加強企業(yè)內部稅務風險的策略研究

鄧紅梅 中國石油天然氣股份有限公司西北銷售分公司

一、企業(yè)稅務風險研究分類

一般來說，企業(yè)稅收風險的影響程度取決于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模與業(yè)務范圍的大小，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個過程，它既受制于市場經(jīng)濟環(huán)境和宏觀政策的客觀影響，也取決于企業(yè)內部政策研究是否精準、執(zhí)行落實是否到位、糾查糾錯的監(jiān)督機制是否建立等，具體包括以下兩方面內容：

（一）稅收政策的風險

通常來說，企業(yè)稅收政策風險指企業(yè)經(jīng)營運行中所涉及的政策法律風險，主要是企業(yè)因為政策重大調整、企業(yè)稅務執(zhí)行制度不完善等因素導致利潤外流產(chǎn)生的法律風險。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷推進，稅收對企業(yè)經(jīng)營政策的影響也相應地進入調整期，企業(yè)面臨的稅收監(jiān)管環(huán)境更加嚴格。例如：自2009年起全面推行的增值稅轉型、2016年全面推行的營改增、2019年推行的增值稅期末留抵稅額退稅制度、2020年取消增值稅扣稅憑證確認期限等一系列惠企政策的頒布既為企業(yè)發(fā)展增添了活力，也使得稅收政策執(zhí)行不規(guī)范導致風險加大，通常表現(xiàn)為企業(yè)未能有效適用稅收政策而形成的潛在風險。例如：應享受而未享受低稅率優(yōu)惠、視同銷售行為未確認、混合銷售行為稅率適用錯誤等，直接影響到企業(yè)未來經(jīng)濟利益受到損失的風險。此外，我國稅收法律、法規(guī)層次多且處于不斷調整、變化中，客觀上給納稅企業(yè)正確劃分業(yè)務種類、準確運用稅法帶來難度，納稅人與稅務機關對同一稅法的理解不同，這些都會給企業(yè)帶來潛在稅務風險。

（二）稅收籌劃的風險

據(jù)相關調查分析，企業(yè)管理層對于稅務風險認知程度的高與低，直接影響到企業(yè)內部管理是否健全、風險管控是否有效。

1.納稅行為不規(guī)范引起的稅務風險。通常表現(xiàn)為稅收政策與會計制度在涉稅事項處理上存在差異，全額抵減；企業(yè)繳納稅行為不規(guī)范性，不按時填報納稅申報、肆意調節(jié)稅額、涉嫌偷稅漏稅等違法行為而使企業(yè)面臨補繳、罰款、罰金甚至追責等。

2.政策執(zhí)行不到位造成的風險。通常表現(xiàn)為企業(yè)未能有效適用稅收政策而形成的潛在風險，例如：安全環(huán)保設備未能享受所得稅減免，應享受而未享受低稅率優(yōu)惠、視同銷售行為未確認、混合銷售行為稅率適用錯誤等，直接影響到企業(yè)未來經(jīng)濟利益受到損失的風險。

3.納稅人的風險意識引起的風險。一直以來，稅務管理是企業(yè)一項比較復雜的系統(tǒng)工作，涉及企業(yè)經(jīng)營運行的全過程，因此，納稅人的風險意識與稅務風險有著很強的關聯(lián)性，企業(yè)內部體制越健全、管理越規(guī)范、目標越明確，稅務風險一般相對較小，反之，則亦然。同時，從業(yè)人員具備的專業(yè)素質和經(jīng)驗閱歷對稅收政策的理解與把握影響巨大，直接關乎到企業(yè)納稅籌劃的政策選擇和措施落實，關系到企業(yè)經(jīng)營決策和現(xiàn)金流的變動。

表1 企業(yè)稅務風險研究分類

二、企業(yè)防范稅務風險的必要性

國家稅收具有無償性與強制性的特點，與企業(yè)追求最大經(jīng)濟效益之間存在的矛盾。企業(yè)通過加強稅收政策研究，以合規(guī)合法的稅收籌劃手段和措施，可以實現(xiàn)稅負降低的目的，但在降低稅負的目的動機、具體操作和行為方式等方面均會受到不確定因素的影響，增大了企業(yè)面臨稅務風險的程度，企業(yè)必須增強風險意識，高度重視稅務風險的防范與控制。

（一）有助于降低稅收成本的需要

通常，企業(yè)稅務成本可認為是指企業(yè)所繳納稅收成本，是公司在營運過程中所按照稅收政策需要支付的所有稅費。非稅收成本也稱納稅遵從成本，是指公司稅收產(chǎn)生過程中發(fā)生的與之有關的所有衍生成本費用，兩者共同構成了企業(yè)總稅務成本，直接影響到企業(yè)的“錢袋子”。因此，企業(yè)加強內部經(jīng)營管理，對重大經(jīng)營決策做出稅務分析與評估，合規(guī)合法從源頭做好稅收統(tǒng)籌，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅務負擔。此外，現(xiàn)代企業(yè)管理要求，企業(yè)要建立有效的稅收風險管控機制，能夠減少因偏離稅收政策所導致的滯納金、罰款、罰金、商業(yè)信用流失等成本，不僅規(guī)范了企業(yè)稅務處理流程，而且使企業(yè)部門之間的信息溝通更加順暢，節(jié)約了不必要的管理成本。

