《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部 關(guān)于落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》解讀

李楠，寧力興，劉來紅，岳子明＊

（1.中國(guó)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)，北京 100037；2.陜西省環(huán)境科學(xué)研究院，西安 710061）

2021 年4 月，《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》[1]（2021 年第11 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《公告》）發(fā)布，《公告》是落實(shí)《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)的意見》中“推廣第三方治理”要求的具體體現(xiàn)，是培育壯大環(huán)保產(chǎn)業(yè)的重要措施，是落實(shí)中共中央、國(guó)務(wù)院減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)重大決策部署的有效手段。

1 《公告》背景與意義

為促進(jìn)第三方治理企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，財(cái)政部等四部門于2019 年4 月聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》[2]（2019 年第60 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱60 號(hào)《公告》），對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅[2]。60 號(hào)《公告》要求第三方企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠需滿足7 項(xiàng)條件，但未進(jìn)一步細(xì)化各項(xiàng)優(yōu)惠條件、企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料及核查方式等關(guān)鍵內(nèi)容，給政策執(zhí)行和落實(shí)帶來一定困難。

《公告》的發(fā)布將使60 號(hào)《公告》中的符合條件及留存?zhèn)洳橘Y料要求更加具體、明確，是深入推進(jìn)落實(shí)60 號(hào)《公告》政策的重要舉措。《公告》在發(fā)揮政策引導(dǎo)和促進(jìn)第三方治理行業(yè)發(fā)展方面具有重要意義，將加速推動(dòng)第三方污染防治企業(yè)向?qū)I(yè)化、規(guī)模化方向發(fā)展。

2 《公告》主要內(nèi)容

《公告》的實(shí)施顯著提高了60 號(hào)《公告》政策的可操作性，為企業(yè)更好落實(shí)政策提供支撐。《公告》主要包括三項(xiàng)內(nèi)容，具體如下：

一是明確了優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式。滿足60 號(hào)《公告》規(guī)定的7 項(xiàng)條件的第三方污染防治企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)，采用“自行判別、申報(bào)享受、資料留存?zhèn)洳椤狈绞睫k理。

二是明確了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)的主要留存?zhèn)洳橘Y料。具體包括運(yùn)營(yíng)實(shí)踐至少滿1 年的證明材料等6 項(xiàng)內(nèi)容，這6 項(xiàng)內(nèi)容主要針對(duì)60 號(hào)《公告》第二條中第二項(xiàng)、第三項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)、第六項(xiàng)條件進(jìn)行細(xì)化。這5 項(xiàng)細(xì)化條款不僅為企業(yè)自行判斷是否符合優(yōu)惠條件提供標(biāo)準(zhǔn)，更為稅務(wù)及核查部門開展后續(xù)核查工作提供依據(jù)，是實(shí)現(xiàn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)的重要體現(xiàn)。

三是明確了核查事項(xiàng)。稅務(wù)部門僅對(duì)企業(yè)是否符合60 號(hào)《公告》中第二條第五項(xiàng)、第六項(xiàng)規(guī)定條件有疑義時(shí)才會(huì)進(jìn)行核查，同時(shí)會(huì)轉(zhuǎn)請(qǐng)相應(yīng)同級(jí)生態(tài)環(huán)境部門或發(fā)展改革部門核查，生態(tài)環(huán)境部門或發(fā)展改革部門可組織專家或委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行案頭審核或?qū)嵉睾瞬椋⒃谑盏胶瞬橐蠛髢蓚€(gè)月內(nèi)，將核查結(jié)果反饋同級(jí)稅務(wù)部門。當(dāng)實(shí)地核查涉及異地核查的問題時(shí)，企業(yè)需依據(jù)核查部門要求，按照規(guī)定的期限、方式向稅務(wù)部門提供留存?zhèn)洳橘Y料。

四是明確了可享受優(yōu)惠政策的環(huán)境污染治理范圍。主要包括水污染治理等8 個(gè)領(lǐng)域，生活污水處理等18 個(gè)細(xì)分類別，詳見下表。

可享受優(yōu)惠政策的環(huán)境污染治理范圍

3 企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的情況說明

（1）關(guān)于《公告》第一項(xiàng)“連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)實(shí)踐一年以上情況說明，與環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)有關(guān)的合同、收入憑證”。

第一項(xiàng)內(nèi)容是對(duì)60 號(hào)《公告》中第二條第二項(xiàng)規(guī)定“第三方防治企業(yè)應(yīng)具有1 年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)實(shí)踐”的細(xì)化補(bǔ)充。要求企業(yè)在準(zhǔn)備該項(xiàng)材料時(shí)，準(zhǔn)備的運(yùn)營(yíng)合同和收入憑證要符合上述要求。

（2）關(guān)于《公告》第二項(xiàng)“當(dāng)年有效的技術(shù)人員的職稱證書或執(zhí)（職）業(yè)資格證書、勞動(dòng)合同及工資發(fā)放記錄等材料”。

按照60 號(hào)《公告》第二條第三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠需至少配備2 名具有高級(jí)職稱或5 名具有中級(jí)職稱人員，而且為環(huán)保相關(guān)專業(yè)職稱。《公告》對(duì)此要求除留存當(dāng)年有效的職稱證書外，還需要留存當(dāng)年具有這些職稱人員的勞動(dòng)合同和工資發(fā)放記錄作為備查材料。同時(shí)，從《公告》中還可以看出，企業(yè)的技術(shù)人員如持有執(zhí)（職）業(yè)資格證書也可以作為職稱證書使用。

