共同富裕視角下捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠對(duì)三次分配的影響分析

佟伯承

（廣東白云學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院， 廣東 廣州 510900）

三次分配是在我國(guó)改革開放進(jìn)一步深化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)較大發(fā)展，人們的收入及生活水平得到較大提高后提出的。我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、股份制理論的倡導(dǎo)者厲以寧于1991年首次提出這一概念。一般認(rèn)為，第一次分配是指根據(jù)生產(chǎn)要素的投入而進(jìn)行的分配；第二次分配是指政府按稅法規(guī)定通過對(duì)企業(yè)、個(gè)人等收取的稅費(fèi)而進(jìn)行的分配；第三次分配是指出于企業(yè)、個(gè)人等的自愿捐贈(zèng)，接受捐贈(zèng)對(duì)象受捐而取得的收入，比如公益事業(yè)捐贈(zèng)。近年來，隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，通過公益事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入的再分配這一觀點(diǎn)逐漸得到社會(huì)的認(rèn)可。近些年，中央和地方都積極倡導(dǎo)建立初次分配、再分配、三次分配的協(xié)調(diào)配套機(jī)制，加大稅收、社保等方面的調(diào)節(jié)力度，促進(jìn)社會(huì)共同富裕，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性、健康、可持續(xù)的發(fā)展。

目前，我國(guó)已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的收入穩(wěn)步提升，目前中國(guó)中等收入人口約為4 億，中等收入群體預(yù)計(jì)到2035年有望達(dá)到8億，中等收入群體在收入結(jié)構(gòu)中占比逐漸上升，已成為公益性捐贈(zèng)的潛在主體，這一發(fā)展趨勢(shì)對(duì)于形成三次分配的資金來源，縮小社會(huì)矛盾，穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展具有重要作用。但捐贈(zèng)與否畢竟屬于道德而非法律范疇，應(yīng)建立在自覺、自愿的原則基礎(chǔ)上，因此如何形成良好的鼓勵(lì)捐贈(zèng)的氛圍，如何通過稅收優(yōu)惠等提升人們的捐贈(zèng)意愿，激勵(lì)人們自覺、自愿捐贈(zèng)，進(jìn)而形成三次分配穩(wěn)定的資金來源正是本文的研究目的。

一、三次分配與共同富裕

(一)三次分配概述

1.一次分配

一次分配是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作用下，按照土地、資本、勞動(dòng)力、數(shù)據(jù)等資源的投入及交易狀況而進(jìn)行的收入分配，即按生產(chǎn)要素的投入比例進(jìn)行的分配為一次分配，體現(xiàn)為生產(chǎn)要素的相互轉(zhuǎn)移。在一次分配中，通過市場(chǎng)對(duì)生產(chǎn)要素進(jìn)行配置，能夠提高生產(chǎn)效率，一定程度上實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高效率、高質(zhì)量發(fā)展。

2.二次分配

在初次分配基礎(chǔ)上，為了維護(hù)國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)，以稅收等為主要形式，形成國(guó)家的財(cái)政收入，這種將收入在不同的收入主體間進(jìn)行再一次的分配，稱為二次分配。稅收法規(guī)具有法律地位，在公平的原則下，又具有強(qiáng)制性，以保證其提供社會(huì)公共服務(wù)所需資金，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)性、穩(wěn)定性?？梢钥闯?，二次分配與一次分配不同，起主導(dǎo)作用的是法律法規(guī)的強(qiáng)制作用，而一次分配起主導(dǎo)作用的是市場(chǎng)機(jī)制。

3.三次分配

通過接受捐贈(zèng)而形成的收入為三次分配收入，不同于前兩次分配，它主要通過企事業(yè)單位、其他社會(huì)組織及個(gè)人在自覺、自愿前提下，捐出部分收入而形成。通常表現(xiàn)為捐贈(zèng)、資助、義工、募捐等形式，實(shí)現(xiàn)了資源的又一次分配，在三次分配中，社會(huì)力量起到主要作用。三次分配是高收入地區(qū)對(duì)低收入地區(qū)的幫扶、高收入群體對(duì)低收入群體的幫扶，所以要發(fā)揮三次分配的積極作用，激勵(lì)體系的建立顯得尤為重要，比如社會(huì)輿論有較高評(píng)價(jià)，稅收優(yōu)惠法規(guī)，都會(huì)直接影響高收入者參與三次分配意愿，尤其是捐贈(zèng)的意愿?？梢?，不同于前兩次分配的按要素分配和法律約束，三次分配起主導(dǎo)作用的是道德規(guī)范。

