適當地對企業規模進行控制，可以選擇適當的清理閑置資產、減少積壓庫存等方式，對資產總額進行控制，避免盲目擴張引發企業納稅負擔增加的情況。同時，在政策范圍內，企業會計核算部門應該盡量對應納稅所得額進行控制，可以結合自身特點在政策范圍內盡量選擇客觀、合理的經濟業務處理方式，盡量保障企業節稅效果，增強企業納稅籌劃合理性。

結 語

綜上所述，社會環境的變化和經濟社會的發展對小微企業的發展造成了沖擊，也給小微企業帶來了新的發展機遇。因此面臨后疫情時代經濟發展環境，國家結合小微企業的發展需求，重點對小微企業稅收優惠政策進行調整和優化，減輕企業負擔，助力企業發展，幫助小微企業實現利潤最大化發展的目標。同時，企業也應結合稅收優惠政策，制定合理有效的稅收策劃，才能把握現行稅收優惠政策對小微企業建設發展的支持，促使企業在新時代背景下獲得良好的發展前景。