科學構建稅務管理體系 助力企業實現減稅降負

常佳寧 中車沈陽機車車輛有限公司

一、稅務管理體系構建的背景

1.稅制改革帶來的影響。“營改增”“費改稅”“減稅降費”“金稅三期”、國地稅征管合并等一系列稅制改革啟動后，企業信息更加全面、精準、透明，國家稅法體系不斷完善健全、監管力度不斷加強，企業面臨的稅收風險越來越大。

2.智能時代稅務風險防范的需求。大數據背景下，稅務監管評估、大數據的風險指標對比、“千戶企業稅收風險大調查”等稅務監管，為企業敲響了風險防范的警鐘。今后全稅種納稅信息都可以實現對比分析，企業納稅合規性、邏輯性要求更強。

3.管理提升的必經之路。為響應以深化精益管理為主線的三年“強基工程”號召，貫徹落實“業財融合”重點工作，加強對稅務風控的重視，梳理稅務管理漏洞，借助業財融合平臺，查找稅務管理業務源頭問題。

二、稅務管理存在的不足

通過全級次稅務管理流程梳理，開展全稅種審計自查，全面深入分析，發現在政策掌握、基礎管理和業財融合三個方面存在不足。

1.掌握財稅政策和法律法規方面存在盲點。對有些法律法規和財稅政策掌握不全、理解不透，存在慣性思維，很難發現問題。如疫情期間國家不斷出臺稅收優惠政策，在及時和全面掌握政策應用、保證紅利精準落實方面還存在不足，需要制定一套專項工作的系統實施流程。

2.稅務基礎管理方面存在薄弱環節。制度還存在未覆蓋的環節，如對印花稅計提要求、分（子）公司統管后稅務管理要求等；稅務管理的出發點是發票管理，在發票開具項目信息的審核上，缺少對細節問題的有效識別，容易產生發票不合規風險；納稅基礎資料管理有待完善，電子申報材料的紙質歸檔不夠及時。

3.稅務與業務的有效融合還不夠。稅務人員在計算納稅金額時依賴于業務人員提供的繳稅依據，對業務的實際情況了解不夠清晰透徹，如車船稅通常以保險公司代收代繳憑證為主，對未參保車輛情況是否繳納稅款掌握不全，一方面是對車船稅法實施條例理解不深，另一方面是沒有延伸到資產管理前端。

三、稅務管理體系構建的主要做法

基于對稅務管理問題的全面分析，公司結合管理實際，以“合法合規”為前提，以“減稅降負”為目標，從“制度建設、信息共享、專項推動、風險防范、基礎管理、業財融合”六個維度，系統構建稅務管理體系框架。

（一）完善管理制度，優化管理流程

1.完善《稅務管理辦法》《發票管理辦法》。細化涉稅業務管理流程，拓展涉稅業務審核環節，從稅務籌劃角度規范公司業務流程和管理環節。如合同涉稅風險管控、資產處置涉稅業務、發票合規性審核以及發票報銷時效性等細節進行研究和規范。

2.制定《個稅專項附加扣除財務管理辦法》。為適應個稅改革，滿足稅務局個稅匯算全面覆蓋的要求，結合公司職工人數較多、結構復雜的特點，在提供個稅政策講解、操作培訓基礎上，組織個稅月度申報和年度匯算清繳，層層落實責任，定期反饋進度，從制度上保證個稅申報和匯繳完成。

3.完善《研發費用管理辦法》。針對公司高新技術企業特點，深入研究優惠政策，完善研發費用管理，通過到兄弟公司調研學習研發費用核算和科研項目先進管理經驗，與技術工藝部門和人力資源部門溝通研討，與稅務機關學習交流，重新梳理和完善公司研發費用核算和科研項目管理流程，確保合理合規、用好用足國家研發政策。

4.制定《優惠政策落實辦法》。建立領導小組和工作組，明確責任及考核激勵辦法，形成以財務為牽頭、相關部門為落實主體的組織體系。以“清單化”為載體，建立月度動態跟蹤推進表，實行月度例會制度，強化組織、監督與協調，確保優惠政策落實工作系統化、高效化。

（二）建立財稅政策庫，實現信息共享

1.建立財稅政策庫（表1）。按照兩個維度進行政策收集：一是突出重點，以財稅類政策為主，以個稅、企業所得稅、增值稅及當年國家稅法政策變化為重點；二是擴大范圍，關注其他小稅種及財政、社保、能源等優惠政策。

