HL生物工程股份有限公司稅務風險管理探析

李娜　李紀陽　商艷紅

【摘? 要】我國大部分企業在進行經營管理過程中，都更加關注組織管理環節、生產經營環節等，對稅務環節的關注不足。醫藥行業是國家重點規范的行業之一，隨著我國一系列醫改政策的實施，醫藥行業發展迎來重大變革。基于此背景，醫藥企業的稅務管理及風險控制面臨巨大挑戰。論文以HL生物工程股份有限公司為研究對象，對公司的稅務風險管理進行系統分析后給出可行的改進建議。

【Abstract】In the process of operation and management， most enterprises in China pay more attention to the organizational management link， production and operation link， and pay insufficient attention to the tax link. The pharmaceutical industry is one of the key industries regulated by the state. With the implementation of a series of medical reform policies in China， the development of the pharmaceutical industry has ushered in significant changes. Based on this background， the tax management and risk control of pharmaceutical enterprises are facing great challenges. This paper takes HL Bioengineering Company Limited as the research object， makes a systematic analysis of the company's tax risk management and gives feasible suggestions for improvement.

【關鍵詞】稅務風險;稅務管理;納稅申報

【Keywords】tax risk; tax management; tax declaration

【中圖分類號】F812.42;F275 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2022）04-0107-03

1 引言

在我國信息化智能稅務管理不斷發展進步的環境下，企業稅務風險管理也逐漸變得越來越重要。對于企業而言，契合企業實際情況的稅務風險管理體系能夠提高企業的管理水平，降低稅務風險。

由于生物制造業的特殊性，涉稅種類復雜，容易引發稅務風險，對企業的穩定發展造成隱患。因此，對生物制造業的稅務風險管理及控制的研究就非常重要。HL生物工程股份有限公司是從事血液制品研發和生產的國家級重點高新技術企業，公司主營業務包括血液制品業務、疫苗制品、創新藥和生物類似藥研發、生產等。本文以HL生物工程股份有限公司為研究對象，選取2016-2020年的公司數據，分析該公司的稅務管理現狀，發現其稅務管理存在的風險及其產生原因，最后，提出有針對性的稅務風險管理建議，以期達到優化公司稅務管理、降低公司稅負的目的。

2 HL生物工程股份有限公司稅務管理現狀分析

2.1 HL生物工程股份有限公司組織架構

由表1和圖1可知，公司的管理層人員大都為生物制藥專業，生產和技術人員占比較高，學歷較高的人員在企業中主要負責新藥物的研究與開發活動。HL生物的財務部門，主要負責公司日常的會計核算和財務管理，未單獨設置稅務管理機構，日常涉稅業務處理歸財務部負責。

2.2 公司財務狀況分析

由圖2、圖3可知，HL生物工程股份有限公司最近幾年來發展勢頭良好，由于2020年突發的新冠肺炎疫情導致疫苗需求上漲，疫苗收入增加，主營業務收入與營業利潤都持續增長。企業的期間費用里銷售費用開銷較多，這是醫藥企業的普遍現象。

3 公司稅務風險分析

3.1 公司涉稅狀況

HL公司在行業分類上屬于生物制品行業，涉及的主要稅種包括所得稅、流轉稅、行為稅、財產稅4類。鑒于生物制品行業的特殊性以及公司目前的數據，本文選擇企業總體稅負率、企業所得稅和增值稅稅負率進行分析，同時與生物制品行業的稅負率預警值進行對比分析，識別出稅務風險。

3.2 企業稅負率

稅負是指企業在生產經營過程中承擔的稅收負擔，稅負率的高低能夠表示企業所承擔的稅收負擔的大小。本文的稅負率主要涉及增值稅稅負率和企業所得稅稅負率，根據公司當年實際繳納稅額與當年主營業務收入之比計算得出。

3.2.1 企業總體稅負率

從HL公司連續5年的稅負率來看（見表2），前4年基本保持在2%的稅負率，2019年稅負率明顯下降。2020年生物制品行業的平均稅負率為6.95%，HL公司與行業稅負率相比稅負率較低，且HL公司的涉稅金額近5年呈現增長趨勢，承擔的稅負較輕，存在稅務風險。

