企業(yè)內(nèi)部控制探討

一、企業(yè)內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)

1.1企業(yè)內(nèi)部控制的定義

COSO委員會對內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。”

內(nèi)部控制的建設(shè)過程中應(yīng)遵循五大原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。

內(nèi)部控制分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素。

第一，內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)配置、人力資源配置、內(nèi)部審計以及企業(yè)文化等方面。

第二，風(fēng)險評估。此階段需仔細(xì)查看并分析企業(yè)對于其所面臨的風(fēng)險的評估是否到位，是否有遺漏或者評估程度過低的情況。

第三，控制活動。主要是評估企業(yè)設(shè)立好的應(yīng)對風(fēng)險等問題的控制機(jī)制的進(jìn)行情況，評價其是否起到實(shí)質(zhì)作用，效果如何。

第四，信息溝通。主要查看企業(yè)是否有較流暢的信息溝通機(jī)制，內(nèi)外部的信息匯集速度，系統(tǒng)篩選這些數(shù)據(jù)的能力，層級之間的溝通情況。

第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要指企業(yè)內(nèi)部是否設(shè)置相應(yīng)的部門或者人員對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢驗(yàn)，并從檢驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)漏洞或不足。

1.2企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是防范和控制風(fēng)險，是企業(yè)運(yùn)作過程中影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的所有負(fù)面因素即風(fēng)險控制在企業(yè)的可接受范圍內(nèi)。包含公司治理層面的控制和公司業(yè)務(wù)運(yùn)作層面的控制，又分為四項(xiàng)基本的內(nèi)容，一是治理風(fēng)險防控目標(biāo)。這是最高層次的目標(biāo)，也是保證其他目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，是指在公司治理層面即在董事會、監(jiān)事會及管理層之間明確權(quán)責(zé)利，建立有效的相互牽制或制衡機(jī)制。二是運(yùn)營風(fēng)險防控目標(biāo)。這也是內(nèi)部控制最核心的目標(biāo)，主要是指在企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中，通過不相容職能之間的相互牽制或制衡，對影響業(yè)務(wù)運(yùn)作的各種風(fēng)險進(jìn)行控制。三是報告風(fēng)險防控目標(biāo)。主要是指對影響企業(yè)對內(nèi)、對外報告及信息可靠性的不利因素進(jìn)行控制，以保證企業(yè)提供的內(nèi)外部報告真實(shí)可靠。四是合規(guī)風(fēng)險防控目標(biāo)。主要是指對企業(yè)超出有關(guān)國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度規(guī)定的范圍進(jìn)行運(yùn)作的風(fēng)險的控制，以保證企業(yè)合法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營。

二、企業(yè)內(nèi)控存在的問題

內(nèi)部控制在國內(nèi)始于九十年代初，內(nèi)部控制理論的引進(jìn)和研究起步較晚。，。近年來，內(nèi)部控制制度建設(shè)已日趨被重視，特別是一些規(guī)模較大的公司，開展內(nèi)部控制工作，但國內(nèi)市場化程度的相對較低、市場競爭相對不規(guī)范、外部監(jiān)管不到位等不成熟的市場化運(yùn)營方式導(dǎo)致公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在如下問題。

2.1內(nèi)部控制環(huán)境不完善

控制環(huán)境是實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，現(xiàn)代企業(yè)制度不僅要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，還要求有良好的外部環(huán)境。但國內(nèi)大部分公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約結(jié)構(gòu)不完善，股東大會、監(jiān)事會作用有限;在外部環(huán)境上，資本市場發(fā)育不成熟，約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機(jī)制不完善，企業(yè)產(chǎn)品供銷市場不規(guī)則等仍在困擾著企業(yè)。

2.2風(fēng)險管理一體化體系尚未形成

內(nèi)外部風(fēng)險影響著企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)管理風(fēng)險就必須通過引進(jìn)機(jī)制來識別、分析與管理風(fēng)險，但在國內(nèi)，很少有企業(yè)將企業(yè)整體范圍內(nèi)的風(fēng)險都納入其識別、評估與處理的體系，將規(guī)避、消除、減弱風(fēng)險的途徑綜合起來而處理風(fēng)險，實(shí)行一體化的風(fēng)險管理方法。

2.3整體缺乏內(nèi)部控制機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)

由于對內(nèi)部控制重視程度不夠，再加之公司治理結(jié)構(gòu)不完善，大多數(shù)公司存在內(nèi)部控制不健全現(xiàn)象。近年來，隨著國際化進(jìn)程的加快，也有一些公司仿照國際上一些大公司通行的作法建立了建立了規(guī)范和齊全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，但沒有將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)融入到流程設(shè)計和改進(jìn)中，缺乏對員工進(jìn)行培訓(xùn)和教育，沒有將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)深入到所有員工的日常工作和行為中，內(nèi)部控制規(guī)范和作用難以得到發(fā)揮，起不到風(fēng)險防范的作用。