表1 稅務文件搜集執行跟蹤表

2.建立稅務數據庫。包括稅務預測及分析，主要涉稅指標情況，稅務調整事項及重大事件等信息，共享給相關部門或第三方稅審。

3.專項業務涉稅政策指導。歸納和整理同一業務涉稅政策，如大集體改制、精算、福利費、技術轉讓等專項業務，分門別類，總結要點，隨時為發生的專項業務提供稅務支持，有效幫助對分子公司、托管單位的政策指導。

（三）建立專項涉稅應對機制，確保政策落地

針對重組、改制、合并分立、疫情期間稅收優惠等特殊業務，實施專項管理，建立臺賬，動態跟蹤，定期反饋，形成一套系統應對流程。以疫情期間優惠政策落實為例。

1.加強稅收政策研究。組織公司人力資源部、資產管理部等強相關單位積極與地方政府部門溝通，研究吃透各項優惠政策。組織分子公司、投資及托管公司交流共享。積極與汽車集團財稅專家交流學習，保證政策掌握全面、理解透徹。

2.制定目標分解落實。制定財稅政策預算目標，將符合減免條件的政策匯總形成《疫情期間優惠政策落實測算目標》《疫情期間優惠政策動態跟蹤反饋表》，逐項分解落實，明確責任單位，通過OA正式下發。

3.建立反饋工作機制。動態跟進政策變化及各單位落實情況，督促各單位主動對接，要求各單位每十日反饋進度，統計減免金額，實時掌握動態，以便采取應對措施。

（四）建立稅務風險防范體系

1.風險識別和分析。公司涉稅風險是指涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法的相關規定而導致企業未來利益的可能損失，如補稅、繳滯納金、未享受到的稅收優惠以及納稅信用評價降低。通過分析稅務管理現狀，可能產生政策信息風險、賬務處理風險、業務流程風險、納稅籌劃風險等。再結合實際納稅情況，按照稅收風險大調查的思路，識別出易發生風險的關鍵點，如增值稅納稅義務發生時間、視同銷售、進項稅額抵扣、折扣折讓、投資買賣金融商品、境外支付；企業所得稅收入確認時點、工資福利費稅前扣除、股權投資、關聯交易、政府補助；房屋、土地變動是財產行為涉稅風險點；費用類合同管理是印花稅風險點。其他稅種風險點筆者不一一列舉，主要結合企業的行業、性質特點識別重要風險。

以風險概率較高業務為線，思考建立指標模型：一項業務涉多稅種風險：新增不動產業務涉稅包括增值稅、企業所得稅、印花稅、房產稅、契稅；處置固定資產業務涉稅包括增值稅、企業所得稅；租賃業務涉稅包括增值稅、企業所得稅、印花稅；運輸業務涉稅包括企業所得稅、增值稅、印花稅；工資薪金支出涉稅包括個人所得稅、企業所得稅；一項業務涉單稅種風險：通過所得稅申報表中長期股權投資、投資收益、營業外收入-處置非流動資產之間的勾稽關系，查找股權投資業務存在少繳企業所得稅風險。

指標預警的作用主要是及時查找漏繳稅金額，降低偷漏稅風險，以及發現是否有超出計稅范圍多繳稅的情況。有以下幾種模式：一是通過各稅種計稅依據之間勾稽判斷是否少計收入，如增值稅銷售額與所得稅營業收入進行比較；二是指標同比變動率之間的勾稽判斷納稅變化趨勢是否合理，如銷售額變動率與應納稅額變動率比較；三是納稅指標與預算指標的比較判斷納稅成本增加的原因，有助于稅收籌劃（表2）。四是制定指標目標值，將季度、半年、全年實際數與目標值比較，分析與預算對比差額產生的原因，提高稅收管理水平。

表2 公司稅收成本年度/月度預算執行情況表 單位：元

風險預警模型建立后，將往年公司各稅種申報表、財務報表導入模型中，篩選金額較大的勾稽差異，分析產生原因；對于分析變動率的指標模型，可觀察近五年指標變動，結合公司實際經營情況，制定具體的變動率作為預警值。