（3）關(guān)于《公告》第三項(xiàng)“從事環(huán)境保護(hù)設(shè)施運(yùn)營(yíng)服務(wù)的年度營(yíng)業(yè)收入、總收入及其占比等情況說明”。

該項(xiàng)要求主要是用來滿足60 號(hào)《公告》中第二條第四項(xiàng)規(guī)定的從事環(huán)保設(shè)施運(yùn)營(yíng)服務(wù)年度收入占比不低于60%的要求。《公告》公開了企業(yè)從事污染治理設(shè)施的范圍，被列入《公告》所附的《環(huán)境污染治理范圍》的服務(wù)均被視為從事環(huán)保設(shè)施運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入范圍，同時(shí)還明確，從事出售、出租設(shè)施取得的收入不屬于從事環(huán)保設(shè)施運(yùn)營(yíng)服務(wù)的年度營(yíng)業(yè)收入。

（4）關(guān)于《公告》第四項(xiàng)“可說明企業(yè)具備檢驗(yàn)?zāi)芰Γ瑩碛凶杂袑?shí)驗(yàn)室，儀器配置可滿足運(yùn)行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標(biāo)的檢測(cè)需求的材料”。

60 號(hào)《公告》第二條第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠需具備檢驗(yàn)?zāi)芰Γ瑧?yīng)建立實(shí)驗(yàn)室，配備滿足污染物所需要的檢測(cè)儀器。按照《公告》要求，企業(yè)在準(zhǔn)備留存材料時(shí)，一是要留存化驗(yàn)檢測(cè)儀器設(shè)備清單，清單中的儀器被列入《實(shí)施強(qiáng)制管理計(jì)量器具目錄》的，還需要留存相關(guān)檢定證書；二是要留存當(dāng)年污染物檢測(cè)的全部數(shù)據(jù)，從事危險(xiǎn)廢物的利用與處置的，還需留存危險(xiǎn)廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單。

（5）關(guān)于《公告》第五項(xiàng)“可說明當(dāng)年企業(yè)能保證其運(yùn)營(yíng)的環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運(yùn)行，使污染物排放指標(biāo)能夠連續(xù)穩(wěn)定達(dá)到國(guó)家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求的有關(guān)材料”。

第五項(xiàng)內(nèi)容是對(duì)60 號(hào)《公告》中第二條第六項(xiàng)規(guī)定的細(xì)化補(bǔ)充，《公告》要求企業(yè)準(zhǔn)備三項(xiàng)材料：一是申報(bào)項(xiàng)目清單及各項(xiàng)目基本情況簡(jiǎn)介；二是要留存環(huán)保設(shè)施運(yùn)營(yíng)期間主要污染物指標(biāo)排放達(dá)標(biāo)的數(shù)據(jù)，主要是提供所有在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，以及由具備資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)報(bào)告；三是要留存反映環(huán)境保護(hù)設(shè)施日常運(yùn)行情況的全部記錄，涉及自動(dòng)監(jiān)測(cè)儀器設(shè)備的，還需提供符合生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求的材料。

總之，《公告》明確了企業(yè)可準(zhǔn)備自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、第三方檢測(cè)報(bào)告及企業(yè)日常檢測(cè)記錄等材料，以證明其滿足60 號(hào)《公告》中第二條第六項(xiàng)的規(guī)定。

（6）關(guān)于《公告》第六項(xiàng)“僅從事自動(dòng)連續(xù)監(jiān)測(cè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)的第三方企業(yè)，提供反映運(yùn)營(yíng)服務(wù)期間自動(dòng)監(jiān)測(cè)故障后及時(shí)修復(fù)、監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)‘真、準(zhǔn)、全’等證明材料，無須再提供反映污染物排放連續(xù)穩(wěn)定達(dá)標(biāo)相關(guān)材料”。

第六項(xiàng)內(nèi)容是對(duì)60 號(hào)《公告》中第二條第六項(xiàng)規(guī)定的細(xì)化補(bǔ)充，重點(diǎn)是對(duì)從事自動(dòng)連續(xù)監(jiān)測(cè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)的企業(yè)需要留存的材料進(jìn)行了說明，企業(yè)只需留存反映運(yùn)營(yíng)服務(wù)期間自動(dòng)監(jiān)測(cè)故障后及時(shí)修復(fù)、比對(duì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)等證明材料即可，不用提供污染物排放連續(xù)穩(wěn)定達(dá)標(biāo)的證明材料。

4 《公告》對(duì)行業(yè)發(fā)展的影響

《公告》的發(fā)布進(jìn)一步為第三方污染防治企業(yè)落實(shí)所得稅優(yōu)惠政策指明了方向，第三方污染防治企業(yè)可自行判斷，符合條件即可向稅務(wù)部門申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)《公告》第二條要求留存?zhèn)洳橘Y料，供有關(guān)部門核查。預(yù)計(jì)未來將有更多的第三方污染防治企業(yè)申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，這樣可以在一定程度上降低污染治理成本、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激勵(lì)企業(yè)加大人才培養(yǎng)和技術(shù)投資力度，帶動(dòng)環(huán)境污染第三方治理行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高污染治理效果，為深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)發(fā)揮更大作用。