基于費(fèi)用構(gòu)成要素分析“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響

劉 玉

(亳州市蒙城縣住房發(fā)展中心，安徽 蒙城 233500)

0 引 言

“營(yíng)改增”稅收制度對(duì)建筑行業(yè)具有較大的影響，特別是對(duì)于建筑工程造價(jià)而言。然而，現(xiàn)階段許多企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”稅收制度的研究還存在一定的不足，從而降低了部分工程造價(jià)計(jì)算結(jié)果的精度，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成較大負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重情況下，工作人員無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)確定科學(xué)合理的工程造價(jià)，企業(yè)管理者無(wú)法直觀地獲取項(xiàng)目建設(shè)的具體情況，這制約了建筑工程造價(jià)精細(xì)化管理的發(fā)展進(jìn)程[1]。基于此，本文以某建筑工程項(xiàng)目為研究對(duì)象，提出了“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)影響的分析方法設(shè)計(jì)，為促進(jìn)建筑工程造價(jià)的發(fā)展提供保障。

1 “營(yíng)改增”與工程造價(jià)主要內(nèi)容分析

“營(yíng)改增”作為建筑工程發(fā)展中的一種特有的稅改措施，對(duì)建筑工程項(xiàng)目與工程造價(jià)具有較大的影響[2]。為了更好地研究“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響，本文首先對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)理論、建筑行業(yè)工程造價(jià)的概念以及發(fā)展現(xiàn)狀等進(jìn)行了一系列分析，為后續(xù)的研究提供基礎(chǔ)保障。“營(yíng)改增”包括營(yíng)業(yè)稅與增值稅，是財(cái)稅系統(tǒng)改革中的關(guān)鍵部分，具有較強(qiáng)的理論性，對(duì)社會(huì)各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展至關(guān)重要[3]。

營(yíng)業(yè)稅在廣義上指的是基于應(yīng)稅勞務(wù)，不受單位成本與費(fèi)用的限制，對(duì)單位或個(gè)人在一定周期內(nèi)，根據(jù)營(yíng)業(yè)額的實(shí)際情況征收的一種稅，稅負(fù)相對(duì)固定[4]。增值稅通常情況下，指的是一種流轉(zhuǎn)稅，與營(yíng)業(yè)稅之間存在一定的差異，主要是商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中，受到稅率變化的影響，會(huì)產(chǎn)生一定的增值額，采用抵扣制原理，根據(jù)增值稅率進(jìn)行征收，主要由消費(fèi)者承擔(dān)[5]。基于納稅規(guī)模與方式的不同，增值稅納稅人在廣義上來(lái)說(shuō)，不單單是單位或個(gè)人，而是小規(guī)模納稅人與一般納稅人。由于稅收的征收范圍、稅率以及計(jì)稅方式不同，營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間存在一定的差異性[6]。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)等，稅率的波動(dòng)與增值稅相比較不穩(wěn)定，通常在 3%～20% 波動(dòng)，稅目不同，其稅率也不同，例如建筑行業(yè)的稅率為 3%，以價(jià)內(nèi)稅為主要價(jià)稅組成，稅金的征收部門為地稅局，稅金分成由地方財(cái)政組成[7]。增值稅的征收范圍主要包括銷售不動(dòng)產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)、電信行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等，我國(guó)現(xiàn)行增值稅屬于比例稅率，根據(jù)應(yīng)稅行為一共分為13%、9%、6%三檔稅率及5%、3%兩檔征收率。稅金的征收部門為國(guó)稅局[8]。

現(xiàn)階段，我國(guó)建筑行業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的研究仍然存在一定的不足，這對(duì)建筑工程造價(jià)存在較大的影響，主要體現(xiàn)在“營(yíng)改增”稅收制度實(shí)施后，實(shí)際建筑工程造價(jià)與預(yù)期建筑工程造價(jià)之間偏差較大，整體工程造價(jià)的計(jì)算結(jié)果的精度較低，缺乏說(shuō)服力。

工程造價(jià)在廣義與狹義角度的含義不同，基于廣義的角度來(lái)說(shuō)，工程造價(jià)指的是工程在整體建設(shè)中的成本與所需費(fèi)用，從工程決策到竣工階段，整體支付的投資費(fèi)用，包括固定投資費(fèi)用與無(wú)形投資費(fèi)用；基于狹義角度來(lái)說(shuō)，工程造價(jià)指的是施工單位在完成一個(gè)工程項(xiàng)目后，所有費(fèi)用的總和，包括機(jī)械費(fèi)用、材料費(fèi)用等，為工程項(xiàng)目建設(shè)的整體交易價(jià)格。當(dāng)前，我國(guó)建筑行業(yè)工程造價(jià)領(lǐng)域的研究逐漸成熟，然而，由于影響工程造價(jià)精確度的因素較多，導(dǎo)致部分建筑工程項(xiàng)目造價(jià)仍然存在缺陷，對(duì)建筑行業(yè)的整體發(fā)展存在不利影響。

