基于內部審計視角的維修改造工程造價管理

李正輝LI Zheng-hui；史紹君SHI Shao-jun

（①江蘇省廣播電視集團有限公司，南京 210000；②江蘇融新匯策項目管理有限公司，南京 210000）

0 引言

隨著科學技術的發展和建筑材料設備的更新換代，企業維修改造及配套工程項目建設越來越多。大型影視傳媒公司雖不以建筑業為主營業務，但其年度維修改造預算上千萬元，在造價管理中面臨著諸多問題，如輕設計重施工、變更簽證偏多、竣工結算金額較大比例偏離合同金額等。以往的研究成果，主要從建設單位、施工單位等參建單位的角度進行研究改進工程造價管理，但從內部審計的視角研究的較少。文章以公司近八年的維修改造項目工程造價管理案例為研究對象，結合內部審計工作實踐，解決目前存在的問題，改進工程造價管理工作。

1 實證分析

項目概況：某省廣播電視集團有限公司的工程建設項目主要包括：影視基地改造項目、影城影院裝修改造項目、辦公室裝修改造、技術改造項目、后勤保障項目等，集團制度規定：對于合同金額或結算金額達到20 萬元的工程項目，須要報集團審計部門結算審計后方可辦理財務結算。2014-2020 年，集團審計部門完成維修改造項目結算審計297 項，具體數據見表1。

表1 2014-2020 年公司維修改造項目內部審計表

近七年集團審計部門對維修改造項目進行結算審計，累積審減金額8574.97 萬元，平均結算審減率約10%，如圖1，有效發揮著“經濟衛士”作用。

圖1 2014-2020 年公司維修改造項目內部結算審減率分析圖

2 工程造價管理存在的問題

上述七年的維修改造項目結算審定金額均超過合同金額，且有5 年的超過10%，其中2017 年結算審定金額超過合同金額高達1515.79 萬元，占比34.81%，公司的工程造價管理存在較多問題。逐項對上述297 項維修改造項目進行分析、匯總，查找造價管理存在的問題。

2.1 設計階段存在的問題 設計階段是造價控制的關鍵階段，設計上存在不合理，必然會在施工階段引發設計變更，導致造價變化，給工程建設帶來不可避免的經濟損失[1]。內部審計結果表明，造價管理還未能全面深入到設計階段，設計人員造價管理意識不足。原因主要有：①從專業特長上，造價管理人員擅長于工程造價的計量計價的測算、工程變更簽證索賠的造價審核與談判，但對于設計圖紙的技術判斷還缺乏專業性。②從職責分工上，造價管理人員和設計人員有不同的考核指標等，在設計人員看來，造價管理人員提出的意見或影響設計進度，或增加設計工作量，或關系到設計人員圖紙安全責任承擔等。

2.2 招標工程量清單存在的問題 招標工程量清單是清單計價的基礎，是作為招標控制價、投標報價、計算工程量的標準，是支付工程款、調整合同價款、辦理竣工結算以及工程索賠的依據，其準確性直接關系到報價是否具有競爭性[2]。內部審計結果表明，招標工程量清單問題是引發設計變更、造價增加的常見問題。如演播廳改造項目，招標工程量清單項目特征描述為輕鋼龍骨隔墻，與建設單位的隔音要求指標不符，施工單位以招標工程量清單錯誤屬于建設單位責任，提出費用增補約 200 萬元。

2.3 工程合同存在的問題 施工合同是工程建設執行的依據，合同的缺陷會給項目建設帶來難以規避的風險。如不符合相關法律法規的合同條款無效，在執行過程中不具有約束力，在結算時發生爭議并引起造價管理失控。如：某影視外景配套改造項目，合同約定商品混凝土、鋼筋、無縫鋼管、鍍鋅鋼管四種建筑材料根據市場價格、合同約定的風險范圍進行調整價格，其余建筑材料均不調整價格。受新冠病毒疫情影響，施工期間國內外型鋼材料價格暴漲，施工單位以費用占比較高的型鋼材料不調整價格的約定不符合相關法律法規、屬于無效條款為由，提出變更合同約定。經過多輪談判并經相關政府部門調解，最終增加費用500 余萬元。

2.4 工程變更簽證存在的問題 工程變更簽證的數量以及規范管理情況，是工程造價管理水平的體現。內部審計結果表明，維修改造工程變更簽證存在如下問題：工程變更與簽證不規范，未按方案施工的仍在變更簽證資料中計取確認工程量；只簽字確認增加事項，不簽認取消、減少的工程事項；變更簽證未明確項目特征；變更簽證不合理，未經論證擅自簽發變更簽證增加工程造價；不具有權限或未現場測量復核的人員簽字確認工程變更簽證等。由此引發增加工程造價、引發結算糾紛甚至訴訟等問題。

