填補稅收征管真空地帶 促進平臺經濟健康發展

姜國君 付 潔

隨著互聯網的飛速發展與深度應用，平臺經濟的出現減少了市場主體之間的信息不對稱，降低了交易成本、延伸了服務半徑、提升了服務效率，改變了傳統商業模式。多樣化的商品選擇和便利的交易方式，為大眾帶來了豐富的消費體驗。依照稅法精神，交易過程只要涉及貨物勞務和資金的流轉，都應該依法進行納稅。在平臺經濟蓬勃發展過程中，我國對平臺經濟行為進行約束的相關法律卻相對滯后，加上網絡交易本身具有流動性強、隱匿性高的特點，給稅收征管帶來了一系列困難。近年來，在內蒙古自治區虛開增值稅發票案件查辦的過程中，部分涉案企業的發票是通過電商平臺下單后取得的。平臺經濟中虛開增值稅發票的行為，已經影響了平臺經濟的健康發展和正常的稅收征管秩序，需要引起足夠重視。

一、內蒙古平臺經濟發展現狀

2020年，內蒙古固定互聯網寬帶接入用戶722.9萬戶，比上年末增加40.4萬戶；移動互聯網用戶接入流量32.6億GB，比上年增長33.4%%。互聯網的不斷擴展與經濟社會各領域深度融合，引發了生產生活方式的深刻變革，消費者的日常購物習慣在向更為便捷的網絡購物逐漸偏移。很多企業不再局限于線下交易，而是選擇上網采購貨物。

平臺經濟運營模式有三種主要形式：企業對企業（B2B），企業對消費者（B2C），個人對個人（C2C）。近年來，各種新的互聯網經濟概念和商業模式層出不窮,淘寶、京東、拼多多、微商，甚至主播們的帶貨推薦……各種新的互聯網交易平臺不斷涌現，互聯網交易類型與途徑的日益多元化，使得平臺經濟市場規模快速擴張，在整體經濟中的重要性也日益上升。內蒙古先后制定發布了《內蒙古自治區2014—2020年電子商務發展規劃》《內蒙古自治區加快電子商務發展若干政策規定》《內蒙古自治區人民政府辦公廳關于發展跨境電子商務的實施意見》《內蒙古自治區人民政府辦公廳關于推進電子商務與快遞物流協同發展的實施意見》等一系列政策文件，積極推進電子商務體系創建。

2020年，內蒙古全年社會消費品零售總額4760.5億元，比上年下降5.8%。但是全年實物商品網上零售額267億元，比上年增長36.5%，占社會消費品零售總額的比重為5.6%，比上年提高1.8個百分點。疫情發生以來，不同于傳統消費市場的緩慢復蘇態勢，無接觸消費、網絡購物等線上消費逆勢增長，平臺經濟作為一種新經濟業態，已向現行金融、稅收、法律等制度體系提出挑戰。

二、平臺經濟中虛開增值稅發票的問題表現

平臺經濟蓬勃發展給企業帶來了豐厚的利潤，而相應的法律法規制定速度卻相對滯后，現行的征管手段主要針對的是傳統交易模式中的經濟行為。面對平臺經濟交易模式，由于經營者信息不完整、交易地點不固定、支付手段多樣化，稅務機關難以判定電商是否在其管轄范圍內，難以實現對稅源的完全掌控及認定課稅對象，難以了解具體交易狀況確定納稅義務，稅收征管不到位導致稅款流失的問題日漸突出。

根據《發票管理辦法》，即便是電商企業也負有開票義務，然而現實中卻有大量的電商企業存在不開發票、他人代開發票、利用第三方支付收款和信息加密系統隱匿收入等嚴重違反稅收法律法規的現象。在傳統交易中發現的諸多虛開增值稅發票的手段，在電子商務中幾乎都能找到它們的身影。在平臺經濟中，很多消費者在電商平臺購物時無報銷或抵扣的需求，不要求商家開具發票，部分電商就將富余票虛開給其他有需求的購貨方。票貨分離、真實收貨人和受票人不一致等情況時有發生。還有的電商則會根據購方的要求，開具與其實際購買內容品名不符的發票以便購方處理業務，如購買日用品卻開成電子產品等。