2.4信息系統(tǒng)失真

信息系統(tǒng)失真，良好有效的內(nèi)部控制工具沒有運(yùn)用。由于政府和社會機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力，企業(yè)在利益驅(qū)動下，不遵循會計核算原則，造成會計工作秩序混亂、披露信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部對一些確認(rèn)的風(fēng)險沒有采取必要的措施，采取以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序;一些良好的內(nèi)部控制工具，比如預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)預(yù)警機(jī)制等運(yùn)用不到位。

2.5內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制不完善

監(jiān)控職責(zé)難以發(fā)揮，一是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控通常由內(nèi)部審計和人事部門進(jìn)行，但是由于公司“內(nèi)部人控制”問題的存在，使監(jiān)控職責(zé)難以得到行使，特別是對董事會和經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn);二是監(jiān)控部門信息、權(quán)責(zé)不對等、行使權(quán)責(zé)的機(jī)構(gòu)不完善，監(jiān)督機(jī)制有名無實(shí);三是監(jiān)控人員素質(zhì)不到位、手段方式欠缺也弱化了其監(jiān)督職責(zé)。

三、完善企業(yè)內(nèi)控的策略

3.1建立并完善員工行為準(zhǔn)則

建立并完善員工行為準(zhǔn)則，規(guī)范員工行為，創(chuàng)造誠實(shí)守信的環(huán)境。很多享有盛譽(yù)的大公司都為營造良好的道德環(huán)境而投入了大量資源，形成良好的道德觀，并培訓(xùn)和監(jiān)督員工遵照執(zhí)行。這樣做的目的不僅是為了消除不道德的商務(wù)行為，也是為了確保企業(yè)能夠最充分地獲取商機(jī)。不道德商業(yè)行為造成的后果影響深刻，管理層和董事會成員參與處置處置處置處處置，削弱了對日常經(jīng)營活動的監(jiān)控，導(dǎo)致不能完成經(jīng)營目標(biāo)的可能性加大。全員職業(yè)道德的提高，必須提到議事日程，，，如：設(shè)立道德官進(jìn)行專門負(fù)責(zé);制定和維護(hù)成文的行為規(guī)范;為員工提供匿名報告違規(guī)行為或可疑行為的渠道;保持內(nèi)部調(diào)查的能力;促進(jìn)行為規(guī)范的持續(xù)貫徹;對員工進(jìn)行道德規(guī)范定期培訓(xùn)等。

3.2提高和加強(qiáng)全員風(fēng)險防范意識

培養(yǎng)風(fēng)險觀念，構(gòu)建務(wù)實(shí)高效的風(fēng)險管理團(tuán)隊(duì)。任何企業(yè)的商務(wù)行為都會面臨不同程度的風(fēng)險，但可以通過提高風(fēng)險防范意識來減少給企業(yè)造成的損失。風(fēng)險危機(jī)無處不在，如手機(jī)進(jìn)貨的跌價風(fēng)險、如新資費(fèi)政策的營銷風(fēng)險、計費(fèi)和交換系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險等等。這就要求我們加強(qiáng)風(fēng)險意識，在風(fēng)險來臨之前用控制手段繞過風(fēng)險，在風(fēng)險到來后及時應(yīng)對風(fēng)險，從而維護(hù)企業(yè)的利益。需要從以下幾個方面進(jìn)行風(fēng)險意識的培養(yǎng)：一是公司管理層應(yīng)該創(chuàng)建一個公司層面的整體風(fēng)險觀念，建設(shè)企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理文化;二是提高公司各個層面的風(fēng)險管理實(shí)務(wù)能力，構(gòu)建風(fēng)險管理團(tuán)隊(duì);三是持續(xù)開展風(fēng)險評估工作，設(shè)立有效的監(jiān)督體系;四是實(shí)行嚴(yán)格的追究制度，對發(fā)現(xiàn)存在問題的單位或負(fù)責(zé)人追究責(zé)任，對存在的重大風(fēng)險以及風(fēng)險管理系統(tǒng)的缺陷或失效進(jìn)行記錄和報告。

