建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究

焦海霞，喬鵬翔，林萌萌 （中國(guó)船舶集團(tuán)有限公司第七二四研究所，江蘇 南京 211153）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施、科研建設(shè)項(xiàng)目等方面投資呈逐年遞增的發(fā)展趨勢(shì)，工程投資造價(jià)也越來(lái)越高，建設(shè)項(xiàng)目存在資金使用不合理、超預(yù)算等問(wèn)題。為了防止資金濫用、形象工程、政績(jī)工程、“豆腐渣”工程、貪污腐敗等現(xiàn)象，傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)已經(jīng)無(wú)法全面有效控制工程造價(jià)，必須從源頭上對(duì)項(xiàng)目加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督管理。

1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的簡(jiǎn)介

1.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念

2002年提出建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是指“從項(xiàng)目論證開(kāi)始至交付使用過(guò)程中，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的投資資金收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。包括建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)工前審計(jì)、預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)、竣工決算審計(jì)”。2014年提出建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是指“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)”。審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的審查、確認(rèn)和評(píng)價(jià)”[1]。

從上述審計(jì)內(nèi)容來(lái)看，審計(jì)涵蓋了項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收等各階段，對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行了跟蹤審計(jì)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，在審計(jì)的過(guò)程中可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾偏，有效控制項(xiàng)目的投資造價(jià)和改善工程管理[2]。

1.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)從項(xiàng)目投資立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收都有審計(jì)機(jī)構(gòu)的參與，審計(jì)內(nèi)容也從傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)擴(kuò)大了整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程、內(nèi)容，實(shí)時(shí)跟蹤項(xiàng)目的實(shí)施，不再局限于工程造價(jià)的審計(jì)，而是對(duì)整個(gè)過(guò)程的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，對(duì)工程中出現(xiàn)的問(wèn)題和偏差不斷改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)工程目標(biāo)。具有如下特點(diǎn)，如表1。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)特點(diǎn) 表1

1.3 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義

全過(guò)程跟蹤審計(jì)全面地對(duì)工程項(xiàng)目的各階段實(shí)施全方位的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，監(jiān)督內(nèi)容細(xì)化到每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，審計(jì)數(shù)據(jù)完整、連貫，提高了審計(jì)效率和準(zhǔn)確性；對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)，被審計(jì)項(xiàng)目的范圍內(nèi)容大大增加，可以充分發(fā)揮審計(jì)效益；跟蹤審計(jì)進(jìn)行持續(xù)地監(jiān)督管理，有利于項(xiàng)目各個(gè)階段能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)改善項(xiàng)目管理，甚至可以預(yù)防問(wèn)題的出現(xiàn)，極大地提高了項(xiàng)目整體管理水平[3]，保障了項(xiàng)目成本、質(zhì)量、工期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 忽略事前審計(jì)

目前實(shí)施的建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)仍側(cè)重于事中和事后審計(jì)，而忽略了前端項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究階段、勘察設(shè)計(jì)階段的監(jiān)督、審計(jì)、評(píng)價(jià)。而建設(shè)項(xiàng)目前期工程對(duì)投資造價(jià)的影響程度達(dá)到70%～90%，可見(jiàn)項(xiàng)目前期工作對(duì)項(xiàng)目總投資的影響之大。但在項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，往往委托審計(jì)單位進(jìn)行竣工決算審計(jì)或者從施工過(guò)程變更簽證開(kāi)始介入，對(duì)于前期工作的審計(jì)這部分往往是忽略的。勘察設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)收費(fèi)一般與工程造價(jià)掛鉤，設(shè)計(jì)單位出于自身利益提高工程造價(jià)；設(shè)計(jì)人員也可能由于自身的局限性，設(shè)計(jì)過(guò)于保守，注重建筑美觀性，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，這些都會(huì)大幅增加工程投資造價(jià)。忽略這階段的審計(jì)，建設(shè)單位就失去了控制投資造價(jià)的源頭。

