建設項目推行施工過程結算中存在的若干問題探討*

姜安民，董彥辰，熊奇偉

（1.湖南城建職業技術學院,湖南 湘潭 411100；2.中南林業科技大學土木工程學院,湖南 長沙 410004；3.湖南友誼國際工程咨詢股份有限公司,湖南 長沙 410005）

建設項目竣工“結算難”的頑疾由來已久，一直未能得到很好的解決。通常在期中結算過程中一些變更、簽證及索賠得不到及時處理，進而導致竣工結算中出現了結算資料遺失不完整，或者因人員變動大對于一些模糊不清晰的變更、簽證及索賠舉證難、厘清難等問題[1-2]。“結算難”是拖欠工程款與農民工工資的主要因素之一，政府先后出臺了相關文件進行指導與約束，如《國務院辦公廳關于全面治理拖欠農民工工資問題的意見》（國辦發〔2016〕1 號）、《住房和城鄉建設部關于加強和改善工程造價監管的意見》（建標〔2017〕209 號）等。并在2020 年1 月8 日國務院召開的常務會議明確提出在建設工程領域全面推行過程結算，以解決“結算難”的問題[3]。

目前，施工過程結算在我國處于起步階段，相關研究相對較少，研究內容缺乏系統性，未能全面地對施工過程結算產生背景、實施過程及實施目的等一系列問題進行很好的梳理。如王叢虎等分析了我國現行結算支付體系的弊端，并提出了構建以“過程”為中心的工程結算支付體系[4]；田建紅等介紹了研究的背景，指出了當前結算支付方式的弊端及推行施工過程結算的意義、推行施工過程結算存在的問題和制約的因素[5]；李建平闡述了對施工過程結算的認識，總結了傳統結算方式中存在的問題，并指出了施工企業做好過程結算管理工作要點等[6]。

本文系統梳理了傳統竣工結算中存在的各類問題，通過文獻分析，界定了施工過程結算的基本概念，并闡明了其適用情況；探討了施工過程結算節點的劃分，并對價款結算的條件、支付比例及施工過程結算的保障措施進行了論述；對推行施工過程結算各個層面的意義進行了深入剖析；最后，提出了基于TOPSIS 的施工過程結算優劣的量化評價方法。本次針對施工過程結算的研究較為系統，研究的內容相對全面，同時首次提出了施工過程結算優劣的量化評價方法，此方法可以較為客觀地對施工過程結算的適用性進行評價，對推動我國建設項目施工過程結算有著積極的促進作用。

1 建設項目傳統竣工結算中存在的問題

通過文獻研究及專家調查等方法，對竣工結算過程中存在的問題進行梳理，將主要問題劃分為4大類，見第123 頁表1。

表1 竣工結算中存在的問題

由于上述問題的存在，會直接導致結算周期變長，結算過程變得異常復雜，進而出現企業收款難、項目墊資多、三角債等問題的出現，極易衍生出工程款及農民工工資的拖欠等現象。在文獻[1]、[4]、[5]、[6]、[7] 中均對此做出闡述，各省住房和城鄉建設主管部門也明確肯定了目前竣工結算難、拖欠工程款及農民工工資問題的存在[8]。

2 施工過程結算概述

2.1 施工過程結算概念的界定

2.1.1 施工過程結算

施工過程結算也稱為“分段結算”或“期間結算”[4]，如浙江，便稱為“施工分段結算”[9]，叫法總體上以施工過程結算為主，如廣東、甘肅、吉林等[10-12]。施工過程結算的概念與現行的計價規范及合同示范文本尚未統一，屬于GB 50500—2013《建設工程工程量清單計價規范》中的期中結算，但無完全對應的概念[9]。對施工過程結算表述的整理見表2。

表2 施工過程結算概念匯總表

通過對各級建設行政主管部門及學者對施工過程結算概念的定義進行梳理，可知施工過程結算的概念并非首次出現，如：早在《建設工程價款結算暫行辦法》（財建〔2004〕369 號）中提到的按月（分段）結算，其實質就是過程結算，只是沒有嚴格執行此辦法，未得到有效推廣。各建設行政主管部門及學者對施工過程結算的理解也基本一致，僅在表述上存在一定差異，無實質性的區別。施工過程結算是指建設項目實施過程中，基于施工合同、補充協議等文件，發承包雙方對結算周期內完成的所有工程內容進行的工程價款確認及支付活動。所有工程內容應包括變更、索賠、簽證等。

2.1.2 施工過程結算的適用情況

總體來看，施工過程結算適用于建設周期相對較長的建設項目，如：東莞市住房和城鄉建設局建設工程實施過程結算管理辦法中明確指出，合同工期在一年及以上的項目全面推行施工過程結算[10]。同時，吉林、甘肅等地也明確指出對合同工期在一年及以上的房屋建筑及市政工程中推行過程結算[11-12]。然而在四川、浙江等地則將合同工期提高至一年半到兩年[9]。綜上，本文認為施工過程結算主要適用于房屋建筑及市政工程（其他工程若合同工期較長也建議采取施工過程結算），合同工期在一年至兩年（應結合各省的實際情況確定，不應統一劃線）的新建工程。