(二)共同富裕

共同富裕是指為了避免貧富差距懸殊，對(duì)于貧困地區(qū)、貧困人員給予幫助扶持，使其達(dá)到地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人們豐衣足食的社會(huì)圖景。但共同富裕并不是指同時(shí)富裕，共同富裕是指允許一部分人、一部分地區(qū)通過合法手段、合理方式先富起來，然后由先富起來的人、先富起來的地區(qū)通過提供適當(dāng)?shù)馁Y金、技術(shù)、管理等方法和手段幫助帶動(dòng)貧困者、貧困地區(qū)脫貧致富，實(shí)現(xiàn)共同富裕。共同富裕是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，共同富裕是在保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率的基礎(chǔ)上，兼顧社會(huì)公平。因此共同富裕不是劫富濟(jì)貧，合理運(yùn)用方法手段也不會(huì)變成劫富濟(jì)貧，從稅收角度看，以稅法為基礎(chǔ)，在維護(hù)人民群眾合法擁有的財(cái)產(chǎn)，提高財(cái)富安全感上，是稅收制度發(fā)揮分配作用的基礎(chǔ)。

(三)三次分配與共同富裕的關(guān)系

三次分配是實(shí)現(xiàn)共同富裕的重要手段。共同富裕是社會(huì)主義為之奮斗的目標(biāo)，縱觀歷史發(fā)展，平均分配，并不能真正滿足人們發(fā)展需要，在某些歷史階段由于過度的強(qiáng)調(diào)平均分配在某種程度上阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，造成了社會(huì)整體的貧困。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，通過資源有效配置，合理競(jìng)爭(zhēng)，可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富較快速度的增長(zhǎng)。允許一部分人、一部分地區(qū)通過合法手段先富起來，有效地促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。一次分配涌現(xiàn)很多富人，窮人由于不能較快掌握致富技能，在競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下會(huì)愈加窮困。為了解決這樣的社會(huì)問題，通過政府相關(guān)的社保等轉(zhuǎn)移支付保障體系，開展幫扶，進(jìn)行二次分配。若二次分配不能合理運(yùn)用，可能出現(xiàn)人們不愿意勞動(dòng)而依靠社會(huì)保障體系的弊端，進(jìn)而增加財(cái)政負(fù)擔(dān)，不僅不利于共同富裕實(shí)現(xiàn)，還會(huì)影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性健康發(fā)展。因此，還需要在自愿捐贈(zèng)的前提下，通過輿論宣傳、稅收優(yōu)惠等手段，對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)三次分配的相互促進(jìn)、相互補(bǔ)充，消除由于收入分配差距過大給社會(huì)帶來的不利影響，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義，進(jìn)而促進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)和社會(huì)良性健康發(fā)展。

二、稅收在三次分配中的作用

在二次分配中，稅法能夠調(diào)節(jié)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)利益的分配，稅收對(duì)三次分配作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

(一)通過高稅率提高財(cái)富積累成本

稅收不僅是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，而且通過對(duì)不同收入者適用不同的稅率，稅收亦成為調(diào)節(jié)人們收入差距的主要手段。比如，對(duì)于個(gè)人所得稅，使用累進(jìn)稅率，收入高者，適用較高稅率，繳納較多的稅款；各國(guó)普遍開征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅也同樣普遍適用累進(jìn)稅率，主要目的是提高財(cái)富累積及傳承成本，表明各國(guó)普遍采用稅收調(diào)節(jié)手段限制財(cái)富過度集中，體現(xiàn)了公平分配的稅法立法原則，人們考慮到財(cái)富累積成本不斷升高，不如做出適當(dāng)?shù)木栀?zèng)，從而形成對(duì)自覺、自愿的慈善行為的激勵(lì)。