2 “營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響研究

2.1 構(gòu)建“營(yíng)改增”造價(jià)影響模型

為了提高“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)影響分析結(jié)果的精度，本文從費(fèi)用構(gòu)成要素的分析方法出發(fā)，構(gòu)建“營(yíng)改增”工程造價(jià)影響模型。首先，對(duì)“營(yíng)改增”前建筑工程造價(jià)不含稅的費(fèi)用構(gòu)成要素結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，獲取“營(yíng)改增”前工程造價(jià)的表達(dá)式為：

P=pw+py+px+pa+pb

(1)

式中：P為“營(yíng)改增”前的建筑工程造價(jià)；pw為工程建設(shè)中的人工費(fèi)；py為工程建設(shè)中的材料費(fèi)；px為工程建設(shè)中的機(jī)具使用費(fèi)；pa為工程建設(shè)中的企業(yè)管理費(fèi)；pb為工程建設(shè)中的規(guī)費(fèi)。以上所有組成結(jié)構(gòu)費(fèi)用均不含稅。通過(guò)上述關(guān)系表達(dá)式，獲取“營(yíng)改增”前，建筑工程造價(jià)費(fèi)用構(gòu)成要素的結(jié)構(gòu)，如圖1所示。

圖1 工程造價(jià)費(fèi)用構(gòu)成要素結(jié)構(gòu)示意圖

如圖1所示，工程造價(jià)費(fèi)用構(gòu)成要素主要包括以上五個(gè)組成部分，基于增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅收比例的不同，各個(gè)構(gòu)成要素“營(yíng)改增”后的稅收情況也存在差異。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合一般計(jì)稅方法，設(shè)定工程建設(shè)費(fèi)用構(gòu)成要素的權(quán)重，將工程造價(jià)的波動(dòng)情況設(shè)置為造價(jià)影響的衡量指標(biāo)，構(gòu)建造價(jià)影響模型。在造價(jià)影響模型中設(shè)置增減平衡點(diǎn)，根據(jù)稅率與征收率權(quán)重的不同，調(diào)整工程造價(jià)費(fèi)用構(gòu)成要素的增減平衡點(diǎn)作為模型的輸入層，將工程項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用占造價(jià)比例的值作為模型的輸出層，用來(lái)判斷工程造價(jià)的波動(dòng)幅度，進(jìn)而預(yù)測(cè)“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)影響程度的變化趨勢(shì)。

2.2 計(jì)算“營(yíng)改增”后工程造價(jià)相關(guān)參數(shù)

在上述“營(yíng)改增”造價(jià)影響模型構(gòu)建完畢的基礎(chǔ)上，對(duì)工程造價(jià)的相關(guān)參數(shù)進(jìn)行計(jì)算。首先，在建筑工程增值稅模式下，根據(jù)工程造價(jià)的增減幅度，計(jì)算各個(gè)分項(xiàng)工程費(fèi)用要素的具體變動(dòng)情況，計(jì)算公式為：

(2)

式中：Δ為建筑工程項(xiàng)目中各個(gè)分項(xiàng)工程費(fèi)用要素變動(dòng)情況；C1為工程造價(jià)“營(yíng)改增”后的造價(jià)數(shù)據(jù)；C為工程造價(jià)“營(yíng)改增”前的造價(jià)數(shù)據(jù)。通過(guò)計(jì)算，獲取工程造價(jià)費(fèi)用要素變動(dòng)情況，進(jìn)而得出造價(jià)增減的幅度。設(shè)置建筑工程項(xiàng)目費(fèi)用的動(dòng)態(tài)調(diào)整系數(shù)與綜合調(diào)整系數(shù)，結(jié)合上述構(gòu)建的“營(yíng)改增”造價(jià)影響模型，對(duì)項(xiàng)目造價(jià)“營(yíng)改增”后的影響程度進(jìn)行研究分析。

