上市公司內(nèi)部審計問題研究

張鑫

【摘 ?要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)提高管理能力的一種有效工具。作為三大審計之一的內(nèi)部審計在企業(yè)充當(dāng)著不可或缺的角色，內(nèi)部審計對提高企業(yè)內(nèi)部管理能力發(fā)揮著重要作用。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計來提升對企業(yè)的監(jiān)督能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功效，保障組織目標(biāo)的順利實現(xiàn)。論文通過對A上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進(jìn)行深入剖析，了解具體問題，提出相關(guān)建議，為更好地開展內(nèi)部審計工作提供借鑒和思路，推動內(nèi)部審計理論和實踐的發(fā)展。

【Abstract】With the continuous development of social economy， audit has become an effective tool to improve the management ability of modern enterprises. As one of the three major audit， internal audit plays an indispensable role in enterprises and plays an important role in improving enterprises' internal management ability. Enterprises should strengthen internal audit to improve the supervision ability of enterprises， give full play to the efficacy of internal audit， ensure the smooth realization of organizational goals. Through in-depth analysis of the current situation of internal audit of listed company A， the paper understands specific problems and puts forward relevant suggestions， so as to provide reference and ideas for better carrying out internal audit work and promote the development of internal audit theory and practice.

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;審計程序;內(nèi)部審計風(fēng)險;防范措施

【Keywords】internal audit; audit procedures; internal audit risk; prevention measures

【中圖分類號】F239.45 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2022）04-0150-03

1 引言

內(nèi)部審計的主要目的是通過審計，促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過改善內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從企業(yè)角度看，內(nèi)部審計是獨立客觀地監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)、真實、合法和效益的行為，是為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評價機(jī)制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。我國企業(yè)的內(nèi)部審計要適時地加以改進(jìn)和完善，以便進(jìn)一步提高公司內(nèi)部審計質(zhì)量，在降低經(jīng)營風(fēng)險和提高經(jīng)營能力的同時，將公司內(nèi)部審計制度的建立和健全范圍擴(kuò)大到需要注意和改進(jìn)的領(lǐng)域，并提出完善內(nèi)部審計制度的建議，提高公司內(nèi)部審計水平，為加強(qiáng)防范意識提供參考和借鑒。審計質(zhì)量的優(yōu)劣關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部審計的生存和發(fā)展，健全內(nèi)部審計制度及內(nèi)部審計機(jī)制不僅可以促進(jìn)內(nèi)部審計人員工作效率提高和效果加強(qiáng)，同時也是完善企業(yè)公司治理的重要構(gòu)成部分，也對公司業(yè)績良好的評價和企業(yè)價值增值提供了保障[1]。

2 上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀和存在問題

A上市公司內(nèi)部審計部門一般分為工程審計部、財務(wù)審計部、管理審計部3個具體部門，共有1名審計部部長，2名審計部副部長（見圖1）。部長負(fù)責(zé)內(nèi)部審計部門的全面工作，副部長分別掌管不同的部門。財務(wù)審計部主要負(fù)責(zé)對財務(wù)收支和經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督;工程審計部主要負(fù)責(zé)重大工程項目的審計;管理審計部主要負(fù)責(zé)企業(yè)有關(guān)制度以及管理模式的審計。

