新個人所得稅法下建筑企業(yè)A公司的納稅實施研究

王靜

【摘 ?要】近幾年，我國的個人所得稅先后做過多次調(diào)整，前幾次調(diào)整主要是針對起征點的上調(diào)。隨著這幾次的個稅改革減稅力度加大，給納稅人帶來了“紅利”。論文通過對新個稅法有關(guān)專項附加扣除的研究，結(jié)合新個稅法實施以來建筑施工企業(yè)A公司的實施情況，論證了新個稅法對減輕納稅人的稅負(fù)起到了積極作用。

【Abstract】In recent years， China's personal income tax has been adjusted many times， the previous adjustments are mainly for the increase of the threshold. As the personal tax reform increases the intensity of tax reduction， bringing "dividends" to taxpayers. Based on the study of the special additional deduction of the new personal income tax law and the implementation of the construction enterprise A Company since the implementation of the new personal income tax law， this paper demonstrates that the new personal income tax law has played a positive role in reducing the tax burden of taxpayers.

【關(guān)鍵詞】新個人所得稅法;專項附加扣除;納稅

【Keywords】new personal income tax law; special additional deduction; tax payment

【中圖分類號】F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2022）04-0128-03

1 引言

個人所得稅是個人在獲得收入后繳納的一種稅。它與人們的生活緊密相關(guān)，更與人們的利益密不可分。因此，個人所得稅法的每次調(diào)整也都受到了人們的廣泛關(guān)注。2019年1月1日起，新個人所得稅法實施，本次調(diào)整的主要內(nèi)容有起征點的上調(diào)、稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整、專項附加扣除政策的引入。專項附加扣除項目主要是針對教育、住房、養(yǎng)老、醫(yī)療等方面進(jìn)行劃分，分為子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療6個扣除項目。2022年1月1日起，在六項專項附加扣除的基礎(chǔ)上，又設(shè)立了3歲以下嬰幼兒照護(hù)個人所得稅專項附加扣除。

自1980年個人所得稅法頒布以來，我國的個人所得稅法經(jīng)過了7次調(diào)整，每一次調(diào)整不僅使我國的個稅制度不斷發(fā)展和完善，還使個人所得稅在我國的財政收入和調(diào)節(jié)分配方面起到了越來越重要的積極作用。前幾次的個稅調(diào)整，主要是針對起征點的上調(diào)，根據(jù)個人所得稅法制定時的收入水平，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2005年10月的800元，上調(diào)到2011年6月的3 500元。2019年1月1日起，國家將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬、特許權(quán)使用費所得合并，將綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)由按月計算調(diào)整為按年計算，個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至每月5 000元，即每年60 000元。由國家稅務(wù)總局開發(fā)的“個人所得稅APP”，使納稅人足不出戶，在手機(jī)上就可以進(jìn)行專項附加扣除的填報，既方便又快捷。

2 專項附加扣除的扣除標(biāo)準(zhǔn)

2.1 子女教育

子女教育專項附加扣除主要包括學(xué)前教育支出和學(xué)歷教育支出。學(xué)前教育指的是子女滿3歲至小學(xué)入學(xué)前（不包括0～3歲階段）;學(xué)歷教育指義務(wù)教育階段、高中階段教育、高等教育階段，也就是說，從小學(xué)、初中教育，到普通高中、中等職業(yè)、技工教育，再到大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生都可以享受子女教育專項附加扣除。如果子女在境外接受學(xué)歷（學(xué)位）教育，也可以享受這一政策。需要注意的是，子女接受學(xué)歷教育必須是全日制學(xué)歷教育。符合這項扣除規(guī)定的納稅人，扣除標(biāo)準(zhǔn)是每個子女每月1 000元。父母可以選擇各扣除50%，也可以選擇一方全額扣除。例如，如果納稅人有1個子女可以享受子女教育扣除，納稅人可以選擇100%扣除，即每月扣除1 000元，也可以選擇雙方各扣除50%，即每人每月扣除500元。如果納稅人有兩個子女可以享受到這一政策，納稅人每月的扣除標(biāo)準(zhǔn)為2 000元。

2.2 繼續(xù)教育

這項規(guī)定是針對納稅人本人來說的。如果納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，每月可以扣除400元，最長不得超過48個月;如果納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格技術(shù)教育，在取得證書的當(dāng)年，可以抵扣3 600元。需要注意的是，如果納稅人接受的是本科（含）以下學(xué)歷（學(xué)位）教育，可以選擇由納稅人本人扣除，也可以選擇由其父母扣除。例如，如果你在工作之余，進(jìn)行了在職的學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，你就可以在學(xué)習(xí)期間，每月抵扣400元，但是最長不能超過48個月;如果你獲得了職業(yè)資格證書，你就可以在取得證書的當(dāng)年，一次性抵扣3 600元。

2.3 住房貸款利息

如果納稅人需要支付住房貸款利息，可以報送住房貸款利息專項附加扣除。納稅人需要準(zhǔn)備房產(chǎn)證明、貸款合同等相關(guān)材料。如果納稅人未婚，本人可以每月扣除1 000元;如果納稅人已婚，夫妻雙方可以選擇一方扣除。需要注意的是，住房貸款利息專項附加扣除不得與住房租金專項附加扣除同時享受。