電商平臺出現，讓遠處祖國北疆的很多內蒙古商家免去了來往南方城市采購的舟車勞頓之苦。采購方在進行網上交易時，往往更看重產品本身的質量好壞、庫存數量、到貨時間、價格高低等方面因素，而忽略了對銷售方資質的審核。在大部分電商平臺上，顯示的店鋪名稱并非是該企業的工商登記注冊名稱，需要點開該店鋪的詳細資料頁面，才能看到它真實的登記信息。這樣的設置和交易習慣，也埋下了企業被動接受虛開發票的隱患。在近期進行的稽查檢查中，發現某企業取得已被對方稅務機關確認虛開的發票，發票來自廣東省深圳市。經過詢問企業相關人員，企業稱其在為客戶進行電子設備安裝制造時需要一些電子元器件，而此類電子元器件在內蒙古和周邊地區沒有銷售的地方，所以采購員就從一家淘寶店購買了此批電子元器件。該淘寶店給該企業開來了銷售方名為深圳XX科技有限公司的發票，業務員以為該淘寶店就是深圳XX科技有限公司，將收到的該張發票入賬并結轉了成本，而現在該淘寶店已注銷無法進行核對。因深圳XX科技有限公司被對方稅務機關認定為沒有實際經營業務只為虛開發票的“假企業”，該張發票已被確認為虛開增值稅專用發票，且內蒙古這家企業不能提供其他有效證明材料，故需要將該筆增值稅進項稅轉出并調整當年度的企業所得稅。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規定：納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發〔1997〕134號）第二條規定：在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理。《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的補充通知》（國稅發〔2000〕182號），只要購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即屬于“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票”的情形，應認定為偷稅。

一言蔽之，在平臺經濟中，但凡取得的交易方名稱不一致、數量金額不一致、品名不一致等開具的與實際經營業務情況不符的發票，幾乎都存在發票虛開的風險。

三、平臺經濟中虛開增值稅發票的原因分析

平臺交易行為涉及“四方”“三流”，即買方、賣方、配送方、銀行“四方”和物流、資金流、信息流“三流”，造成增值稅發票虛開的原因也是多方面的。

（一）平臺經濟登記制度不健全

我國《電子商務法》于2019年1月1日起正式施行，在此之前，我國的網絡交易主要適用的是2014年國家工商行政管理總局出臺的《網絡交易管理辦法》，其第七條規定：“從事網絡商品交易及有關服務的經營者，應當依法辦理工商登記。從事網絡商品交易的自然人，應當通過第三方交易平臺開展經營活動,并向第三方交易平臺提交其姓名、地址、有效身份證明、有效聯系方式等真實身份信息。具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記。”該條規定并未要求所有從事網絡交易的自然人都必須進行工商登記，而事實上大部分網店也確實并未進行登記。我國于2015年就在全國全面推行“三證合一、一照一碼”登記改革，自然人電商如果沒有工商登記自然也沒有稅務登記，而稅務登記是稅收管理的基礎，稅務管理部門難以獲取電商經營者的真實資料和交易信息，對其征稅也就無從征起。一些B2C趁機假冒C2C以逃避納稅，這些網店因為沒有納稅、甚至也沒有線下實體店鋪所必需的人工、水電、場地租金等費用，所以能用低廉的價格銷售產品，大打價格戰。面對“物美價廉”的誘惑，許多企業為了降低采購價格選擇從網上店鋪購買商品，只關注商品的質量和價格如何，卻沒有注意核實網店的營業執照和發票開具的相關資質，發票到手就入賬抵扣，造成了發票虛開。

（二）互聯網交易信息無紙化和支付方式多元化

在傳統的商業交易模式里，每筆交易都有相應的購銷合同和紙質單據，使得交易內容有跡可循。電子商務搭建了專門的網絡交易平臺，通過互聯網的電子郵件、視頻聊天、實時交流工具，買賣雙方在電商平臺上達成交易，由電子訂單代替了傳統的紙質購銷合同。與傳統商業模式的銀行對公賬戶轉賬、匯票背書轉讓等方式不同，電子商務除了通過網上銀行的電子轉賬、電子匯票等方式外，還多了微信、支付寶紅包等第三方支付方式，多元化的支付方式使得網絡貿易可以讓商家足不出戶就完成交易。