(二)稅收優(yōu)惠對(duì)捐贈(zèng)行為具有激勵(lì)作用

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)通過公益性組織進(jìn)行公益性捐贈(zèng)可在計(jì)算所得稅前扣除的規(guī)定降低了企業(yè)捐贈(zèng)支出的支付壓力，一定程度上提升了企業(yè)的捐贈(zèng)意愿，正面企業(yè)形象的樹立和稅負(fù)免除一定程度上促使了企業(yè)捐贈(zèng)行為的發(fā)生。公益性組織是指依法設(shè)立的、不以盈利為目的的從事社會(huì)公益活動(dòng)的組織。比如，依法成立的紅十字會(huì)、紅新月會(huì)等機(jī)構(gòu)。我國(guó)目前沒有征收財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，征收這兩種稅的國(guó)家或地區(qū)，捐出的財(cái)產(chǎn)不再征稅。這些稅法規(guī)定都能夠激勵(lì)納稅人積極捐贈(zèng)，有利于形成穩(wěn)定的三次分配資金來源。

(三)穩(wěn)定財(cái)政收入

三次分配是建立在自發(fā)自愿基礎(chǔ)上的，同樣需要政府對(duì)公益事業(yè)的扶持與參與。在國(guó)家越加重視三次分配背景下，政府關(guān)于這方面建設(shè)的財(cái)政支出必然有所增加，財(cái)政支出的資金主要來源于稅收收入，稅收不但是二次分配的重要工具，在三次分配中同樣能夠促進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。

三、捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀及分析

(一)捐贈(zèng)現(xiàn)狀

1.捐贈(zèng)資金來源不夠穩(wěn)定

三次分配的資金主要來源于捐贈(zèng)，捐贈(zèng)資金分常態(tài)化捐贈(zèng)和非常態(tài)化捐贈(zèng)，常態(tài)化捐贈(zèng)是日常捐贈(zèng)行為所形成的捐贈(zèng)，非常態(tài)化捐贈(zèng)是在地震、洪災(zāi)等大的災(zāi)難發(fā)生時(shí)形成的捐贈(zèng)?！?020年民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》披露，至2020年末，全國(guó)社會(huì)組織捐贈(zèng)收入1059.1 億元，比2019年增長(zhǎng)21.3%。2016-2020年連續(xù)5年國(guó)內(nèi)社會(huì)組織捐贈(zèng)收入數(shù)據(jù)如下圖：

從下圖可以看出，各年社會(huì)組織捐贈(zèng)收入增減都存在，但是總體趨勢(shì)是上升的，2020年新冠疫情爆發(fā)，廣大人民和社會(huì)組織積極捐贈(zèng)，2020年捐贈(zèng)達(dá)1059.1 億元，一方面說明在大災(zāi)大難面前，人民社會(huì)責(zé)任感增強(qiáng)，另一方面數(shù)額波動(dòng)也說明捐贈(zèng)資金來源不夠穩(wěn)定。若人們把捐贈(zèng)看作日常經(jīng)常性的行為，那么捐贈(zèng)資金來源要穩(wěn)定很多，如果只是看作臨時(shí)或者偶然的行動(dòng)，對(duì)于保證三次分配資金來源還是有影響的。

2016-2020年國(guó)內(nèi)社會(huì)組織捐贈(zèng)收入圖

2.捐贈(zèng)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展

捐贈(zèng)意愿對(duì)形成捐贈(zèng)收入有重要影響。一般情況下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，人們的收入高，人們捐贈(zèng)實(shí)力提升，人們捐贈(zèng)意愿往往會(huì)隨之增強(qiáng)，社會(huì)捐贈(zèng)收入就會(huì)增加；反之，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展收縮，人們捐贈(zèng)實(shí)力減弱，人們捐贈(zèng)意愿將會(huì)降低，社會(huì)捐贈(zèng)收入就會(huì)降低。從下表可以看出，從2016年到2020年捐贈(zèng)收入占GDP 的比重變化趨勢(shì)。2016年占比較高，原因?yàn)?016年是頒布實(shí)施《中華人們共和國(guó)慈善法》的第一年，全社會(huì)給予積極回應(yīng)，捐贈(zèng)占GDP 比重0.105%，較2017年、2018年高，并且2016年網(wǎng)絡(luò)捐贈(zèng)也有了歷史性進(jìn)展，僅騰訊99 公益日的捐贈(zèng)款項(xiàng)就超過了2015年的一倍。2020年新冠疫情激發(fā)企業(yè)與個(gè)人捐款，占比相較前一年有較大提升，達(dá)0.104%。從總趨勢(shì)看，GDP 增長(zhǎng)，捐贈(zèng)收入也在增長(zhǎng)，但二者的正相關(guān)關(guān)系不是很緊密，有突發(fā)事件的年份，或者特殊原因時(shí)捐贈(zèng)較多，這和政府的倡導(dǎo)，企業(yè)、個(gè)人的響應(yīng)有很大關(guān)系。這說明我國(guó)捐贈(zèng)收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并沒有同步增長(zhǎng)，落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。美國(guó)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，該國(guó)慈善捐贈(zèng)占比GDP總值約為2.1%，說明我國(guó)在這方面還與西方發(fā)達(dá)國(guó)家有很大的差距，社會(huì)捐贈(zèng)有相當(dāng)大的發(fā)展空間。