2.2 施工過程結算節點（周期）的劃分

針對結算節點的確定各地建設行政主管部門及學者們的建議也存在一定差異。如：可以按照分部（分項）工程、控制性節點工程、專業工程或專業分包工程等確定[10]；也可以按照工程的工期、主要特征、主要結構或施工周期進行劃分；甘肅和山西等地則采用按月和分段兩種支付方式，并提出結算周期不超過3 個月的規定[7]。

綜上，本文認為結算節點的設置不應受限制，但應結合結算周期內應支付的工程價款多少而限定結算周期，通過此結算周期調整結算節點。若根據結算節點確定的結算周期內工程價款過高，可調整結算節點，使得結算周期變短，進而避免了施工單位墊資施工的現象；若根據結算節點確定的結算周期內工程價款很低，則可調整結算節點，使得結算周期變長，減少結算次數，進而降低過程結算的工作量。

2.3 施工過程結算的價款支付

對已完成合格的工程應予以計量計價并支付工程款（發包人導致的工程質量不合格除外），同時對施工過程結算的審核應有時間限制，若發包人故意拖延審核的視為對審核內容認可（遇特殊因素或不可抗力除外）。關于施工過程結算價款支付比例各省的要求不盡相同，但下限要求最低支付比例不少于75%，最高可達100%，同時一些專家建議支付比例在80%～90%之間[7]。綜上，本文認為在本結算周期內完成的質量合格的工程價款（含變更、簽證、索賠等）應予以支付，若延遲支付應計算相應違約金。介于建設項目施工利潤率低、資金周轉率更低的客觀因素，建議支付比例應不低于85%。

2.4 施工過程結算的保障措施

施工過程結算的順利推行首先應制定或完善與之相對應的法律法規，建立健全的監督管理制度。嚴格的獎懲措施是施工過程結算真正落地實施的重要保障。如：可以將建設工程施工過程結算納入信用管理，對過程結算的主體企業采取加分或扣分的獎懲措施[10]；一些省份明確指明未按規定完成施工過程結算的，不應組織竣工驗收，工程不得投入使用[7]。綜上，本文認為施工過程結算的順利推行應具有健全的制度作為保障，除此之外應及時搜集整理推行施工過程結算中衍生出的新問題，并及時解決，進而真正實現施工過程結算的目的。

3 施工過程結算的意義

本文對推行施工過程結算的意義進行梳理，并參考相關文獻[5，13]，總結如下3 點。

3.1 解決竣工結算難的問題，提高結算的時效性與準確性

投資大、建設周期長是工程建設項目的主要特點。在項目整個施工過程中所涉及的變更、簽證及索賠等事項普遍較多。很多變更、簽證事項涉及的舉證資料多、過程復雜，如果不能及時處理且留到最后竣工結算，通常會使得原本相對簡單的事情變得異常復雜。如：變更、簽證及索賠等相關事項不能及時處理，隨著時間推移，一些重要的過程資料很容易丟失；隨著人員的流動，當時項目管理的實際情況難還原、難舉證，導致竣工結算時，發承包雙方各執一詞，推諉扯皮不斷，造成了雙方人力、物力、精力的極大消耗。實行過程結算后，遇到變更、簽證及索賠事項可以及時解決，雙方爭議部分易舉證，人員在場結算資料齊全，通常不會因人員、資料等因素而拖延結算。采取施工過程結算更具有準確性和時效性，整個項目的結算時間可明顯縮短，發承包雙方避免了重復計量與核價，結算工作量大大減少。

3.2 從制度上遏止農民工工資拖欠現象發生，解決民生問題

農民工工資拖欠現象由來已久，其中“結算難”、“收款難”是導致農民工工資拖欠的重要因素之一，通過推行施工過程結算可以分階段快速將工程款結清，讓農民工盡早拿到錢。推行施工過程結算旨在構建拖欠民工薪酬協調聯防體系。目前我國農民工群體龐大，勞動密集程度高，從業門檻低，對工人技術含量要求不高，多重因素的影響導致農民工欠薪一直存在，并未得到徹底解決。欠薪事件頻發，激化了社會矛盾，嚴重地影響到了社會和諧，增加了社會不穩定因素。介于此，推行完善健全的施工過程結算機制，可以使農民工工資及時得到發放，解決民生問題。

3.3 提高結算效率，提升造價管理效能

推行施工過程結算，當工程變更發生時，可以及時找出引起工程變更的各類因素，第一時間對施工合同中的類似問題進行完善處理，盡早對類似風險找出解決辦法，合理分擔，預防超進度支付現象的出現。推行施工過程結算后，發承包雙方將對工程造價信息的變化變得更加敏銳，如：雙方對材料價格信息將加大關注，進而降低了因材料價格失準或異常變動帶來的風險，加強了企業的成本管理。施工過程結算是建設工程項目造價管理的重要環節，通過推行施工過程結算可以將造價管理更加全面地貫穿于建設項目的施工階段，對于現場的變更、簽證及索賠可以及時取證，完成計量計價，在本周期內完成結算，進而實現對施工過程中造價管理的風險預防與化解。推行施工過程結算可以對建設項目施工階段的造價進行動態控制，對建設項目全過程造價管理目標的實現起到巨大的促進作用。