平臺經濟發展中各種不規范現象大量存在，有的網店為了提升流量收入而進行“刷單”，有的網店則是進行購后返款、在一個電商平臺下單后通過其他支付平臺進行返利，存在虛假發貨、隱匿銷售收入等情況，加上電商平臺將客戶的交易數據私有化，在電商和稅務機關之間信息嚴重不對稱。通過互聯網進行的貨物與服務往往是跨地區交易，加大了征管的難度。虛假的資金流和貨物流與真實的交易信息混雜在一起，而各種電子加密技術的使用讓網上交易更加隱蔽化、私密化。模糊的交易地點、可用技術手段修改的電子數據、多元化的支付方式，使稅務機關想要追蹤到資金流和貨物流的來龍去脈、尋找到真實準確的交易信息變得極為困難。

（三）稅收征管的手段落后于平臺經濟發展

雖然如今已經進入大數據時代，金稅三期系統也在風險管理、稅務稽查等模塊中引入了一些大數據、云計算的功能，但是大數據在實際征管中的整體應用水平仍然偏低，稅收征管手段相對于迅猛發展的電商貿易明顯落后。各級稅務機關中，技能熟練、掌握財稅知識、又精通計算機技術的復合型人才也比較匱乏。有些抱有僥幸心理的電商企業，走上了虛開發票的違法道路。

四、有效治理平臺經濟中虛開增值稅發票問題的對策建議

（一）完善相關法律法規，強化源頭治理

2018年8月31日，全國人大常委會通過了《電子商務法》，對電商納稅問題進行了專門的規定，并于2019年1月1日起正式施行。《電子商務法》的第十條、第十一條明確了從事個人代購、微商、開網店等電子商務經營者須依法辦理工商登記取得相關行政許可，依法納稅。而第十五條則要求電商在其首頁顯著位置公示營業執照信息，那么購貨方就可以查詢到該網店的相關資質，查看到交易對象的社會統一信用代碼，明確交易對象，有效降低了虛開發票的風險。

稅務部門需要完善現行的稅收征管法規，對電商稅務登記的相關規定做出細化，明確電商平臺如實記錄訂單信息、物流信息、資金流向信息并配合稅務機關檢查的義務，要求電商主動如實申報其應納稅所得，為稅務機關對電子商務運營過程實施有效的監控和管理提供法律上的依據。通過系列完整的法律法規體系的建立，形成有利于稅收征管的、良性競爭的電子商務稅收環境。

（二）加強部門協同，改進稅收征管模式

在互聯網的運行過程中，每一個網絡平臺的有序運轉都建立在完備的數據管理中心的基礎上，該中心能夠實現對所有網絡數據的實時監控、跟蹤與存儲。電商平臺也是如此，整個互聯網交易市場是在多個數據管理中心的支撐下運行的，在數據管理中心記錄了所有的網絡交易行為。稅務部門需要搭建“稅收數據管理平臺”，實現與各電商平臺、第三方支付系統、銀行、工商、物流等部門的實時數據互通與共享，全面掌握互聯網交易納稅義務人的身份信息、訂單成交數據、資金流向數據、物流數據等。同時需要國家稅務總局的牽頭建立與各方的數據互通共享機制，在稅務系統內部打破各地各級稅務機關之間傳統的數據壁壘。

（三）打造專業隊伍，加大虛開打擊力度

在完善稅收法律法規、改進征管模式的同時，稅務機關還必須加強對稅務干部專業知識的培訓，提高稅務干部的業務水平。稅務干部不僅需要精通相關的稅收政策，還要熟悉電子商務平臺運行的規則，同時具備數據管理、分析和應用的能力，能利用計算機技術從互聯網上冗雜的信息堆中提取到所需的信息,抽絲剝繭還原出電商交易的真實貨物流、資金流。只有稅務部門的技術水平和業務能力高于執法對象，稅收征收管理行為才能夠順利實施，電商的交易活動才能得到有效監管。

互聯網不是法外之地，電商也需依法納稅、按規定開具和使用發票。隨著法律法規制度的逐步健全，對電商進行稅收征管的真空地帶得到填補，利用互聯網電商平臺逃避稅收、虛開發票的行為也將被有效打擊與治理。稅務機關要持續推進部門間聯合執法，形成防范和打擊虛開騙稅違法犯罪的合力，將電子商務中出現的虛開騙稅案件納入稅收違法“黑名單”并向社會公布，依法采取聯合懲戒措施。要形成震懾、引導遵從，以零容忍的態度加大對虛開騙稅違法犯罪活動的打擊力度，形成全社會共同抵制、打擊虛開騙稅違法犯罪的良好氛圍，進一步優化營商環境，維護國家稅收安全和市場經濟秩序。