目前內(nèi)部審計主要存在問題體現(xiàn)在4個方面。

2.1 審計人員綜合素質(zhì)不高

內(nèi)部審計人員素質(zhì)決定內(nèi)部審計工作水平，直接影響著內(nèi)部審計所發(fā)揮的效果。因此，對內(nèi)審人員的整體素質(zhì)進(jìn)行分析是很有必要的。據(jù)統(tǒng)計，A上市公司內(nèi)部審計部的從業(yè)人員達(dá)26人，主要開展財務(wù)審計、管理審計、工程審計等類型的項目。審計人員專業(yè)主要為會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理、工程類等。不同專業(yè)人員設(shè)置數(shù)量不盡相同，會計學(xué)專業(yè)的人數(shù)最多，人數(shù)為8人;審計專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)分別為5人;工程專業(yè)和其他專業(yè)人數(shù)最少，分別為4人。財務(wù)相關(guān)專業(yè)從業(yè)人員占據(jù)了大部分，但大部分從業(yè)人員都沒有接受過系統(tǒng)專業(yè)化的內(nèi)部審計知識學(xué)習(xí)，經(jīng)驗嚴(yán)重不足，無法結(jié)合實際處理問題，導(dǎo)致審計隊伍效率低，無法較好地發(fā)揮審計人員的作用和提升工作水平。審計與其他專業(yè)不同，是個對經(jīng)驗要求較高的專業(yè)，內(nèi)審人員經(jīng)驗不足也是影響審計效果的一個因素，這使得他們對內(nèi)審不能進(jìn)行有效的管理，在不了解具體業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程的情況下盲目地進(jìn)行審計工作。另外，還存在一些審計人員職業(yè)素養(yǎng)不高、對待工作的態(tài)度不認(rèn)真、不能良好地發(fā)揮審計人員作用的問題，導(dǎo)致審計隊伍效率低，不能很好地發(fā)揮作用。

2.2 對風(fēng)險的重視程度不夠

內(nèi)部審計本身就有一定的風(fēng)險，如審計人員的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德水平、公司的經(jīng)營風(fēng)險、公司的財務(wù)風(fēng)險等。由于部分企業(yè)相關(guān)審計人員存在著自身職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平上的缺陷，反映出管理層對風(fēng)險的重視程度不夠。企業(yè)整體處于較為粗放的管理模式中，很容易忽視風(fēng)險。在這樣的情況下，內(nèi)部審計很難覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括一些高風(fēng)險領(lǐng)域。再者，沒有設(shè)置相關(guān)的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，缺少對風(fēng)險的認(rèn)識和預(yù)測。沒有對具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，根據(jù)不同業(yè)務(wù)去確定短期和長期目標(biāo)，進(jìn)一步識別存在的風(fēng)險，不提前考慮存在的風(fēng)險，采取必要的預(yù)防措施來面對這些風(fēng)險。其缺乏市場競爭意識和風(fēng)險管理意識，認(rèn)為只要確保企業(yè)的安全運營就可以。這些顯然是不合規(guī)的，此種做法使得公司內(nèi)部審計較為粗略地執(zhí)行，并不能全方位覆蓋企業(yè)各個方面[2]。

如表1的內(nèi)容所示，A上市公司2014-2016年存在大量減值，這一定程度也說明了公司存在經(jīng)營風(fēng)險，一定程度反映了內(nèi)部審計存在風(fēng)險。

2.3 內(nèi)部審計制度和流程不完善

審計工作效率比較低，現(xiàn)有的制度滿足不了企業(yè)現(xiàn)狀，無法解決根本問題，缺乏完善的制度規(guī)范，應(yīng)該進(jìn)一步出臺以內(nèi)部會計職業(yè)道德、內(nèi)部會計標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部會計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)則。因為相關(guān)有效措施的缺乏，企業(yè)又沒有建立審計責(zé)任制度，目前內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)不強(qiáng)、難以實施質(zhì)量管理措施，審計質(zhì)量有待提高，內(nèi)部審計程序也不完善。如圖2所示，步驟較少，僅僅5個步驟，較為簡略。

審計部門人員所發(fā)現(xiàn)的缺陷和問題，往往不被上級領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可，內(nèi)部審計作為一項規(guī)范性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要一套完整的、健全的審計流程來保證其質(zhì)量。缺乏內(nèi)部審計工作所需的制度指導(dǎo)和相應(yīng)的實踐應(yīng)用方針，在審計工作的實施過程中，審計人員按照自己以前的審計工作經(jīng)歷所總結(jié)的審計工作經(jīng)驗去對現(xiàn)有審計工作進(jìn)行預(yù)判并完成工作。面對不同的審計項目，審計人員對相關(guān)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程缺乏指導(dǎo)，使得公司內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性[3]。

