關(guān)于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的思考

陽 慧

（北京雙高志信人力資源有限公司，北京 100032）

在企業(yè)發(fā)展過程中，建立可靠的內(nèi)部財務(wù)控制機制可以為企業(yè)管理提供必要的依據(jù)，有助于更好地優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟活動。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立可以有效地保證企業(yè)財產(chǎn)的安全、會計記錄的可靠性、企業(yè)管理會計信息的及時性和企業(yè)收益的增加，有助于降低風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的缺陷，及時消除風(fēng)險。因此有必要針對財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題展開研究。

一、財務(wù)內(nèi)部控制概念

就企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制而言，其主要是指為了確保企業(yè)各類財產(chǎn)的安全完整，提升企業(yè)財會信息質(zhì)量，從而達到經(jīng)濟活動高效穩(wěn)定運行的目的，而采取明確企業(yè)各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范授權(quán)審批流程，加強成本費用支出管理以及原始材料憑證管理等一系列手段方法，保障企業(yè)財務(wù)活動合法合規(guī)以及高效穩(wěn)定運行的管理控制模式。

二、加強財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的作用

（一）能夠為企業(yè)決策提供有用的財務(wù)信息

內(nèi)部控制的實施是一個系統(tǒng)的、動態(tài)的過程，可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)對公司的決策至關(guān)重要。因此，確保企業(yè)管理信息和財務(wù)信息的真實性和完整性就顯得尤為重要。有效的財務(wù)內(nèi)部控制能夠充分保證企業(yè)財務(wù)工作的規(guī)范和高效，從而提高企業(yè)財務(wù)信息的真實性、完整性和及時性，為企業(yè)決策提供有用的財務(wù)信息。

（二）能夠推動企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)

財務(wù)內(nèi)部控制體系的建立健全，能夠在一定程度上確保企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)信息的互聯(lián)互通，促使各部門積極溝通與相互配合，而且有助于企業(yè)短期目標與長期目標的統(tǒng)籌，從而提升企業(yè)經(jīng)營管理的整體性與完整性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

（三）能夠防范風(fēng)險，提高企業(yè)的管理水平

財務(wù)內(nèi)部控制的核心就是對于風(fēng)險的控制，通過對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范、對企業(yè)資金運轉(zhuǎn)的預(yù)算管理、對企業(yè)各類數(shù)據(jù)信息的實時跟蹤監(jiān)測以及對各項經(jīng)營管理工作的審計監(jiān)督，及時識別企業(yè)運營管理過程中所面臨的各類風(fēng)險因素，并第一時間采取風(fēng)險防范與控制措施，從而能夠提升企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，提升企業(yè)綜合管理水平。

（四）能夠確保企業(yè)資金的安全完整

科學(xué)完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，能夠確保財務(wù)內(nèi)部控制工作的有效落實，從而加強企業(yè)運營管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理力度，避免資金的不必要浪費，進而確保企業(yè)資金的高效利用以及資金的安全完整性。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的手段

第一，授權(quán)審批控制。就企業(yè)財務(wù)管理而言，授權(quán)審批主要包括兩種類型：一是一般性授權(quán)，主要針對一般性經(jīng)營問題；二是特殊授權(quán)，主要用于大型目標操作。因此，授權(quán)審批控制對提高內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督水平具有重要意義。特別是企業(yè)的一切工作都必須經(jīng)過批準，任何未經(jīng)批準的行為都是嚴格禁止的。

第二，財產(chǎn)保全控制。該方法的主要目的是保護企業(yè)的財產(chǎn)，即在企業(yè)活動中采取有效措施保護企業(yè)資產(chǎn)，特別是建立專門管理和定期盤存的相關(guān)制度和規(guī)范。

第三，全面預(yù)算控制。預(yù)算控制不僅是重要的工具和模型，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。通過預(yù)算的編制和實施，可以加強內(nèi)部財務(wù)控制，促進內(nèi)部財務(wù)管理資源的有效利用，不斷提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和市場競爭力。

第四，業(yè)績評價控制。任何制度的實施都需要績效考核制度作為激勵和保障。因此，業(yè)績評價控制也是國內(nèi)企業(yè)財務(wù)控制的重要工具。企業(yè)必須建立科學(xué)合理的財務(wù)管理評價機制，全體員工必須通過驗證結(jié)果對管理效率進行評價，從而發(fā)現(xiàn)問題并提供必要的對策。