2.風險應對措施。識別出的風險有必要進一步劃分等級，制定應對措施。既要采取針對各項風險管控的具體措施，還要從制度設計和運行機制上防范和化解風險。結合財務管理實際，探索推行“財務統管”模式，實現財務管理機制創新突破。在稅務管理方面，取消分、子公司及托管單位原會計崗位，將其各稅種管理、納稅申報、發票管理等統一納入公司總部，由總部稅務人員集中管理，對各公司納稅業務進行重新整合，進一步合理分工，優化流程，統一標準，完善制度，通過管理流程重塑、管理能力升級，達到對分、子公司及托管單位的納稅業務的全過程監督，最大限度地防范稅務風險，同時又達到了減少定員，節約資源，提高效率，培養財稅人才，提升稅務管理水平的良好效果。

（五）加強基礎管理，提升合規管理水平

1.定期開展稅務自查。檢查納稅申報信息是否準確，抽查原始單據是否完整，稅金計算是否符合法律法規，付稅憑證附件是否齊全，查擺問題，及時糾正。

2.規范合同臺賬等納稅依據。合同是印花稅繳稅的重要依據，合同臺賬登記內容應包括合同類型、不含稅金額、簽訂時間（表3）等，不僅要保證合同登記齊全，還要確保合同稅率和繳稅時間的準確。

表3 印花稅合同統計表

3.完善稅務檔案管理。對于發票、納稅申報表、稅金計算表、稅務分析等一系列稅務管理資料，做好電子和紙質檔案留存，并定期歸檔。

4.加大發票審核力度。發票是重要的涉稅風險點，是稅務管理的基礎。業務部門是發票接收的第一手責任人，對發票負有審核職責，財務部門負責發票的最終審核環節，重點應關注發票名稱和納稅識別號是否一致、稅目和稅率是否匹配、發票日期是否準確以及備注是否齊全等風險點，把好發票合規管理最后一道關。

（六）推進業財融合，提高財稅管理水平

1.開展稅務政策專題培訓。聘請專業稅務師進行稅務政策及涉稅風險知識講解，為使培訓達到更好效果，切實起到有效指導作用，成立專題小組，收集各崗位涉稅業務類型、業務難點、熱點，與講課老師深入探討公司相關涉稅業務，充分貼合公司業務特點和管理實際，使培訓更具針對性、指導性，培訓范圍擴大到涉及的會計人員和業務人員。通過專題培訓，使公司涉稅業務人員進一步增強了納稅風險意識，提高了專業水平及管理能力，為更好地理解應用財稅政策和降低企業稅務風險打下良好基礎。

2.持續推進業財融合。通過“1+1+N”業財融合，促進財稅管理深入實際業務。即“一對一”包片，稅務管理人員與各業務單位對接，“N”是指通過定期深入現場了解情況、開展實地調研、進行專項分析、日常業務溝通、學習業務制度等多種方式，以實際業務為出發點，業務辦理流程為線，延伸至業務鏈上各項環節，深入學習了解業務的形成和與財稅強結合點，分析、預測政策影響程度，給出稅務角度的合理建議。

四、體系構建實施效果

通過“六位一體”稅務管理體系構建，公司稅務管理制度和流程進一步完善，稅務管理基礎進一步夯實，稅務風險管控能力大大提高。通過業財融合的有效推進，使財稅人員更加主動地研究業務，分析問題解決問題的能力不斷提高，公司稅務管理水平不斷提升。通過建立財稅政策專項管理機制，有力促進各項政策的高效落實，確保公司享受最大政策紅利，經過系統性謀劃和推進，2020-2021年平均實現政策紅利提升189%，為公司實現效益目標提供有力支撐，實現財稅價值創造的首要任務，加強公司稅務風險防范能力。

五、未來工作思路

以問題與風險為導向，以價值創造為目標，不斷完善稅務管理體系。一是以業務流程為載體，建立稅務風險預警模型，完善稅務風險管理體系。二是不斷完善稅務管理制度，優化稅務內控流程，加強稅務基礎管理，夯實合規管理基礎。三是建立稅務問題跟蹤治理長效機制，針對稅務自查、審計等過程中發現的問題，建立清單臺賬，明確落實責任人，做好定期跟蹤監控，直至問題解決。四加強與稅務機關溝通與協調，建立長效溝通機制，規避涉稅政策適用不確定風險。五是繼續加強財稅知識和政策的學習培訓與研究，避免違法違規風險的同時，為公司爭取更多政策收益，助力公司高質量發展。