2.4 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系失效

以A上市公司為例，從工作流程來看，內(nèi)部審計部門由審計副部長、審計部長負(fù)責(zé)，并將事項匯報給總經(jīng)理，再向董事會匯報。內(nèi)部審計存在著審查不細(xì)致或者內(nèi)審人員盡管發(fā)現(xiàn)有問題，也不敢真正地行駛自己的監(jiān)督權(quán)力。同時管理層本身也不能對自己行為進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)而投機(jī)取巧，直接導(dǎo)致2012年起存在財務(wù)造假等問題，經(jīng)上級一系列調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題后，宣布對企業(yè)行為進(jìn)行處罰，對相關(guān)人員處以4萬元罰款。內(nèi)部審計流程仍存在缺陷，工作人員不夠?qū)I(yè)，無法發(fā)現(xiàn)問題，無法起到監(jiān)督管理作用。同時內(nèi)部人員通過與不同的客戶簽訂虛假的購銷合同，不按照合同的有關(guān)規(guī)定生產(chǎn)產(chǎn)品，在貨物并沒有真實交易的情況下，確認(rèn)那些存貨的收入，以便在后期提前確認(rèn)利潤，虛增利潤，這些都不屬于當(dāng)年的利潤部分。此外，企業(yè)將當(dāng)年的收入推遲到后一年，跨期確認(rèn)收入共計24 498.23萬元，充分表明A上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系存在巨大的漏洞。

3 規(guī)范內(nèi)部審計問題的建議

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

企業(yè)對現(xiàn)存的內(nèi)部審計人員進(jìn)行合理的評估和考核，對于能力不足、不能勝任工作的人員進(jìn)行合理裁員。分析當(dāng)前內(nèi)部審計人員的組成結(jié)構(gòu)，根據(jù)公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標(biāo)制定適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的審計人員需求結(jié)構(gòu)。根據(jù)需求進(jìn)行招聘，選擇掌握制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程、熟悉制造業(yè)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)、有一定相關(guān)經(jīng)驗和管理能力的人才。優(yōu)化審計群體結(jié)構(gòu)，選擇學(xué)歷層次相對高的人才，重點考慮博士、碩士等，以及具有工程造價師、高級會計師、高級審計師、中級會計師、注冊會計師、律師等資格證書的人才。根據(jù)每個審計人員的特點把審計人員安排到合適的崗位上，讓其能夠各司其職。在工作的過程中，設(shè)立適當(dāng)?shù)莫剳蜋C(jī)制，調(diào)動審計人員的積極性并激發(fā)他們的工作熱情。

3.2 對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估

執(zhí)行內(nèi)部審計也存在一系列的風(fēng)險，為了避免這些風(fēng)險，讓內(nèi)部審計發(fā)揮更大的作用，企業(yè)的內(nèi)部審計員應(yīng)該能夠控制和管理風(fēng)險，在企業(yè)管理中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。為了增強(qiáng)社會各階層的風(fēng)險意識，使內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用，不僅需要專業(yè)的內(nèi)部審計人員，企業(yè)各部門積極合作，企業(yè)也必須充分意識到風(fēng)險管理的重要性。內(nèi)部審計師不僅要管理風(fēng)險，還要提高其他部門工作人員對風(fēng)險控制的認(rèn)識，強(qiáng)調(diào)日常業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險，提供更多的審計操作證據(jù)，提高高級管理人員的風(fēng)險控制意識。在制定企業(yè)戰(zhàn)略時在管理層面上提高風(fēng)險意識，有利于企業(yè)戰(zhàn)略與控制操作之間的合作，讓所有員工都意識到風(fēng)險，為實施內(nèi)部審計創(chuàng)造有利環(huán)境，對內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行源頭控制，并確保業(yè)務(wù)順利進(jìn)行。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計體系的建設(shè)

企業(yè)必須建立健全的內(nèi)部審計系統(tǒng)，完成內(nèi)部審計相關(guān)工作。通過建立內(nèi)部審計制度，可以實現(xiàn)公司的良好運轉(zhuǎn)，但隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的變化和企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)有的系統(tǒng)已不能滿足公司的需要。所以，必須繼續(xù)完善和改進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部的審計管理制度。