四、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控管理意識淡薄

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟體制的不斷完善和優(yōu)化，企業(yè)對于財務(wù)內(nèi)部控制的重視度逐漸加強，財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)也在各大企業(yè)內(nèi)部紛紛推進，同時取得了一定進展。但現(xiàn)如今，各大企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的推進速度大幅度減緩，建設(shè)工作受到一定阻礙，造成這種現(xiàn)象的首要原因就是財務(wù)內(nèi)部控制管理意識過于淡薄。而財務(wù)內(nèi)控管理意識淡薄的主要原因，可歸結(jié)于如下幾點：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標中沒有財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，致使企業(yè)管理層“重經(jīng)營、輕管理”，管理層對財務(wù)內(nèi)部控制的不重視，致使企業(yè)基層員工對財務(wù)內(nèi)部控制的不正確認知；二是財務(wù)內(nèi)部控制培訓(xùn)力度較弱，缺乏學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)部控制理論、提升財務(wù)內(nèi)部控制意識的平臺與機會。這些問題如果不能及時解決，長此以往，將會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系止步不前，財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展缺乏足夠動力，進而影響企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制體系不科學(xué)

我國實行市場經(jīng)濟制度的時間較短，在很多方面仍需要加強，就企業(yè)而言，對內(nèi)控制等制度仍然沒有完善，大部分的企業(yè)仍然處于摸索階段，真正建立健全內(nèi)部控制體系的企業(yè)較少。雖然在主要運行環(huán)節(jié)中制定了專門的內(nèi)部控制制度，但其實際發(fā)揮的作用仍然停留在表層，很多企業(yè)的事情直接由部門主管決定，之后再向管理層匯報。隨著企業(yè)的不斷壯大，各項業(yè)務(wù)開始發(fā)展，如果仍然按照當(dāng)時不走流程的處理方式，會極大程度上增加企業(yè)運行中的風(fēng)險，但企業(yè)管理層在建立內(nèi)部控制體系時，主要根據(jù)其他企業(yè)成功經(jīng)驗，照搬其體系模式，使得在運行過程中出現(xiàn)了很多問題。

（三）信息溝通不夠及時有效

內(nèi)部控制與管理之間的聯(lián)系是保證企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部監(jiān)督不間斷實施、促進決策及時進行的必要環(huán)節(jié)。同時，一些企業(yè)沒有意識到溝通機制在內(nèi)部管理中的重要性，忽視了部門間溝通的重要性，導(dǎo)致部門間信息不對稱、數(shù)據(jù)不可靠，難以充分利用內(nèi)部資源，影響企業(yè)溝通能力，阻礙內(nèi)部信息化平臺的運行，導(dǎo)致決策的片面性，影響判斷的準確性。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機制欠缺

內(nèi)部控制則是一個持續(xù)性的過程，要想企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制作用充分有效發(fā)揮，僅對內(nèi)部控制加以事后監(jiān)督，往往效率較低。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制制度得以切實執(zhí)行，其內(nèi)部控制須與本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的持續(xù)變化相適應(yīng)，需對企業(yè)內(nèi)部控制實施事前、事中及事后的及時有效監(jiān)督。當(dāng)前國內(nèi)大部分企業(yè)仍欠缺完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，致使財務(wù)內(nèi)部控制實施過程中因缺乏監(jiān)督難以發(fā)揮應(yīng)有作用。

（五）風(fēng)險評估機制有待進一步完善

隨著市場的逐漸開放化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險越來越多且極具復(fù)雜性。在這樣的情形下，風(fēng)險評估以及風(fēng)險控制尤為重要，做好風(fēng)險評估機制的完善工作，是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要內(nèi)容。但就現(xiàn)階段情況來看，由于資金、人才儲備、信息化建設(shè)等各方面因素的影響，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險控制工作不到位，其中最為明顯的就是風(fēng)險評估機制的完善度不夠，風(fēng)險評估未結(jié)合實際、評估不全面等現(xiàn)象普遍存在。

五、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的有效路徑

（一）加強財務(wù)內(nèi)控管理意識

完善財務(wù)內(nèi)部控制體系主要是通過提高財務(wù)管理者對財務(wù)內(nèi)控的認識，從而在企業(yè)文化形成和實施的全過程中繼承和發(fā)揚企業(yè)文化和財務(wù)集團的日常工作和行為規(guī)范，將內(nèi)部控制和管理文化融入財務(wù)團隊建設(shè)中。首先，企業(yè)管理者要率先認識到財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用，并積極學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)控理論知識與方法，發(fā)揮自身的帶頭模范作用。其次，帶動全體員工提高認識，并做好相應(yīng)的支持性工作，比如：加大對員工的素質(zhì)教育與技能培養(yǎng)；在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)財務(wù)內(nèi)部控制文化；完善財務(wù)內(nèi)部控制制度；做好財務(wù)內(nèi)部控制的宣傳工作等。以此來提升企業(yè)全體員工的財務(wù)內(nèi)控管理意識，并提升該意識在員工日常工作當(dāng)中的滲透力度。

