淺析個人所得稅籌劃

摘 要：隨著我國經濟的不斷發展、人均稅負的不斷增長，一份好的個人所得稅籌劃方案對于個人和社會來說也越來越重要。那在新稅法頒布的前提下，我們又該從哪些方面入手來制作一份好的籌劃方案呢？本文主要針對我國現行個稅籌劃的現狀及問題作出分析，以我國現行個稅籌劃的原則為基礎，對個稅籌劃的方法做出具體闡述。

關鍵詞：個人所得稅;籌劃原則;籌劃策略

1 我國現行個人所得稅稅收制度簡介

1.1 2018年我國個人所得稅改革原因

稅收作為一個國家財政收入的主要來源，其設立的合理與否關乎著一個國家的生死存亡。在2018年到現在短短幾年的時間里，雖然我國的國民經濟與居民收入得到了質的提升，但是下列嚴重問題的暴露催促著我國政府加大對個人所得稅改革的步伐。

第一、不同納稅義務人之間個稅稅負極端不平衡

在收入不斷提高的前提之下，我國的貧富差距越來越大、在個人所得稅納稅義務人之間稅負出現了極大的縱向、橫向不平衡。縱然說我國政府近些年來一直號召減輕納稅人負擔的口號，但是在實際操作過程中，往往會因為納稅人之間的稅收籌劃意識不同、政府的監管力度不夠，導致結果與目標背道而馳。

第二 個稅收入未能及時、足額上繳國庫

納稅人籌劃意識、納稅意識的淡薄以及各種稅收相關法律不全面導致大量偷漏稅行為頻頻出現。國家的稅收收入不能及時、足額上繳國庫。國家經濟因為稅制的不完善放慢了國家經濟高質量發展的步伐、人民的幸福感大大減輕。

1.2 2018年個稅改革新政策內容

伴著我國經濟的不斷發展，原有的個人所得稅出現了一系列問題，為了促進我國經濟更加高質量發展、提高納稅義務人的幸福感，我國于2018年對個人所得稅的內容進行了系列重大調整。

1、簡并所得項目、建立綜合所得按年計稅制度

2018年以前，我國個人所得稅征稅項目包括工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費、個體工商戶生產經營、對企事業承包承租單位經營、股息利息紅利、財產轉讓、財產租賃、偶然以及其他所得等11個征稅項目，2018年以后的改革把個體工商戶生產所得與企事業承包承租單位經營合并為經營所得、把股息利息紅利、財產轉讓、財產租賃、偶然所得一同歸檔為其他所得，將個人所得稅的納稅項目由11個簡化為6個。

2、提高基本減除費用、增加專項附加扣除項目

在新稅法的改革背景下，納稅義務人的基本費用扣除由原來的3500元每月提高到每月5000元。納稅義務人在以后計算個人所得稅時，準許在扣除基本費用和五險一金專項扣除之后，還增加了一系列專項附加扣除項目。如子女教育、大病醫療、繼續教育、住房貸款利息、住房租金、贍養老人支出等。

3、綜合稅制的轉變

新個稅法明確提到將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等4 項所得統稱為綜合所得，按年繳納個人所得稅，新個稅還規定居民的全年納稅總額為稅法規定居民個人每一納稅年度取得的綜合所得總數額減除 60 000元免征額、專項扣除、專項附加扣除和其他可扣除費用后的余額且采用 3%～45%的超額累進稅率進行綜合征收，我國個稅的分類征收模式正式向綜合稅制模式轉變。

2 我國現行個人所得稅籌劃方面存在的主要問題

2.1 納稅義務人籌劃意識淡薄

雖然說人們的可支配收入在日益增多，稅務籌劃的空間也正變得越來越大，但是大部分納稅義務人仍舊不重視稅務籌劃，因為他們不曾在這方面多做了解，缺乏相應的籌劃知識。更加嚴重的是，很多納稅義務人甚至把個稅籌劃看做是偷漏稅，覺得稅務籌劃時不合法的，是阻礙國家經濟的發展的。再加上國家對于個稅籌劃知識的宣傳重視程度淡薄，長此以往的這就讓人們認為個稅籌劃是可有可無的。

2.2 個稅籌劃相關法律政策不全面、納稅人不懂得如何進行有效籌劃

整體上來看，雖然我國近幾年個稅改革進程正不斷加快腳步，但是我國關于個稅的稅收法律條款仍舊還存在很多不完善的地方。如某些法律條文不夠清晰、某些稅法優惠的具體使用標準沒有明確等，這些現象使得我國的很多稅法條文引起爭議。再加上很多納稅義務人對于稅收籌劃知識的不了解，使得很多納稅義務人不知道該怎么根據自身實際去進行籌劃或者由于沒有掌握好籌劃的成本與效益度，從而導致籌劃失效、加大自身的涉稅風險。

2.3 征管水平低導致納稅人情愿偷漏個稅代替籌劃個稅

宏觀上來看，我國的稅收征管程度隨著稅制改革的腳步在不斷加深。但是從細節上來看，國家個稅征管信息化能力還有待提高、某些政府官員還在因為一己之私包庇偷漏稅現象、傳統的監管方法還占據著個人所得稅監管市場的主導地位。這一眾現象的存在無疑給納稅人的偷漏稅行為搭起了橋梁，很多納稅義務人報著僥幸心理偷逃稅款，在花時間去進行個稅籌劃和直接逃稅二者之間毫不猶豫的選擇了后者。