捐贈(zèng)收入占GDP 比重分析表

3.捐贈(zèng)來源分布不合理

第八屆中國(guó)慈展會(huì)上發(fā)布《2019年度中國(guó)慈善捐助報(bào)告》披露，2019年末我國(guó)企業(yè)捐贈(zèng)占捐贈(zèng)總收入的比例為61.71%，，說明我國(guó)捐贈(zèng)收入的主要來源是企業(yè)捐贈(zèng)，而個(gè)人收入占比相對(duì)較低，捐贈(zèng)資金來源較為單一。不同于我國(guó)，國(guó)外捐贈(zèng)收入主要來自于民眾捐贈(zèng)，據(jù)美國(guó)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2019年美國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)占比約為69%，基金會(huì)捐贈(zèng)占比約為17%，遺產(chǎn)捐贈(zèng)占比約為10%，企業(yè)捐贈(zèng)占比約為5%，美國(guó)捐贈(zèng)來源比較豐富。對(duì)比發(fā)現(xiàn)我國(guó)捐贈(zèng)收入主要來源于企業(yè)，民眾捐贈(zèng)較少，分布不夠合理?？梢钥闯鲋袊?guó)普通民眾參與三次分配的意愿并不高，同時(shí)也說明民眾參與三次分配發(fā)展空間還很大。

(二)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀分析

對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅的捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠進(jìn)行分析，主要原因是我國(guó)稅法對(duì)于其他稅種的捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠規(guī)定很少。

1.增值稅捐贈(zèng)稅收規(guī)定及局限性分析

我國(guó)增值稅法的一般規(guī)定區(qū)分境內(nèi)捐贈(zèng)和境外捐贈(zèng)，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)自產(chǎn)貨物捐贈(zèng)的一般規(guī)定是自產(chǎn)貨物捐贈(zèng)視同銷售，需要繳納增值稅；而對(duì)于境外各國(guó)政府、國(guó)際組織的公益性捐贈(zèng)免增值稅，對(duì)于境外公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利事業(yè)單位等進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，減征或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?？梢钥闯鑫覈?guó)增值稅法一般規(guī)定對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外捐贈(zèng)的免稅處理是不同的，國(guó)內(nèi)的貨物捐贈(zèng)需要視同銷售，繳納增值稅，而國(guó)外捐贈(zèng)用于公益事業(yè)的物資，可以減征或免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和關(guān)稅。

我國(guó)關(guān)于增值稅捐贈(zèng)優(yōu)惠最新規(guī)定是在2019年1月1 日至2022年12 月31 日期間通過規(guī)定的公益性組織、政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的物資捐贈(zèng)和直接的扶貧捐贈(zèng)才給予免征增值稅待遇，直接扶貧捐贈(zèng)限于目標(biāo)貧困地區(qū)，并對(duì)時(shí)間段做出限制。

境內(nèi)自產(chǎn)貨物捐贈(zèng)視同銷售的一般規(guī)定和增值稅捐贈(zèng)優(yōu)惠的關(guān)于通過特定組織、出于特定目的和特定時(shí)間的限制影響了企業(yè)的捐贈(zèng)意愿，制約了企業(yè)捐贈(zèng)行為的發(fā)生，使得捐贈(zèng)行為還沒有成為企業(yè)積極主動(dòng)的行為選擇。