3.3加強(qiáng)關(guān)鍵崗位的控制意識

加強(qiáng)關(guān)鍵崗位特別是公司中高層管理人員的控制意識，建立有序的管理程序。高層管理人員在建立有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，管理當(dāng)局如何通過授權(quán)批準(zhǔn)、計劃制定與落實(shí)、責(zé)任履行情況以及公司的整體經(jīng)營過程和結(jié)果進(jìn)行管理和控制，以下幾個方面可能會極大地影響控制效果：一是公司中高層管理人員對待經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法;二是為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)的管理者對管理的重視程度和對會計報表所持的態(tài)度;三是公司中高層管理人員對待控制點(diǎn)和控制流程的重視程度和執(zhí)行力度;四是各級管理者的品德操守、價值觀念、管理風(fēng)格以及生活作風(fēng)等。

3.4獨(dú)立的審計委員會

獨(dú)立于管理層的審計委員會能有效行使審計監(jiān)督職能，同時轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計的主要職能。以中國聯(lián)通為例，中國聯(lián)通于2001年開始組建省級分公司內(nèi)審部門，但是目前從部門職能和所起的作用看，仍有需改進(jìn)之處：一是縣級分公司的相繼成立，審計的最末級部門應(yīng)設(shè)在地市級分公司，而非省級分公司;二是加強(qiáng)各級審計部門的人員力量，將目前主要是離任審計的職能，擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項(xiàng)審計等結(jié)合，將事后審計擴(kuò)大至事中控制和事前防范;三是審計委員會能有效執(zhí)行其任務(wù)，各級內(nèi)部審計部門必須獨(dú)立于相應(yīng)的分公司，直屬總部或上級內(nèi)審部門，直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，董事會監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動，審計委員會監(jiān)督會計報表，審計委員會除了協(xié)助董事會履行其職責(zé)外，還有助于保證董事會與公司外部及內(nèi)部審計人員之間的直接溝通。

3.5完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

發(fā)揮獨(dú)立董事作用，制衡各方權(quán)力。規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否發(fā)揮作用，獨(dú)立董事作用不可替代。獨(dú)立董事主要承擔(dān)兩個受托責(zé)任，一個是誠信責(zé)任，一個是勤勉責(zé)任。這兩個責(zé)任充分表明，獨(dú)立董事是股東、尤其是小股東的代表，要充分考慮到小股東的利益。獨(dú)立董事之所以存在，它是以獨(dú)立性構(gòu)成其全部價值的。如果獨(dú)立董事不具備獨(dú)立性，那么這個制度設(shè)計也就沒有存在的基礎(chǔ)。如何讓更多的小股東們了解公司的實(shí)際經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，這是需要進(jìn)一步完善的問題。

3.6建立公平完善的激勵機(jī)制

建立相對公平完善的激勵機(jī)制。績效考核體系及指標(biāo)設(shè)立符合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，體現(xiàn)發(fā)展方向、市場需求、核心競爭力，體現(xiàn)開放性、創(chuàng)新性、共享性、和諧性的特征，全國性企業(yè)要顧及各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，從而合理調(diào)配資源。股票期權(quán)制度在理論上可以激發(fā)團(tuán)隊(duì)創(chuàng)造力，但在具體化操作過程中很難掌握好激勵和約束的度，這需要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和需要設(shè)計出合理的期權(quán)額度和行權(quán)價格等具體細(xì)節(jié)。很多企業(yè)的部分中高層已享受過股票期權(quán)，但是何謂企業(yè)核心人員，也是很難把握的，用這種方法激勵了一部分人，同時必然打擊另一部分人。在較大的企業(yè)，期權(quán)能使管理人員更關(guān)心公司的長遠(yuǎn)發(fā)展和長期利益。良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度也很重要。

3.7建立科學(xué)的人力資源戰(zhàn)略

建立科學(xué)的中長期人力資源戰(zhàn)略、有效的與員工溝通的途徑、透明的員工晉升降級制度以及崗位職責(zé)等規(guī)范，確保人力資源的數(shù)量與能力和公司的發(fā)展相適應(yīng)。人力資源成為企業(yè)增加價值的一種重要資源。，這樣一種重要資源對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)然至關(guān)重要。大型企業(yè)干部員工來自五湖四海，如何管理好這些干部員工，如何最大限度調(diào)動他們的工作積極性就顯得格外重要。建議從以下方面著手加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)：一是加強(qiáng)人力資源信息系統(tǒng)的建設(shè);二是加強(qiáng)員工職業(yè)生涯管理;三是多渠道加強(qiáng)對員工的職業(yè)培訓(xùn);四是建立一套公平合理的考核和激勵機(jī)制;五是完善輪崗與休假制度。

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作者簡介：

姓名：蔡祥杰（1977.10）;性別：男，民族：漢，籍貫：浙江省瑞安市人，學(xué)歷：本科;現(xiàn)有職稱：經(jīng)濟(jì)師;研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。