3現行個人所得稅籌劃應遵循的原則

3.1 節稅最大化

節稅最大化是個人所得稅籌劃的主要目標，也是個人所得稅在進行籌劃時應該遵循的原則。所謂節稅最大化不等同于偷漏稅最大化，節稅最大化是在稅法所允許的合理范圍之內進行的。合理有效的個人所得稅籌劃應該給企業和個人帶來當前和未來最大的收益，最大程度上減輕其稅負。

3.2 個稅籌劃綜合效益

個人所得稅籌劃的優點在于它能給個人和企業都減輕稅負、帶來效益。因此，個人與企業在進行籌劃方案的選擇時，不僅要關注節稅是否最大化，更應該關注籌劃成本是否達到最小，籌劃所帶來的綜合效益是否最大。在實際的籌劃過程當中，應根據納稅義務人發生的成本與通過籌劃所能帶來的收益進行合理分析，綜合衡量個稅扣繳負擔與員工稅后可支配收入，注重采取靈活多樣的形式對企業員工的個稅進行總體籌劃。

4現行個人所得稅籌劃的策略探析

4.1 針對現行個人所得稅籌劃存在問題進行籌劃

雖然我國稅制結構在不斷優化、國家對個稅籌劃的重視程度也得到提高，但是由于人所得稅籌劃所存在的上述問題在我國個稅市場中占據重大比例。因此，國家應該在納稅人進行稅收籌劃時，做好以下兩項工作，幫助納稅籌劃者更加高效的開展個稅籌劃工作。

1、國家健全個人所得稅籌劃法律法規、加強收征管力度

由于我國個稅相關法律法規政策的不確定性和國家對個稅的征管方法、征管力度不夠，使得我國現行的個人所得稅籌劃方案存在很大的改善空間，絕大多數納稅義務人并沒有因為個稅籌劃方案的出現最大限度減輕稅負。因此，國家應該健全好相應的稅收法律法規、加大稅收征管的信息化程度，避免納稅籌劃者在進行個稅籌劃時因為這些漏洞的存在對某些本應該繳納個人所得稅稅款的項目通過非法手段來偷逃稅款或把個稅籌劃錯當成偷逃稅款，加劇納稅人的個稅籌劃涉稅風險。

2、提升納稅義務人的個稅籌劃意識、加大對個稅籌劃知識的宣傳力度

國家加大對個人所得稅籌劃的宣傳、培養納稅人的個人所得稅稅收籌劃意識在個人所得稅籌劃工作的開展過程中占據著重要地位。提升納稅義務人的籌劃意識，能夠很好地幫助人們減輕稅負、提高自身的稅后可支配收入，能夠讓人們加大對個稅籌劃方案的使用力度，以此來避免納稅義務人因為沒有籌劃而多承擔稅款。

4.2 利用現行稅收政策進行籌劃

個人所得稅籌劃方法在實際操作過程當中是非常多的，不僅涉及到利用稅收優惠政策、在回避期間發放工資，而且還包括轉化稅目、分次取得收入、延長納稅期、費用轉移稅收等。但以下幾種方法是在日常的籌劃方案中經常用到的。

1、充分利用各項稅收優惠政策、將勞務報酬與工資薪金合理轉換來拖延納稅時間

我國稅法中明確規定，個人的四險一金、獨生子女補貼、財政補貼等不屬于繳納個稅的范圍。所以各納稅義務人可充分利用稅法中的各項優惠政策、把各項免稅收入進行單獨核算，以此減少實際發放的名義工資;除此之外，我國在進行各項個稅籌劃時，將納稅人所取得的勞務報酬與工資薪金進行轉換轉換來合理避稅。例如針對制衣廠，其大部分工作都比較簡單易懂，因此制衣廠可以多招募一些能從事一般體力活動的殘疾人員工作者，這樣做來，該廠不僅可以利用殘疾人員的工資薪金減半征收，而且企業還可以在工資薪金年度匯算清繳時增加50%的扣除，減輕企業的稅負、提高殘疾人員的收入。

2、公司提供多項福利

企業為個人所得稅納稅義務人提供多項福利，在工資薪金的籌劃方案中顯而易見，這樣做不僅能夠提高居民的工作積極性，而且能夠幫助居民在實際收入不變的前提下，降低名義收入，達到為個人減輕稅負的目的。

3、各項補貼收入合理費用化

在稅法中，明確提到凡是以現金收入發放的各種收入均應繳納個人所得稅。但是各項實際發生經濟業務的收入在報銷之后可以進行合理扣除。所以，我國大部分籌劃師都會選擇將各項補貼收入通過各種合法手段將其轉為費用，以此來達到避稅效果。

4、分次取得收入

個人所得稅的繳納時間在稅法當中明確說到，在取得收入的同時就應該扣繳相應的稅收。我國個人所得稅稅率適用的是累進稅率，伴隨著收入的增多，所得稅的稅率也相應越高。因此，納稅義務人可以在取的收入的過程當中，通過分次取得收入的方法，降低所得稅對應收入的稅率，從而降低相應的稅負。

參考文獻

[1 ]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，

[2]楊志清.稅收籌劃案例分析[M].北京：中國人民大學出版社，201 0.9.

作者簡介：楊潔（1998-）女，漢族，貴州畢節，碩士，研究方向：數字經濟稅收