2.消費(fèi)稅關(guān)于捐贈(zèng)稅收規(guī)定及局限性分析

我國(guó)消費(fèi)稅法規(guī)定納稅人捐贈(zèng)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)視同銷售，需要繳納消費(fèi)稅。納稅人負(fù)有社會(huì)責(zé)任，但是其捐贈(zèng)支出，是納稅人的財(cái)產(chǎn)損失，從這點(diǎn)看，對(duì)捐贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品沒有減免稅規(guī)定，降低了納稅人的捐贈(zèng)意愿。國(guó)家應(yīng)對(duì)公益性捐贈(zèng)公平對(duì)待，對(duì)于通過公益性組織等規(guī)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng)應(yīng)給予相同的稅收優(yōu)惠，以便激勵(lì)納稅人捐贈(zèng)，為三次分配做出貢獻(xiàn)。

3.企業(yè)所得稅關(guān)于捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠規(guī)定及局限性分析

企業(yè)所得稅關(guān)于捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠一般規(guī)定為公益性捐贈(zèng)支出可以部分扣除(在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除，超出部分，三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除)；而一般規(guī)定中準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除的只有通過中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)實(shí)施的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。

關(guān)于特定時(shí)期扶貧捐贈(zèng)所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定為自2019年1 月1 日至2022年12 月31 日，企業(yè)通過規(guī)定組織(公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu))對(duì)目標(biāo)地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，可在計(jì)算所得稅之前據(jù)實(shí)全額扣除。

由此可見，企業(yè)所得稅捐贈(zèng)優(yōu)惠的一般規(guī)定對(duì)于捐贈(zèng)支出的稅前扣除金額是有限制的，可以全額稅前扣除的只能是特定項(xiàng)目捐贈(zèng)；而扶貧捐贈(zèng)所得稅稅收優(yōu)惠又有時(shí)間和地域限制。這些限制性的稅前扣除規(guī)定使得稅收對(duì)于捐贈(zèng)的激勵(lì)作用大打折扣，使得企業(yè)的捐贈(zèng)意愿降低，捐贈(zèng)行為減少。

4.個(gè)人所得稅關(guān)于捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠規(guī)定及局限性分析

個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；而對(duì)以下六類情形即支持新冠肺炎疫情防控的捐贈(zèng)支出、個(gè)人向教育事業(yè)的捐贈(zèng)、個(gè)人向特定基金會(huì)(中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng))、個(gè)人向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)、個(gè)人對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所捐贈(zèng)、個(gè)人向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等的捐贈(zèng)支出則可在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

通過以上規(guī)定可以看出，除全額扣除的特殊規(guī)定外，個(gè)人所得稅的稅前扣除比例雖較企業(yè)所得稅有所提高，但其比例還是處于較低水平，除教育捐贈(zèng)和目標(biāo)扶貧捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除，同樣存在必須通過規(guī)定的公益性捐贈(zèng)組織捐贈(zèng)支出才可以稅前扣除的問題，這些規(guī)定限制了人們捐贈(zèng)的意愿。

四、完善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度促進(jìn)三次分配構(gòu)想

(一)增值稅對(duì)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠構(gòu)想

經(jīng)過上述分析可知，增值稅法規(guī)規(guī)定，對(duì)捐贈(zèng)的物資視同銷售，繳納增值稅，而國(guó)外政府、國(guó)家組織捐贈(zèng)用于慈善事業(yè)、職業(yè)院校、中小學(xué)學(xué)習(xí)物資等免交增值稅，內(nèi)外有別，對(duì)于這些捐贈(zèng)的國(guó)內(nèi)納稅人顯然不夠公平，因此建議國(guó)內(nèi)納稅人的物資捐贈(zèng)也應(yīng)給予免增值稅待遇。