將建筑工程中的費(fèi)用構(gòu)成要素的進(jìn)項(xiàng)稅額相加所得到的“營(yíng)改增”前工程造價(jià)，其稅額值相對(duì)固定，因此，工程造價(jià)稅金的計(jì)算較明確。然而，“營(yíng)改增”后工程造價(jià)稅額值不是固定的值，受到各個(gè)費(fèi)用構(gòu)成要素的影響，會(huì)隨時(shí)發(fā)生改變，此時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整工程造價(jià)稅收的計(jì)價(jià)模式，在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，綜合考慮稅前各項(xiàng)費(fèi)用的變化，將“營(yíng)改增”后工程造價(jià)的變值轉(zhuǎn)換為定值，進(jìn)而確定工程項(xiàng)目“營(yíng)改增”后的計(jì)價(jià)數(shù)額，結(jié)合建筑工程價(jià)稅分離的原則，獲取結(jié)果精確度相對(duì)較高的工程項(xiàng)目造價(jià)信息。建筑材料費(fèi)用在建筑工程中應(yīng)用廣泛，且對(duì)工程造價(jià)具有較大的影響，基于此，本文對(duì)“營(yíng)改增”后建筑材料的費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)計(jì)算，為后續(xù)造價(jià)敏感性分析提供參考依據(jù)。將建筑材料費(fèi)用造價(jià)計(jì)價(jià)方式設(shè)置為價(jià)稅分離的方式，當(dāng)建筑材料單價(jià)發(fā)生變化時(shí)，整體的材料費(fèi)用也會(huì)發(fā)生改變。綜合考慮建筑材料適用的增值稅稅率，計(jì)算材料費(fèi)用工程造價(jià)，公式為：

(3)

式中：E為建筑材料費(fèi)用造價(jià)；E1為在營(yíng)業(yè)稅下，建筑工程使用材料原價(jià)；β1為建筑材料適用增值稅的稅率；E2為建筑材料運(yùn)雜費(fèi)；β2為建筑材料運(yùn)輸過(guò)程中產(chǎn)生的損耗率；β3為建筑材料采購(gòu)后的保管費(fèi)率。通過(guò)上述公式的計(jì)算，獲取到建筑工程中，使用材料的費(fèi)用造價(jià)結(jié)果，作為“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)影響的關(guān)鍵參數(shù)，對(duì)工程造價(jià)敏感性分析具有重要意義。

2.3 基于費(fèi)用構(gòu)成要素分析“營(yíng)改增”造價(jià)敏感性

基于上述“營(yíng)改增”工程造價(jià)相關(guān)參數(shù)計(jì)算結(jié)果，結(jié)合敏感性分析方法與費(fèi)用構(gòu)成要素，共同對(duì)“營(yíng)改增”后工程造價(jià)敏感性進(jìn)行全方位的分析。首先，明確工程造價(jià)中，對(duì)工程項(xiàng)目具有重大影響的敏感性因素，進(jìn)而判斷“營(yíng)改增”后工程項(xiàng)目抗風(fēng)險(xiǎn)分析能力。調(diào)整“營(yíng)改增”造價(jià)影響模型中的費(fèi)用影響因素權(quán)重，控制工程建設(shè)各個(gè)分項(xiàng)工程費(fèi)用變量的數(shù)值，根據(jù)敏感性分析指標(biāo)，獲取“營(yíng)改增”工程造價(jià)敏感性變化的規(guī)律，如圖2所示。

圖2 “營(yíng)改增”工程造價(jià)敏感性變化規(guī)律

如圖2所示，隨著費(fèi)用影響因素權(quán)重的不斷增大，工程造價(jià)敏感性呈現(xiàn)快速上升的變化趨勢(shì)。綜合考慮建筑工程施工中的各項(xiàng)影響因素，由于各項(xiàng)影響因素的獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)，因此，本文采用單因素敏感分析的方式，獲取各個(gè)影響因素在“營(yíng)改增”后的造價(jià)比重。假設(shè)建筑工程建設(shè)中建筑材料與機(jī)械費(fèi)用比重保持不變，獲取其他各項(xiàng)費(fèi)用構(gòu)成因素對(duì)“營(yíng)改增”后工程造價(jià)的敏感性影響情況，計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表1。

表1 費(fèi)用構(gòu)成因素對(duì)“營(yíng)改增”工程造價(jià)敏感性影響

由表1可知，在各項(xiàng)費(fèi)用比重不斷調(diào)整的情況下，工程造價(jià)的增減幅度敏感性存在一定的差異，費(fèi)用比重越高的項(xiàng)目，其“營(yíng)改增”后的工程造價(jià)上漲幅度越大。其中，企業(yè)管理費(fèi)用與規(guī)費(fèi)“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)敏感性的影響較大，工程項(xiàng)目各個(gè)費(fèi)用構(gòu)成要素稅率比重不同，對(duì)工程造價(jià)的變化具有明顯影響。