4 施工過程結算優劣的量化評價方法

學者們普遍認為推行施工過程結算優于傳統的期中+竣工結算，然而目前多是進行一些定性分析，缺少量化評價方法，需要用客觀的數據來證明施工過程結算存在一定優勢，這樣更具說服力。本文提出采用逼近理想解法（TOPSIS 法[15）]來判斷兩種結算方式的優劣。方法具體操作流程見圖1。

圖1 不同結算方案優劣比選模型

4.1 建立施工結算方案初始判斷矩陣

1）確定結算方案集合。施工結算方案有兩種，即施工過程結算與傳統的期中+竣工結算，則施工結算方案集合為P={P1，P2}。

2）建立評判指標體系。綜合考慮傳統竣工結算中存在的問題及引發的不良后果，結合施工過程結算的意義，建立評判指標體系并制定評語，對評語進行賦分，見表3。

表3 施工結算方式優劣評判指標體系

3）形成初始判斷矩陣。建立初始判斷矩陣前要建立評語集合，根據結算方案的評語，建立評判指標集合，進而形成初始判斷矩陣。評判指標集合r={r1，r2，r3，r4，r5，r6，r7}，則形成的判斷矩陣為

式中：rij為評判指標初始判斷值。

4.2 標準化決策矩陣

若量綱不統一，需進行無量處理[15]（標準化處理），得到標準化決策矩陣為

由于本研究中直接采用賦分方法，故量綱統一，無需再進行處理。

4.3 加權標準化決策矩陣

評判指標權重的計算方法較多，但計算過程普遍較為復雜。本文提出一種新的賦權方法“0-6 評分法”，此方法是在傳統的“0-4 評分法”[16]基礎上改進而來，評價過程簡單，結果可靠，具體權重計算流程如下。

1）建立成對比較矩陣。邀請專家將評判指標兩兩比較，根據相對重要程度，建立成對比較矩陣，見表4。

表4 0-6 評分法成對比較矩陣

各指標比較過程中，具體量化規則見表5。

表5 0-6 評分法量化規則

2）計算指標權重。令a12+a13+a14+a15+a16+a17=a1，a21+a23+a24+a25+a26+a27=a2，…，a71+a72+a73+a74+a75+a76=a7，則評判指標Xn的權重為

由所有評判指標組成權重向量為

3）加權標準化決策矩陣。B 的列向量與0-6評分法所求權重wi相乘，得到加權標準化決策矩陣F 為

4.4 貼近度分析

貼近度分析的具體操作為

式中：F+為正理想解；F-為負理想解。兩種方案與理想解的距離為

式中：D+i為與正理想解的距離；D-i為與負理想解的距離；f+j與f-j分別為F+與F-相對應的元素。

貼近度分析公式為

貼近度分析結果具體解釋，見表6[17]。

表6 貼近度分析結果解釋

最后C+i較大者為較優方案。即可以從施工過程結算與期中結算+加竣工結算二者中做出優劣選擇，進而證明施工過程結算的優勢所在。

5 結束語

1）通過文獻研究及專家調查，將建設項目傳統竣工結算中存在的問題歸為：結算資料不具備有效性、結算邏輯紊亂、結算資料不可計量計價、其他導致竣工結算進度緩慢的因素四大類；資料不規范或與現場實際不符、文件中的簽字與蓋章無效、費用缺項或費用重復計取、匯總與明細合計不符等14 個小類別。

2）對施工過程結算的概念進行類比，發現各建設行政主管部門及學者對施工過程結算的理解基本一致，僅在表述上存在一定差異，無實質性的區別。本文定義為：施工過程結算是指建設項目實施過程中，基于施工合同、補充協議等文件，發承包雙方對結算周期內完成的所有工程內容進行的工程價款確認及支付活動。所有工程內容應包括變更、索賠、簽證等。

3）研究發現，施工過程結算主要適用于房屋建筑及市政工程，合同工期在一年至兩年（應結合各省的實際情況確定，不應統一劃線）的新建工程；結算節點的設置不應受限制，但應結合結算周期內應支付的工程價款多少而限定結算周期，通過此結算周期調整結算節點；建設項目施工有著利潤率低、資金周轉率更低的特點，建議每次支付比例應不低于85%。

4）順利推行施工過程結算應以健全的制度作為保障，除此之外，應及時搜集整理推行施工過程結算中衍生出的新問題，并及時解決，從而真正達到施工過程結算的目的。

5）基于TOPSIS 的施工過程結算優劣的量化評價方法，可以較為客觀地對施工過程結算的適用性進行評價，評價結果可以作為推進施工過程結算完全落地的重要依據。