通過規(guī)定的公益性組織、政府機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)物資可以免增值稅，那么對(duì)于沒有通過規(guī)定的公益性組織、政府機(jī)構(gòu)做出的，直接向受贈(zèng)人進(jìn)行的物資捐贈(zèng)，不能免交增值稅，對(duì)于直接捐贈(zèng)，規(guī)定直接的扶貧捐贈(zèng)物資可以免交增值稅，如果情況緊急而直接對(duì)受益人捐贈(zèng)物資(除直接扶貧捐贈(zèng)外的其他捐贈(zèng))，就不能享受免增值稅待遇，顯然這樣的規(guī)定使得捐贈(zèng)人沒有捐贈(zèng)積極性，從而影響捐贈(zèng)行為的持續(xù)性，導(dǎo)致捐贈(zèng)資金來源不穩(wěn)定。建議對(duì)于直接捐贈(zèng)的物資免征增值稅。

直接扶貧捐贈(zèng)物資免增值稅限于特定時(shí)間、特定地區(qū)。這種區(qū)域性、階段性增值稅減免規(guī)定，說明稅收政策制定本身并沒有考慮更廣范圍、更長(zhǎng)期限適用。建議制定更廣范圍、更長(zhǎng)期限，甚至不設(shè)范圍和期限限定的適用優(yōu)惠稅收政策，一方面體現(xiàn)稅收政策持續(xù)性，另一方面引導(dǎo)捐贈(zèng)人的持續(xù)捐贈(zèng)行為，保證捐贈(zèng)物資來源的穩(wěn)定性。

(二)消費(fèi)稅對(duì)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠構(gòu)想

稅法對(duì)于納稅人捐贈(zèng)應(yīng)稅消費(fèi)品的物資，同樣規(guī)定視同銷售，繳納消費(fèi)稅，沒有減免規(guī)定，從激勵(lì)作用看，捐贈(zèng)自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)給予消費(fèi)稅適當(dāng)減免，才能有效促進(jìn)捐贈(zèng)行為；從消費(fèi)稅自身來講，是對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。目前我國(guó)應(yīng)稅消費(fèi)品有十五個(gè)稅目，征稅的范圍是煙酒等傳統(tǒng)消費(fèi)品，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，奢侈品品類不斷擴(kuò)大，對(duì)于部分奢侈品應(yīng)當(dāng)納入消費(fèi)稅征稅范圍，提高消費(fèi)稅稅率，從而通過增加奢侈品成本，刺激納稅人進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，目前對(duì)超豪華汽車加征10%消費(fèi)稅，即擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的一個(gè)例子。當(dāng)納稅人將自產(chǎn)消費(fèi)品用于公益性捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在消費(fèi)稅征收上予以減免；而對(duì)于用于公益性捐贈(zèng)的委托加工、外購(gòu)的消費(fèi)品消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)規(guī)定可以全額抵扣。擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，提高消費(fèi)稅稅率，是與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的提高相適應(yīng)的，一方面保證二次分配的稅收收入，另一方面適當(dāng)放寬消費(fèi)品物資捐贈(zèng)減免消費(fèi)稅，對(duì)捐贈(zèng)人能夠起到良好的引導(dǎo)作用，引導(dǎo)其積極參與三次分配。

(三)企業(yè)所得稅對(duì)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠構(gòu)想

企業(yè)所得稅方面，通過前面的分析可以看出，所得稅限制捐贈(zèng)主要體現(xiàn)在，特殊目的的捐贈(zèng)(通過中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，目標(biāo)扶貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng))，可稅前全額扣除外，其他捐贈(zèng)稅前扣除比例較低，只有利潤(rùn)總額的12%，超過規(guī)定部分的捐贈(zèng)，可以在以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。針對(duì)這一規(guī)定，建議適當(dāng)提高捐贈(zèng)支出在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除比例，因?yàn)榫栀?zèng)支出是納稅人支付的成本，并且為國(guó)家承擔(dān)部分社會(huì)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)全額稅前扣除。但基于影響財(cái)政收入考慮，可以適當(dāng)提高稅前扣除比例，對(duì)提高納稅人持續(xù)捐贈(zèng)具有積極的促進(jìn)作用。