在進(jìn)行審計之前，應(yīng)了解與審計有關(guān)的內(nèi)部控制，制定適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍⒕蛢?nèi)部控制的有效性提出意見。通過流程重組，簡化系統(tǒng)運行模式，優(yōu)化審計操作，建立審計前、中、后的審計模型，以評估和查明公司面臨的風(fēng)險，而后進(jìn)行檢查，評估其內(nèi)部控制系統(tǒng)的運作情況，并及時報告這些控制措施發(fā)現(xiàn)的問題。企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審計范圍，以最大限度地提高內(nèi)部審計效率，并進(jìn)一步擴(kuò)大真實性、企業(yè)內(nèi)部審計工作的可靠性和廣度，深化合同審計、內(nèi)部控制制度有效性審計等非財務(wù)審計，調(diào)整內(nèi)部審計的方向，打破以往的審計義務(wù)，發(fā)展收入和支出審計等核心審計業(yè)務(wù)，并審查增值審計的進(jìn)展情況，盡一切努力核實公司管理的成本效益并實行經(jīng)濟(jì)問責(zé)制，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，保證企業(yè)資源的有效配置。企業(yè)內(nèi)部審計不僅要嚴(yán)格，還要事后立馬進(jìn)行，而且還要注重以往的審計以及對管理者如何履行職責(zé)的控制和評價。

3.4 擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍

公司應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審計范圍，以最大限度地提高內(nèi)部審計效率，擴(kuò)大審計的覆蓋面，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的真實性、可靠性和廣度，深化合同審計、內(nèi)部控制制度有效性審計等非財務(wù)審計，調(diào)整內(nèi)部審計的方向，發(fā)展收入和支出審計等核心審計業(yè)務(wù)，并審查增值審計的進(jìn)展情況。盡一切努力核實公司管理的成本效益并實行經(jīng)濟(jì)問責(zé)制，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，保證企業(yè)資源的有效配置。內(nèi)部審計的目標(biāo)決定了審計的總體范圍，在審計范圍內(nèi)應(yīng)包含具體的框架和職能，從而擴(kuò)大了內(nèi)部審計范圍。

3.5 完善監(jiān)督體系

在上市公司的組織架構(gòu)中，除了董事會外，每個企業(yè)還都應(yīng)存在監(jiān)事會和內(nèi)部審計部門為其改善治理，首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，避免出現(xiàn)董事會和監(jiān)事會交叉任職的現(xiàn)象;其次，公司的監(jiān)事會成員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循公司章程，進(jìn)行不定期的輪換，避免長久任職的現(xiàn)象，從而提高獨立性。內(nèi)部審計方面，首先，可以在內(nèi)部審計中多使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑥亩箖?nèi)部審計的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控體系更加完備;其次，應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部審計人員以及公司高管人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，使其了解內(nèi)部審計部門的重要性，主動為其營造良好的審計環(huán)境。而在內(nèi)部控制這一方面，良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)營造良好的財務(wù)環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。

4 結(jié)語

審計質(zhì)量的優(yōu)劣關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部審計的生存和發(fā)展，健全內(nèi)部審計制度及內(nèi)部審計機(jī)制不僅可以促進(jìn)內(nèi)部審計人員工作效率提高和效果加強(qiáng)，同時也是完善企業(yè)公司治理的重要構(gòu)成部分，作為企業(yè)的防疫系統(tǒng)，也為公司業(yè)績良好的評價和企業(yè)價值增值提供了保障。隨著公司的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的重要性日益凸顯。不斷完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計，就要深入調(diào)查，建立科學(xué)的企業(yè)集團(tuán)審計模式，為企業(yè)集團(tuán)的有效運營創(chuàng)造良好的微觀環(huán)境。如何構(gòu)建和應(yīng)用這一模式對我國內(nèi)審人員來說是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文通過對A上市公司內(nèi)部審計案例分析，就內(nèi)部審計問題提出了完整的對策和建議，不僅有助于改善內(nèi)審工作水平，同時反映了企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和問題，降低企業(yè)運營風(fēng)險，提高企業(yè)的管理效率，改善并加強(qiáng)企業(yè)競爭實力。

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