2.5 結算階段存在的問題 結算金額較大比例偏離合同金額。在工程造價管理方面經常出現結算價超出或低于合同價的情況，若在合理的范圍內，如10%以內則屬于正常，如圖2，若超出合理比例范圍則可以認定為工程造價管理失控，如：餐廳裝修改造項目竣工結算金額超出合同金額的112.16%，禮儀門廳改造鋼結構工程竣工結算金額低于合同金額的67.33%等。

圖2 2014-2020 年公司維修改造項目合同價款調整率分析圖

3 改進建議

3.1 重視造價管理與設計管理的有效協同 有效的工程造價管理應該協同其他相關部門一并參與造價管理。造價管理部門應改變過去重視施工階段造價管理、輕視前期方案圖紙設計的現狀，轉為注重與設計部門前期設計階段溝通協調，主動的投資控制。通過盡早參與到設計前期階段，參與方案設計的經濟比選、方案設計的優化、設計概算審核，充分發揮造價管理人員掌握造價指標數據的優勢，優化設計、減少以往設計方案偏保守的現象。

3.2 以問題為導向加強工程造價管理 每個工程項目從管理人員水平、內部控制制度等都是獨立且具有個性特征的，但對于每個具體的建設單位而言，其造價管理存在的問題卻具有共同特征。如：因人員結構配置、長期合作單位等是相對穩定的，其可能存在的問題相對固定。因此，可以利用內部審計成果，如結算審計報告等相關數據分析可能存在的問題，加強合同管理，梳理在結算審計中遇到的問題，避免類似結算爭議問題的再次發生。然后針對問題進行改進，對當下能整改的則立即整改，對一時難以整改的，要建章立制并跟蹤整改落實。

3.3 建立健全工程造價內控制度 ①建立健全工程變更簽證管理制度。以內控制度的形式明確變更簽證的審批流程和審批權限，對重大變更簽證須進行科學論證，落實變更簽證項目驗收及完工確認程序，禁止隨意變更簽證、無權限的人員簽字變更等。②建立健全合同執行監督管理制度。建設單位要對內部管理人員進行合同交底，加強項目巡查力度，確保施工單位嚴格落實合同約定的項目管理團隊，不得出現轉包、違法分包等違法行為。監督檢查按合同和圖紙施工情況，嚴格落實驗收程序等。③建立健全造價資料管理制度。應明確建設單位各部門須及時留存的施工資料，落實到具體的資料管理人員。建設單位應加強各類施工資料的管理，以便工程結算時有資料依據支撐，避免不必要的結算糾紛。

3.4 加強對中介服務機構的管理 ①選擇優秀的中介服務機構。對造價咨詢服務單位等中介機構的選擇，要綜合考慮其資質信譽、項目人員構成、相關工程業績、過往合作單位的評價情況等。②加強對中介服務單位的考核。動態抽查投標時承諾的高資歷、高水平的工程師是否實際到崗，加強對中介服務機構的造價成果抽查、復核[3]，對超出誤差承諾范圍的須及時提醒整改。③動態更新中介服務機構“合格供應商”名錄，對不具備服務能力、違反相關規定等的服務機構及時提醒并進行整改，對出現問題頻次較多或問題嚴重的要及時剔除“合格供應商”名錄。

3.5 動態造價管理 ①積極推進以批準的設計概算為限額的動態造價管理，在設計、招投標、施工、結算等階段，對概算層層分解和管控，對已達到或即將達到限額的及時預警，采用切實有效糾偏措施。②利用大數據技術動態掌握建筑市場信息，準確預測分析出建筑材料市場價格漲幅情況，及時預估可能引起建筑材料調價差以及工程造價的動態影響，做到工程造價精準管控。③利用BIM 技術高效采集、共享、處理工程財務信息資源，為工程造價動態管理提供保障。

4 改進效果

4.1 2021 年項目案例

集團審計部門將上述改進建議以審計建議書的形式下發到各子公司、工程建設部門，要求自2021 年開始嚴格執行。2021 年集團共計有34 個維修改造項目，如表2。

4.2 實效分析

合同價款調整率保持在合理范圍，工程造價管理改進提升效果明顯。2021 年平均合同價款調整率為-0.98%，如圖3。其中，（-5%，5%）區間的有25 個，占73.53%；（-10%，10%）區間的有33 個，占97.06%；僅有1 項超出10%，但調整金額較小。

圖3 2021 年公司維修改造項目合同價款調整率分析圖

5 結語

以內部審計的視角提出了充分利用內部審計成果、以問題為導向進行整改提升、與設計部門主動協同、提升中介服務單位素質水平、進行動態造價管理等，且改進措施在2021 年公司維修改造項目中得到了采納實施，工程造價管理工作改進效果明顯。