2.2 審計(jì)人員缺少相應(yīng)的資質(zhì)和事前審計(jì)能力

目前建筑工程項(xiàng)目審計(jì)人員資質(zhì)要求為土建、安裝等專業(yè)的注冊(cè)造價(jià)工程師和造價(jià)員。從造價(jià)員和造價(jià)師的培養(yǎng)體系和資格考試來(lái)看，造價(jià)師只需要掌握與造價(jià)有關(guān)的知識(shí)。而缺乏價(jià)值工程、財(cái)務(wù)分析、建筑方案、結(jié)構(gòu)形式、暖通方案、工藝布置等合理性、可靠性、經(jīng)濟(jì)性分析的知識(shí)和能力，從而無(wú)法提出優(yōu)化建議。這部分的審計(jì)在整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中幾乎是空白的。

2.3 審計(jì)過(guò)程中各方履職存在缺陷

審計(jì)單位參與項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，需要參與建設(shè)的各方進(jìn)行密切配合。這一過(guò)程中可能存在各方缺乏信任基礎(chǔ)不愿積極配合，建設(shè)單位協(xié)調(diào)審計(jì)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位關(guān)系不到位，施工單位與審計(jì)利益對(duì)立，監(jiān)理單位將監(jiān)督責(zé)任推脫給審計(jì)單位，審計(jì)人員對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)單位受他方影響不能客觀獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作等問(wèn)題，這些問(wèn)題都將影響審計(jì)結(jié)果，從而影響項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效果。

2.4 項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中審計(jì)不及時(shí)

項(xiàng)目實(shí)施是個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，涉及多家單位、多個(gè)專業(yè)、多個(gè)工種，會(huì)因?yàn)閰⒔ǜ鞣郊巴獠凯h(huán)境產(chǎn)生工程變更簽證。若建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理方單位未及時(shí)確認(rèn)變更并提供相關(guān)審計(jì)所需的證明材料，或者因?yàn)閷徲?jì)人員的原因未及時(shí)審核，導(dǎo)致不能及時(shí)給出審核意見(jiàn)，可能會(huì)延誤工期、造成經(jīng)濟(jì)損失，達(dá)不到全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目標(biāo)。

2.5 審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題

建設(shè)單位在選擇審計(jì)單位時(shí)，支付酬金費(fèi)率低往往作為主要條件，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)單位為促成業(yè)務(wù)而壓低價(jià)格進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)合同簽訂后，審計(jì)單位為了達(dá)到預(yù)期收益目標(biāo)而節(jié)約成本，就會(huì)少用經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員而用新人，減少駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，導(dǎo)致審計(jì)的力度不夠。有的甚至與施工單位聯(lián)合，虛報(bào)工程造價(jià)，提高核減額，從而增加自身收益。審計(jì)完成后支付審計(jì)單位酬金，很少對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行檢查和復(fù)核，對(duì)審計(jì)單位沒(méi)有任何約束和經(jīng)濟(jì)處罰措施，也就無(wú)法避免這種虛報(bào)虛審的情況，審計(jì)單位、施工單位聯(lián)合受益的情況嚴(yán)重?fù)p害了建設(shè)單位的利益。

2.6 信息化在工程跟蹤審計(jì)中應(yīng)用不足

信息化手段在工程建設(shè)過(guò)程中的應(yīng)用越來(lái)越成熟，但是在跟蹤審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用明顯不足。工程從前期到最后竣工驗(yàn)收會(huì)產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)、資料，工程收集數(shù)據(jù)存在不及時(shí)、不完整、資料真實(shí)性有待確認(rèn)等問(wèn)題；許多工程施工過(guò)程中形成的重要變更資料仍以紙質(zhì)提交，審計(jì)人員仍采用手工收集、查詢和核對(duì)資料，工程數(shù)據(jù)資料碎片化嚴(yán)重，嚴(yán)重降低了審計(jì)效率，也容易因?yàn)閿?shù)據(jù)的不完全導(dǎo)致審計(jì)失誤；工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)資料是很寶貴的經(jīng)驗(yàn)，新項(xiàng)目可以借鑒和運(yùn)用。

3 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的建議

針對(duì)目前建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在的一些問(wèn)題，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)踐，提出一些建議。

3.1 加強(qiáng)事前審計(jì)

建設(shè)單位要充分認(rèn)識(shí)到項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)階段對(duì)整個(gè)項(xiàng)目工程造價(jià)的影響，加強(qiáng)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告的審計(jì)，認(rèn)真分析論證各項(xiàng)指標(biāo)；加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)方案適用性、經(jīng)濟(jì)性、合理性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)設(shè)計(jì)過(guò)程中有無(wú)提高標(biāo)準(zhǔn)，建筑布局、結(jié)構(gòu)形式、暖通方案、工藝布局等是否合理、經(jīng)濟(jì)，有無(wú)更加經(jīng)濟(jì)的方式能夠滿足功能需求等。可以邀請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家對(duì)前期工作進(jìn)行評(píng)審，從源頭上降低投資造價(jià)，達(dá)到工程預(yù)期目標(biāo)。