（二）有助于加強內部管理的需要

因操作不當企業(yè)面臨的涉稅風險可引發(fā)的不必要的經(jīng)濟損失、名譽損失以及可能導致更加嚴格的稽查監(jiān)管，因此構建企業(yè)內部稅務風險管控機制是完善企業(yè)的內部控制、健全企業(yè)經(jīng)營管理體制的重要支撐，不僅提高了企業(yè)整體的經(jīng)營管理水平，找準與市場機制接軌的著力點；而且較為完善的風險管控機制，在一定程度能夠防范企業(yè)其他經(jīng)營風險的形成和逐步惡化，使得企業(yè)能夠從整體上降低風險等級和發(fā)生頻次，保障企業(yè)處于安全的經(jīng)營環(huán)境中。

（三）有助于提升競爭力的需要

加強企業(yè)稅務管理，積極靈活的運用國家稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)在投資、融資和技術改造方面贏得獎勵支持。例如，政策規(guī)定：企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水專用設備和環(huán)境保護專用設備時，能夠享受投資金額10%的企業(yè)所得稅應稅減免；西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅等，企業(yè)應充分考慮這一稅收經(jīng)濟杠桿，逐漸轉向國家鼓勵發(fā)展的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)和領域，拓展經(jīng)營業(yè)務、擴大投資規(guī)模，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展的推動力。

（四）有助于構建良好的營稅環(huán)境

企業(yè)加強稅務風險管理，離不開政府部門的扶持與引導。國家稅務總局先后于2009年、2021年頒布了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》和《大企業(yè)稅收服務和管理規(guī)程（試行）》兩部規(guī)范性文件，著重強調大企業(yè)開展稅務風險管理，防范稅務違法行為，對于促進大企業(yè)提升和健全內部控制體系與風險管理制度具有重大指導意義；強調依法履行納稅義務，將稅收法規(guī)作為判定是否應該納稅的統(tǒng)一尺度和執(zhí)法標準；更加突出強化了稅務全流程監(jiān)管，從源頭對稅源實施監(jiān)控，合理評估大企業(yè)稅務風險，從國家宏觀經(jīng)濟、市場環(huán)境和行業(yè)前景等方面引導大企業(yè)推進管理創(chuàng)新和思維轉變，克服風險管理缺陷，幫助企業(yè)有效降低稅務遵從成本和管理稅收風險，營造良好的社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

三、加強企業(yè)稅務風險的管理措施

（一）持續(xù)健全內部稅務風險管理機制

建立健全企業(yè)稅務風險管理機制是企業(yè)稅收管理的有效保證，主要包括對內部稅收管理工作過程的控制和對稅收管理人員的管理。按照稅務風險等級，對重大稅務風險類型制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施，一般風險類型對其所涉及的業(yè)務流程合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)。企業(yè)應定期組織對稅務管理情況進行風險評估，制定出科學、合理，適合企業(yè)發(fā)展的稅務風險管理制度，嚴格落實制度執(zhí)行；同時，制訂稅收管理人員的行為準則，規(guī)范從業(yè)人員職業(yè)操守，最大限度地控制企業(yè)稅務風險。

（二）增強企業(yè)稅務風險責任意識

企業(yè)管理層需要強化稅務風險意識，必須充分認識到依法納稅是企業(yè)的法定義務，牢固樹立涉稅風險意識，增強對企業(yè)稅收管理的關注度，將其提高到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。一是建立完善的企業(yè)內部財務核算制度，縮小會計與稅法核算之間的差距，例如：企業(yè)購置的福利性質的商品或服務，財務記賬過程中增值稅進項稅不應進行抵扣。加強財務報表與稅收報表的風險識別，重點分析企業(yè)整體稅負、單項稅負與資產(chǎn)負債表、損益表之間的關聯(lián)關系，推測可能存在的稅務問題。二是管理層必須深入分析日常生產(chǎn)經(jīng)營活動與服務交易過程中可能存在的涉稅情況與類型，特別是當企業(yè)在對外簽訂合同時，首要做好對簽約方資質的核實工作，以防止簽約當事人把稅務風險轉嫁給本企業(yè)。三是利用大數(shù)據(jù)、企業(yè)數(shù)據(jù)化平臺以及風險數(shù)據(jù)庫等信息支撐，分析評估出企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因和流程環(huán)節(jié)，對于各種稅務風險進行程度劃分且依次排列，評估風險等級分類分層次制定針對性管理措施，把企業(yè)稅收風險逐步縮小到在可承受的范圍之內，逐步健全企業(yè)稅收風險的事前預防、事中控制、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理，進一步強化企業(yè)日常運營中的稅收風險 控制。