3.2.2 增值稅稅負率

從2017年我國實施“兩票制”之后，醫藥行業的營業利潤普遍有一定幅度的提升，該行業增值稅稅負率也隨之上升。但是在2018-2019年，我國出臺多項行業政策調控藥物價格以及醫藥行業銷售模式，使行業發展面臨挑戰，營業利潤下降，HL生物增值稅稅負率的變化符合行業整體趨勢。

每個行業的各個稅種稅負率均值不同，如果某企業的稅負率低于均值下限的60%，則有可能引發稅務預警。每一年的行業預警值都會有輕微變動。由圖4可知，HL生物自近5年的增值稅稅負率遠遠低于行業預警值，則可能帶來涉稅風險;增值稅稅負率通常情況下與企業的主營業務收入為正比關系，即主營業務收入增多，增值稅稅額相應增加，否則，即存在少繳稅的風險。查閱報表發現HL生物在2018年有主營業務收入增加而增值稅卻減少的現象，說明可能存在少繳稅的稅務風險。

3.2.3 所得稅稅負率

經查閱相關資料可知，醫藥行業適用的所得稅稅務率預警值為2.50%，由圖5可知，HL生物在2016-2019年所得稅稅負率總體偏低，可能存在有少計收入或多記成本、擴大稅前抵扣范圍等情況;而2020年所得稅稅負率為3.59%高于預警值，可能會引起評估或稽查部門的關注，面臨稅務風險。

4 HL生物稅務風險識別

4.1 生產經營環節的稅務管理問題

4.1.1 采購環節的稅務管理問題

HL生物作為生物制造企業，因為原材料具有特殊性，同時原材料需求量較大且品質要求較高，原材料的采購環節相對HL生物來講就需要特別關注。HL生物獲取原材料有3種途徑：自有種植基地出產原材料（本部分占比較小）;從農戶手中直接購買;從供應商處采購。

從表3可以看到，前5名供應商占HL生物當年采購總額的比例約為17.80%，HL生物對于原材料采購主要采取的是零星采購方式，從農戶或者供應商手中進行采購。這種采購方式會帶來一定稅務管理風險，在農戶和小供應商無法提供發票的情況下，只能由HL生物自行開具發票，原材料采購主體涉及小規模納稅人和一般納稅人，二者進項稅額的抵扣標準不同、發票類型不同，在發票管理方面容易出現風險。不論是從企業自身降低稅負，又或是風險管理方面出現疏漏，有可能會產生進項稅額多抵扣的風險。

4.1.2 銷售環節的稅務管理問題

通過表4得知銷售費用下的二級科目，推廣咨詢費在2016-2017年有明顯的增加。在醫藥行業中，大額的成本支出可能引起稅務局關注。不論是稅務主管機關對企業進行稅務風險評估，或者是企業自證其成本的合理性都造成了影響，均可能會產生稅務風險。如果缺乏相應的發票以及相關文件的說明，很有可能會引起關注，引發稅務風險。

4.1.3 研發過程中的稅務風險

HL生物主要業務包括血液制品、疫苗制品、創新藥和生物類似藥研發、生產3類，其中藥品的研發費用尤為重要，因為研發過程漫長、審批緩慢、風險高、投入高。在研發過程中，首先要明確研發支出涉及資本化和費用化問題，這個問題取決于研發活動最終是否形成無形資產。研發過程中費用化的支出部分可以在費用發生當期進行扣除，資本化的部分則需要分多個年度進行合理的攤銷。在這個問題上，HL生物可能會面臨以下風險：研發費用的具體構成、研發費用的歸集以及在資本化和費用化的分配問題;研發費用與研發項目、產品、人員、材料相匹配的問題。經查閱該公司年報可知，HL生物在研發費用的問題上基本都采取了費用化處理方式。根據企業所得稅的相關規定，企業研發支出中費用化的部分，可以在據實扣除的基礎上進行加計扣除。如果上述問題處理不當，很容易引起稅務風險。