3.2 提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)的必然趨勢(shì)，其專業(yè)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員所具備的專業(yè)素質(zhì)要求更高，需根據(jù)跟蹤審計(jì)需求和發(fā)展的趨勢(shì)，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力，增加專業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)視野[4]，增加經(jīng)濟(jì)分析、建筑、結(jié)構(gòu)、暖通等專業(yè)知識(shí)。作為審計(jì)單位，也需要廣泛吸取更多的專業(yè)人才加入，根據(jù)審計(jì)需求，及時(shí)調(diào)整人才培養(yǎng)、激勵(lì)方案。

3.3 明確項(xiàng)目各參與方的權(quán)利和義務(wù)

制定全過(guò)程跟蹤審計(jì)方案，建立明確的工作機(jī)制，明確建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位等各方的權(quán)利和義務(wù)，定期召開(kāi)工地例會(huì)，溝通各方履職情況，及時(shí)協(xié)調(diào)、解決審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位及時(shí)配合提供審計(jì)所需的材料。各方避免采用口頭方式答復(fù)重要意見(jiàn)，需書(shū)面出具己方意見(jiàn)。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)需保持工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，不受各方的影響。

3.4 提高審計(jì)效率

審計(jì)效率的提高離不開(kāi)參建各方的配合與協(xié)作，審計(jì)人員需加強(qiáng)與參建各方的溝通交流，讓各方意識(shí)到實(shí)行跟蹤審計(jì)的重要性和必要性。審計(jì)單位需建立完善有效的跟蹤審計(jì)制度和審計(jì)細(xì)則，如人員崗位職責(zé)和義務(wù)、資料的提交和收集、出具審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)間、問(wèn)題的反饋機(jī)制等，對(duì)各方形成良好的約束，讓全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作形成良性循環(huán)。

3.5 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作的檢查和復(fù)核

建設(shè)單位委托審計(jì)單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)不能一味追求酬金最小化，應(yīng)該注重審計(jì)單位承接項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)、能力，配備的審計(jì)人員的資質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)能力，支付合理的酬金才能調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和成效。

加強(qiáng)審計(jì)工作的檢查和復(fù)核，要求審計(jì)單位需對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的審計(jì)底稿進(jìn)行檢查確認(rèn)，并書(shū)面確認(rèn)；建設(shè)單位檢查審計(jì)人員的具體工作情況，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行核查，對(duì)有疑問(wèn)和重要的審計(jì)結(jié)果及時(shí)復(fù)核；針對(duì)重大的工程項(xiàng)目，可以請(qǐng)另一家審計(jì)單位進(jìn)行“背靠背”審計(jì)，合同中約定審核誤差的允許范圍及超過(guò)約定范圍給予審計(jì)單位一定的經(jīng)濟(jì)處罰措施；在施工合同中約定虛報(bào)工程造價(jià)超過(guò)一定比例審計(jì)費(fèi)用由施工單位自行承擔(dān)或者給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰。

3.6 加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，搭建設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、審計(jì)單位等各方參與的協(xié)同平臺(tái)，形成信息交換體系，避免信息孤島。通過(guò)數(shù)據(jù)的共享和工作流機(jī)制的運(yùn)用，提高數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，使得工程審計(jì)向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化方向轉(zhuǎn)變，促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和成果的運(yùn)用，提高管理水平和工作效率。

4 小結(jié)

建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是工程審計(jì)的趨勢(shì)，是一個(gè)不斷積累經(jīng)驗(yàn)、不斷完善的過(guò)程。本文首先對(duì)建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念進(jìn)行了認(rèn)識(shí)和研究，對(duì)現(xiàn)在存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討并提出了提出了一些建議。建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式在不斷應(yīng)用發(fā)展中，雖然目前仍有一些問(wèn)題，但隨著不斷探索、改進(jìn)、完善審計(jì)機(jī)制，最終將真正發(fā)揮工程經(jīng)濟(jì)效益、質(zhì)量效益、工期效益等作用。