2.4 住房租金

如果納稅人在工作城市沒有住房，可以報送住房租金專項附加扣除。報送信息時需要提供住房租賃信息、工作城市信息等材料。住房租金的扣除金額要根據(jù)租賃房屋所在的城市分別按每月1 500元、1 000元和800元進(jìn)行扣除。如果納稅人未婚，納稅人本人可以扣除;如果納稅人已婚且夫妻雙方工作城市相同的，由一方扣除。如果工作城市不同，夫妻雙方分別扣除。

2.5 贍養(yǎng)老人

如果納稅人是獨生子女，每月的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000元;如果納稅人是非獨生子女，納稅人可以選擇平均分?jǐn)偂⒓s定分?jǐn)偤椭付ǚ謹(jǐn)?種方式。每人分?jǐn)傤~度不能超過每月1 000元，合計每月2 000元。

2.6 大病醫(yī)療

這一政策規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，如果納稅人發(fā)生了與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后，個人負(fù)擔(dān)累計超過15 000元的部分，每年在不超過80 000元標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。本人醫(yī)藥費可以選擇本人或其配偶扣除;未成年子女醫(yī)藥費可以選擇由其父母一方扣除。

2.7 嬰幼兒照護(hù)

嬰幼兒照護(hù)專項附加扣除是2022年1月1日起開始施行的。規(guī)定了納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒的相關(guān)支出，可以按照每個孩子每月1 000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由父母其中一方按照100%扣除或者雙方分別按照50%扣除。

專項附加扣除政策是新個人所得稅法的創(chuàng)新點，具有非常重要的影響。首先，專項附加扣除的實施有利于減輕納稅人的繳稅壓力。新個人所得稅法最大的亮點，就是每月在扣除基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)5 000元的基礎(chǔ)上，增加了專項附加扣除項目的扣除。2019年1月1日起，六項專項附加扣除主要有子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等項目。2022年1月1日起，又增加了3歲以下嬰幼兒照護(hù)附加扣除項目。由此可見，此次改革不僅僅只是上調(diào)起征點，還考慮了納稅人在教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等各個方面的需求，真正反映了民生需求，減輕了納稅人繳稅的壓力，體現(xiàn)了人性化的一面，具有較強(qiáng)的社會意義。另外，納稅人可以通過手機(jī)APP等多種方式上傳資料，報送專項附加扣除信息，扣繳義務(wù)人根據(jù)納稅人填報的信息進(jìn)行扣除。其次，專項附加扣除的實施還可以調(diào)節(jié)收入分配。不僅可以完善收入分配制度，還有利于縮小收入差距，促進(jìn)社會公平的實現(xiàn)。

總之，新個人所得稅法中專項附加扣除的設(shè)立，是個稅改革中非常重要的一部分，不僅減輕了納稅人的繳稅壓力，還能更好地調(diào)節(jié)收入分配。

3 建筑企業(yè)A公司的實施情況分析

3.1 案例企業(yè)簡介

建筑企業(yè)A公司是一家專業(yè)化建筑施工企業(yè)，下設(shè)子公司、分公司、項目部等分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營區(qū)域涉及國內(nèi)十多個省市區(qū)。近幾年，由于A公司的品牌影響力、企業(yè)知名度和市場競爭能力持續(xù)增強(qiáng)，發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，在全國同行業(yè)中名列前茅。

本課題選取建筑企業(yè)A公司作為案例企業(yè)，主要是由于其行業(yè)的特殊性。由于A公司是建筑施工企業(yè)，部分員工常年在各項目部工作，人員比較分散，對本課題的研究非常具有代表性。

3.2 A公司專項附加扣除的實施情況及效果

作為建筑施工企業(yè)，A公司部分員工常年在各地項目部工作，人員比較分散。自新個人所得稅法實施以來，企業(yè)員工通過“個人所得稅APP”根據(jù)自己實際情況填報專項附加扣除項目。通過這種方式，企業(yè)員工不需要到柜臺辦理，只需要通過手機(jī)就可以填報相關(guān)信息，既節(jié)省了時間，又方便快捷，極大地提高了企業(yè)員工對專項附加扣除信息填報的參與度。

A公司員工大多數(shù)都是“70后”“80后”“90后”員工，普遍存在著教育、住房、養(yǎng)老、醫(yī)療等需求。新個人所得稅法實施后，職工們對專項附加扣除的參與度較高，填報扣除信息的員工約占全體員工的50%，使個人所得稅真正做到了為納稅人服務(wù)。專項附加扣除政策極大地緩解了員工們的繳稅壓力，提高了員工們的積極性。該公司員工的專項附加扣除的填報主要集中在子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等幾個方面。每月發(fā)放工資薪金時，員工們填報的專項附加扣除信息都可以抵扣個人所得稅。例如，1月份，某職工的應(yīng)發(fā)工資是9 000元，社保費是400元，公積金是400元。專項附加扣除填報了子女教育1 000元，贍養(yǎng)老人2 000元，那么該職工本月的應(yīng)納稅所得額=9 000-400-400-5 000-1 000-2 000=200元，一月份應(yīng)繳個人所得稅=200×3%=6元。如果該職工沒有申報專項附加扣除，那么該職工本月的應(yīng)納稅所得額=9 000-400-400-5 000=3 200元，1月份應(yīng)繳個人所得稅=3 200×3%=96元，比申報專項附加扣除的情況多繳稅90元。可見，專項附加扣除政策有利于減輕納稅人的稅負(fù)，給納稅人帶來了“紅利”。