通過前面分析可以看出，稅收優(yōu)惠對(duì)于企業(yè)所得稅稅前可以全額扣除的捐贈(zèng)支出設(shè)置了很多限制性條件，使得捐贈(zèng)支出在企業(yè)所得稅稅前全額扣除適用范圍很小。比如特定時(shí)期對(duì)于目標(biāo)扶貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，可稅前全額扣除的規(guī)定，從時(shí)間和地域上做了限制，即特定時(shí)期的目標(biāo)扶貧地區(qū)，其他時(shí)間和地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)不能全額稅前扣除，影響了捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)積極性。因此，如能取消扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前全額扣除的時(shí)間和地域限制，將能極大提高捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)意愿，適當(dāng)擴(kuò)大適用范圍、延長(zhǎng)適用時(shí)間，便于捐贈(zèng)人合理規(guī)劃捐贈(zèng)進(jìn)度，使得捐贈(zèng)具有連續(xù)性，保證三次分配資金來源的持續(xù)性、穩(wěn)定性。

(四)個(gè)人所得稅對(duì)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠構(gòu)想

通過前面的分析，個(gè)人所得稅對(duì)于捐贈(zèng)支出的稅前扣除比例雖較企業(yè)所得稅稅前扣除比例有所提升，但仍處于相對(duì)較低的水平，這在一定程度上影響了個(gè)人日常生活中的捐贈(zèng)意愿，在有突發(fā)災(zāi)難時(shí)，個(gè)人捐贈(zèng)意愿才有所提升，說明個(gè)人日常捐贈(zèng)意愿不高，持續(xù)性較差，導(dǎo)致個(gè)人捐贈(zèng)總額及在社會(huì)總體捐贈(zèng)中的占比均處于較低水平，個(gè)人捐贈(zèng)尚未成為社會(huì)捐贈(zèng)主要來源。針對(duì)此現(xiàn)狀，除社會(huì)各界積極倡導(dǎo)個(gè)人捐贈(zèng)、鼓勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)，提高個(gè)人捐贈(zèng)者的社會(huì)榮譽(yù)，形成良好的鼓勵(lì)捐贈(zèng)的良好氛圍，同時(shí)建議大幅度提高個(gè)人捐贈(zèng)稅前扣除比例，從精神、物質(zhì)兩方面著手提高捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)意愿，擴(kuò)大捐贈(zèng)收入的資金來源，解決個(gè)人捐贈(zèng)占比較低問題，實(shí)現(xiàn)個(gè)人捐贈(zèng)、企業(yè)捐贈(zèng)及其他捐贈(zèng)總量進(jìn)一步提升的同時(shí)，個(gè)人捐贈(zèng)占比逐漸提升，捐贈(zèng)結(jié)構(gòu)比例逐漸趨向合理，改善捐贈(zèng)收入來源分布不合理狀況，化解個(gè)人收入分配差距過大的矛盾，在實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展高效率的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入的公平合理分配。

(五)設(shè)計(jì)開征遺產(chǎn)稅等稅種構(gòu)想

目前我國(guó)沒有開征遺產(chǎn)稅，根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，可以積極探討設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是對(duì)富人的遺產(chǎn)設(shè)計(jì)一定比例而征收的一種稅；遺產(chǎn)稅，一方面構(gòu)成二次分配取得財(cái)政收入的重要部分，另一方面，其能夠促使富人放棄在身后交高額遺產(chǎn)稅，而是選擇在有生之年捐贈(zèng)，享受稅收優(yōu)惠，或者建立特定基金，為慈善事業(yè)做貢獻(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)富人自愿為三次分配貢獻(xiàn)力量。可以看出，遺產(chǎn)稅對(duì)于平衡財(cái)富收入具有重要作用，在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，已開征遺產(chǎn)稅多年，實(shí)踐證明遺產(chǎn)稅等稅收規(guī)定能夠廣泛的調(diào)動(dòng)富人選擇設(shè)立特定基金及進(jìn)行大額捐贈(zèng)，從事慈善事業(yè)。

五、結(jié)論

積極倡導(dǎo)建立初次分配、再分配、三次分配的協(xié)調(diào)配套機(jī)制，加大稅收、社保等方面的調(diào)節(jié)力度，促進(jìn)社會(huì)共同富裕。不但是國(guó)家的大政方針，也是兼顧效率與公平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。只有全社會(huì)共同努力，形成良好的鼓勵(lì)捐贈(zèng)的良好氛圍，并輔之以稅收優(yōu)惠等激勵(lì)手段，才能充分發(fā)揮三次分配在分配機(jī)制上的補(bǔ)充協(xié)調(diào)作用，促進(jìn)社會(huì)良性健康發(fā)展。