（三）健全企業(yè)內部稅務風險監(jiān)督機制

目前，大多數(shù)企業(yè)內部審計制度將監(jiān)督重點落在了財務管理和會計核算方面，對未能有效對企業(yè)依法納稅、稅收籌劃、成本費用等稅收經(jīng)營風險進行審計監(jiān)督，使得內部審計工作的權威性不足。健全和優(yōu)化企業(yè)涉稅風險管理機制，必須強化發(fā)揮出企業(yè)內部的監(jiān)督與審核機制，成立專門稅務風險管理機構，從業(yè)務經(jīng)營的源頭決策開始，貫穿于經(jīng)濟事項的確立、經(jīng)濟合同的簽訂、經(jīng)濟事項的履行以及經(jīng)營效果的評價與分析。同時，企業(yè)應對所有經(jīng)營事項定期開展涉稅審計，對稅收狀況進行有效的研究與掌握，及時查找出內在經(jīng)營活動中可能存在的問題進行風險識別與意見反饋，將內部稅務監(jiān)督稽查作為長效的管理手段，發(fā)揮內部稽核人員在企業(yè)監(jiān)察和監(jiān)督方面的積極作用，達到崗位分離、職責分離的相互制約機制。此外，聘請稅務師事務所定期對企業(yè)稅務風險進行識別與診斷，對企業(yè)會計核算、稅務處理、稅收籌劃、風險管控提出更為專業(yè)化和實用性的管理意見，對企業(yè)風險管控體系起到補充和完善作用，并進行稅收籌劃，指導企業(yè)將風險點消滅在萌芽狀態(tài)，以期合理控制稅收負擔。

（四）持續(xù)夯實企業(yè)稅務信息化管理水平

在信息化快速發(fā)展的新經(jīng)濟時代，無論是從納稅監(jiān)管層面還是企業(yè)自身發(fā)展的要求，都對稅務管理的信息化提出了更高的要求。2017年電子發(fā)票推廣、2018年“金稅工程三期”系統(tǒng)啟用、2019年成品油稅務模塊上線運行等，信息化大大提高了稅費監(jiān)管和稽查的效率，假發(fā)票、虛開發(fā)票的經(jīng)濟行為得到有效遏制。因此，對企業(yè)來說，對稅務管理需要的信息從產(chǎn)生、收集、傳遞、存儲及利用等環(huán)節(jié)進行全流程的規(guī)劃設計，并依托信息化嵌入至企業(yè)的制度管理、業(yè)務運行、流程運作，實現(xiàn)企業(yè)各類資源的共享與配置，能夠最大限度地防范稅收風險。例如：在加強發(fā)票管理方面，搭建企業(yè)與稅務機關的數(shù)據(jù)平臺共享，快捷便利對比出發(fā)票的真?zhèn)巍＝⑵髽I(yè)稅務管理預測模型，按進度分時段測算出企業(yè)納稅規(guī)模，并與同期做出比較分析，不斷更新完善企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫管理，定期對業(yè)務運行進行模擬推演，對各環(huán)節(jié)、各流程點進行全要素分析，全面識別風險因子，判斷出稅務風險的大小及影響程度，在依法合規(guī)的基礎上做好稅收籌劃，有效減少企業(yè)稅務管理風險。

（五）強化稅務風險宣傳和人才培養(yǎng)

一是加強稅企溝通交流，是稅務風險宣傳引導的重要途徑之一。企業(yè)經(jīng)常性的聘請稅務機關、行業(yè)專家做好稅收政策的宣講，以通俗案例幫助企業(yè)準確理解和掌握稅收政策，完善企業(yè)稅務風險管控機制，探索適合企業(yè)經(jīng)營特點的涉稅管理模式，降低不必要稅收成本。

二是提升稅收管理人員的業(yè)務素質水平是預防稅務風險的有效手段之一。新經(jīng)濟時代下，稅務管理對人才的需求比以往任何時期都更加迫切。企業(yè)需要構建一套與稅務發(fā)展相適應的稅務人才培養(yǎng)新模式，促進業(yè)務管理、稅務管理和核算管理三類人才的交流發(fā)展，不斷提升人才隊伍綜合能力的拓展，促進企業(yè)稅收籌劃能力和稅收風險管控能力的不斷提升，實現(xiàn)人才多崗位鍛煉的效果，全面提高企業(yè)稅務人才的整體素質能力。具體如圖1。

圖1 企業(yè)稅務工作人員對加強企業(yè)內部稅務風險的策略滿意度分析

四、結論

受到宏觀經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等不確定因素影響，作為市場主體的企業(yè)仍然面臨較大的稅務風險，企業(yè)必須高度重視稅務風險的防范管理。所以，企業(yè)在進行改革創(chuàng)新過程中，對于稅務風險的防范要從內外部多角度進行考慮、綜合平衡分析，健全企業(yè)稅務風險管理機制、強化稅務風險觀念和宣傳引導，從而有效的防范各種稅務風險，確保企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。