3 對(duì)比分析

為了對(duì)本文提出的“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)影響分析的可行性做出進(jìn)一步分析，進(jìn)行了如下實(shí)驗(yàn)。本次實(shí)驗(yàn)選取某地區(qū)X樓盤建筑工程項(xiàng)目作為研究對(duì)象，該工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)容包括構(gòu)筑工程、土建、綠化、道路鋪地等。建設(shè)該工程項(xiàng)目的施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)年限較長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)范圍較廣泛，以土建工程設(shè)計(jì)、土方工程、裝修裝飾建設(shè)工程施工為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，企業(yè)的納稅信用良好，等級(jí)為B級(jí)。在該工程項(xiàng)目進(jìn)行“營(yíng)改增”前，報(bào)價(jià)人員根據(jù)企業(yè)定額，生成的工程項(xiàng)目造價(jià)量清單報(bào)價(jià)為4 560.5元/m2。在掌握上述信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)施工企業(yè)以往建設(shè)的工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)，獲取該施工企業(yè)近幾年在“營(yíng)改增”前的稅負(fù)變化情況，如圖3所示。

圖3 施工企業(yè)“營(yíng)改增”前稅負(fù)平衡曲線

通過(guò)如圖3所示的稅負(fù)平衡曲線，獲取該施工企業(yè)“營(yíng)改增”前的稅負(fù)數(shù)據(jù)信息與進(jìn)項(xiàng)成本比例信息。在此基礎(chǔ)上，將上述本文設(shè)計(jì)的基于費(fèi)用構(gòu)成要素分析的方法，應(yīng)用到該工程項(xiàng)目中，對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)量清單的報(bào)價(jià)情況進(jìn)行分析。首先，采集施工企業(yè)與X樓盤建筑工程項(xiàng)目的相關(guān)信息與資料，結(jié)合費(fèi)用構(gòu)成要素量化與BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)原則，建立“營(yíng)改增”工程造價(jià)模型，根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況，設(shè)定模型中工程造價(jià)費(fèi)用影響因素指標(biāo)個(gè)數(shù)，輸入項(xiàng)目含稅后的建設(shè)單方報(bào)價(jià)，作為模型輸出層的神經(jīng)元；設(shè)置工程造價(jià)模型的網(wǎng)絡(luò)層數(shù)為4，隱含層個(gè)數(shù)為10。采用梯度學(xué)習(xí)算法，根據(jù)模型中神經(jīng)元的閾值，設(shè)置“營(yíng)改增”工程造價(jià)模型的學(xué)習(xí)因子。將該實(shí)驗(yàn)中施工企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)樣本，輸入到“營(yíng)改增”工程造價(jià)模型中，通過(guò)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對(duì)工程報(bào)價(jià)進(jìn)行預(yù)測(cè)。利用MATLAB分析軟件，模擬樓盤建筑工程項(xiàng)目的施工情況，選取20組樣本工程，作為本次實(shí)驗(yàn)的訓(xùn)練組，設(shè)置工程造價(jià)模型的迭代次數(shù)，實(shí)時(shí)記錄工程造價(jià)的變化情況以及誤差收斂速度，進(jìn)而獲取樣本工程造價(jià)訓(xùn)練的均方誤差。

設(shè)置本文提出的基于費(fèi)用構(gòu)成要素的工程造價(jià)分析方法為實(shí)驗(yàn)組，傳統(tǒng)的工程造價(jià)分析方法為對(duì)照組，對(duì)比兩種“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)影響分析方法各個(gè)分項(xiàng)工程內(nèi)容報(bào)價(jià)結(jié)果的均方誤差，結(jié)果見(jiàn)表2。

表2 “營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)影響分析結(jié)果誤差對(duì)比

由表2可知，本文提出的基于費(fèi)用構(gòu)成分析方法，對(duì)各個(gè)分項(xiàng)工程“營(yíng)改增”后的造價(jià)進(jìn)行了相應(yīng)的分析，最終獲取到的分項(xiàng)工程報(bào)價(jià)結(jié)果的誤差較傳統(tǒng)工程造價(jià)分析方法小，整體工程造價(jià)分析結(jié)果的準(zhǔn)確率更加具有優(yōu)勢(shì)。

4 結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)建筑工程行業(yè)的發(fā)展，長(zhǎng)期實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅收方式，其稅負(fù)存在不均等的現(xiàn)象。“營(yíng)改增”稅收制度提出后，稅負(fù)不均的情況有了較大的改善，然而對(duì)于“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的研究仍然存在一定的不足。本文基于費(fèi)用構(gòu)成要素的分析研究方法，獲取了“營(yíng)改增”后建筑工程造價(jià)費(fèi)用各個(gè)組成因素對(duì)工程造價(jià)的整體影響。根據(jù)影響分析結(jié)果及時(shí)制定相應(yīng)的解決方案，可為建筑工程造價(jià)領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展提供保障。