4.2 納稅申報環節的稅務管理問題

由表5發現，HL生物在2016-2020年的增值稅稅負率遠遠低于行業預警值，則可能引起稅務部門的關注;增值稅稅負率通常情況下與企業的主營業務收入成正比關系，主營業務收入增多，增值稅稅額也相應增加，否則即存在少繳稅的風險。那么查閱企業年報發現HL生物在2018年有主營業務收入增加而增值稅卻減少的現象，說明可能存在稅務風險和問題。

此外，根據財稅相關規定，政府的補助須同時符合3個條件才可以不繳納企業所得稅，否則都應作為收入進行涉稅處理：第一，具有資金專項用途的資金撥付文件;第二，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有資金管理辦法或具體管理要求;第三，企業對該資金進行單獨核算。同時具備以上3個條件，企業稅務人員在進行企業所得稅匯算清繳中，才可將其申報為不征稅收入。HL公司也涉及此類業務，如果條件不符合條件，則會使企業面臨納稅調整的風險。

5 HL生物工程股份有限公司稅務管理存在問題的成因分析

首先，公司高管對稅務風險的重視程度不足。企業高層的管理人員看重的是生產和研發、銷售，著重管理監督的是企業生產研發風險以及財務風險。所以企業的管理層的稅務風險管理意識需要進一步提升。其次，公司缺乏納稅評估系統。公司缺乏專業稅務人才，在某招聘網站上了解到，HL生物在對財務崗位進行招聘時，并沒有明確要求招稅務方面專業的職位，對于會計崗位的應聘要求也不高，僅僅體現為本科以上學歷，有初級會計資格證書即可。最后，雖然目前公司每個部門之間是相互獨立的，但是這對于部門之間信息的傳達極為不便，部門與部門之間缺乏有效的溝通，不能夠熟悉彼此的業務。對于稅務方面的工作，目前全部由財務部門人員進行，各部門無法完全了解公司的總體稅務風險控制方法。根據查閱相關資料以及網站信息得知，HL生物并未形成事前稅務籌劃的意識和習慣，容易引發稅務風險。

6 HL生物工程股份有限公司稅務風險管理優化建議

首先，稅務風險管理的意識要在HL生物的管理層及業務層樹立起來。管理層要高度重視稅務風險管理，能夠對于公司董事會與高層管理者的人員職位搭配進行合理規劃，在進行招聘時，應提高招聘條件，并選擇具有更好專業基礎的員工。其次，在申報方面，每月報表及納稅申報表報送之前，應該進行自查，尤其是對于稅負率偏低或者偏高以及異常波動的情況，都應該要及時查明原因，對于申報不及時、漏報、不應抵扣的事項沒有及時進行調整的行為應該及時進行調整、更正。最后，應當引入第三方監管，從第三方的角度結合市場實際情況進行針對性的分析，使公司的評估更真實客觀。此外需要重點把握關鍵環節，在采購環節尤其需要控制原材料采購開具的發票報銷入賬手續;在生產銷售環節需要注意明確銷售費用下的二級科目的成本支出，嚴格實行管理政策，針對發票引入第三方證明材料，對相關業務報銷進行嚴格的審批，規避稅務風險。企業在進行稅務風險管理工作之前，確立與企業自身相匹配的稅務風險管理目標，企業的各層員工形成事前籌劃的意識和習慣，在公司業務開展之前做好合適的稅務管理及籌劃方案，貼合公司的管理目標，符合法律法規。

依法納稅是每一個企業的義務，然而在企業履行該義務的同時也意味著成本的增加，利潤的減少，不合規地履行納稅義務會面臨涉稅風險。所以企業應該從組織管理環節、生產經營環節和納稅申報環節對企業的稅務風險進行識別和評估，針對相應的涉稅風險設計不同的管理控制措施，優化企業稅務管理，降低公司稅務風險。

【參考文獻】

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