自從新個人所得稅法施行后，A公司工資薪金項目的個人所得稅稅額的繳納與往年相比大幅度下降。根據(jù)2018年度和2019年度個人所得稅稅額的繳納情況可以看出，2019年個人所得稅繳納稅額比2018年繳納稅額下降了46.83%，極大地減輕了員工們的稅負(fù)壓力。有的員工在2019年新個人所得稅實施以前，每月個人所得稅繳納金額按照10%的稅率計算稅額，在新個稅實施之后，每月就會按照3%的稅率計算繳納個人所得稅;還有的員工在新個稅實施之前按照3%的稅率繳納個人所得稅，在新個稅實施之后，就不繳納個人所得稅了，真正緩解了納稅人的繳稅壓力。

除此之外，新個稅制度實行后，從2020年3月1日起，開始辦理2019年的個人所得稅匯算清繳。該公司的員工從2020年開始每年會通過“個人所得稅APP”申請退稅。申請之后審核成功，就會將退稅金額匯入綁定的銀行卡。這也讓員工們嘗到了甜頭，更愿意積極參與到個稅改革中，提升了員工們的參與度。

3.3 存在的問題

A公司在專項附加扣除政策實施的過程中，同樣暴露出許多問題。首先，新個人所得稅法剛剛施行，該公司員工對政策理解的不透徹、不深入，在填報專項附加扣除信息時，往往出現(xiàn)填報的信息有誤的情況。而且，有的員工在一個納稅年度內(nèi)會頻繁地修改已經(jīng)申報的專項附加扣除信息，給工資的發(fā)放帶來不便。其次，該公司還有部分員工沒有申報專項附加扣除信息。

4 結(jié)論及建議

4.1 結(jié)論

首先，專項附加扣除政策是新個人所得稅法的亮點和難點，從人們的實際生活需求出發(fā)，體現(xiàn)了教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等關(guān)系到民生方面的問題。通過建立完善的稅收制度，降低了納稅人的納稅壓力，改善了人們的生活，提高了人們的幸福感。新個人所得稅法的實施使我國在個稅改革的過程中邁出了關(guān)鍵性的一步。

其次，專項附加扣除政策還能更好地調(diào)節(jié)收入分配，有利于縮小收入差距，調(diào)節(jié)居民收入水平，促進(jìn)社會公平的

實現(xiàn)。

4.2 建議

專項附加扣除政策是新個人所得稅法的亮點，但是在剛剛實施階段，還是會存在不足之處，這就需要對稅法制度進(jìn)行不斷的完善。

4.2.1 對專項附加扣除項目不斷更新完善

專項附加扣除政策正處于起步和探索階段，所涵蓋的內(nèi)容尚不全面，對扣除標(biāo)準(zhǔn)也需要進(jìn)一步的探討研究，進(jìn)行不斷的更新完善。2019年1月1日起，專項附加扣除政策只規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療6項扣除內(nèi)容。2022年1月1日起，又增加了3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項附加扣除項目。對于扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，根據(jù)各地的實際情況合理設(shè)定扣除標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，專項附加扣除項目不是一成不變的，是需要不斷更新完善的。只有這樣，才能更有利于降低納稅人的繳稅壓力。

4.2.2 對納稅人的申報信息實現(xiàn)多部門共享

納稅人在填報專項附加扣除信息時準(zhǔn)備的如房產(chǎn)證明、貸款合同等相關(guān)材料提交之后，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合相關(guān)部門實現(xiàn)多部門聯(lián)網(wǎng)辦公，對納稅人填報信息的真實性、完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行核實，避免納稅人為了抵扣稅款，對專項附加扣除項目進(jìn)行虛假填報。待稅務(wù)機(jī)關(guān)以及涉及的相關(guān)部門核實通過后，方可抵扣。一方面，可以審核納稅人申報信息的真實性;另一方面，提高了納稅人的辦稅效率。

4.2.3 加大稅收新政策的宣傳力度，提高納稅人的參與度

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大新個人所得稅法和專項附加扣除政策的宣傳力度，通過媒體、微信公眾號等多種方式對新個稅法進(jìn)行宣傳，使納稅人清楚自己的權(quán)利和義務(wù)，提高納稅人的納稅意識，積極參與到新個稅的實施中來。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行線上、線下等多種形式的培訓(xùn)，對納稅人不明白的問題進(jìn)行答疑，確保新個人所得稅法和專項附加扣除政策能夠順利實施，真正讓納稅人感受到個稅改革帶來的紅利。

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