（二）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制體系

財務(wù)內(nèi)部控制體系是財務(wù)內(nèi)部控制工作有序開展的基本保障，企業(yè)在建立或者完善自身財務(wù)內(nèi)部控制體系時，可從如下幾個方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查并系統(tǒng)分析自身實際情況以及所面臨的外部市場環(huán)境，通過集思廣益，對企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)內(nèi)部控制制度進行不斷調(diào)整優(yōu)化，從而確保制度的適用性。第二，若有必要，企業(yè)還可通過聘請外部財務(wù)內(nèi)控專家，對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度內(nèi)容加以指正，如此能夠很好解決企業(yè)對制度問題認識不清楚的現(xiàn)象，而且基于專家的豐富經(jīng)驗，能夠更客觀地發(fā)現(xiàn)制度中所存在的問題，并結(jié)合優(yōu)秀實踐案例以及專業(yè)理論知識，對癥下藥，從而提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的科學(xué)完整性。第三，由于財務(wù)內(nèi)部控制本身就是一項覆蓋面廣且內(nèi)容極為復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，僅憑借單一部門或者企業(yè)管理層，是無法支撐起財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，這是由時間、精力以及專業(yè)程度所決定的。鑒于此，企業(yè)需要組建一支專門的且專業(yè)化的內(nèi)控小組，定期就企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系中的相關(guān)內(nèi)容進行評估，及時調(diào)整完善系統(tǒng)中滯后的內(nèi)容與漏洞，從而確保體系的靈活性與適應(yīng)性，進而充分發(fā)揮體系的指導(dǎo)作用。

（三）提高信息溝通的有效性

有效的信息溝通可以提高企業(yè)的溝通效果，從而提高企業(yè)的管理水平。具體來說，一是要提高財務(wù)人員的素質(zhì)，提高溝通技巧；二是要利用先進的技術(shù)手段，促使企業(yè)內(nèi)部溝通更順暢。

1.提高財務(wù)人員素質(zhì)

企業(yè)需要制定完善的管理策略和程序，以實現(xiàn)招聘、培訓(xùn)、評估、晉升和獎勵制度。對于一般財務(wù)人員的公司登記制度，其聘任和不同崗位的聘任應(yīng)符合企業(yè)財務(wù)管理制度的相應(yīng)規(guī)定。設(shè)立財務(wù)人員的崗位，要相應(yīng)確定其職責(zé)和權(quán)力，讓員工了解企業(yè)的職責(zé)和具體需求。企業(yè)應(yīng)對新員工上崗前進行培訓(xùn)，包括企業(yè)的特殊技能和溝通技巧，加強關(guān)鍵控制制度的建設(shè)。通過人性化的服務(wù)和管理，使新員工能夠恪盡職守，發(fā)揮自己的技能和素質(zhì)。

2.采用信息化的財務(wù)管理手段

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)可以利用信息技術(shù)提高溝通的有效性及加強財務(wù)內(nèi)控管理。可以建立內(nèi)部信息交流平臺和企業(yè)數(shù)字控制系統(tǒng)，合并內(nèi)部各部門，利用計算機和信息平臺可以有效地控制財務(wù)的分布和使用，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)控制中存在的問題，及時消除數(shù)據(jù)差異，大大提高內(nèi)部控制和財務(wù)管理的能力和效率，并合理優(yōu)化企業(yè)資源配置。

（四）加強對財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是財務(wù)內(nèi)部控制的五要素之一，其對于財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性可想而知，在加強財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的過程中，企業(yè)可從這三個維度切入：一是事前的流程設(shè)置。在此階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在流程運行的關(guān)鍵節(jié)點設(shè)置監(jiān)察機制，一方面確保關(guān)鍵節(jié)點流程操作的規(guī)范性，另一方面有利于問題的及時發(fā)現(xiàn)。流程運行過程中，若某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，尤其是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就會影響整個流程的正常運行，因此通過監(jiān)察機制，能夠有效防范問題的進一步擴展，最大程度縮小影響范圍。二是事中的內(nèi)控執(zhí)行。財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督機制是非常重要的，如果該環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制，則會導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控的隨意性，最終影響企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的有效性，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過提升監(jiān)管部門的獨立性與權(quán)威性，加強監(jiān)管的動態(tài)化與實時性，來強化事中內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)管力度。三是事后的監(jiān)督評價。監(jiān)督評價是進一步發(fā)現(xiàn)問題與解決問題的關(guān)鍵，所以企業(yè)不僅要確保監(jiān)督評價的客觀性與公平公正性，還要充分應(yīng)用監(jiān)督評價結(jié)果，以此來激發(fā)員工的工作積極性，提升下一階段財務(wù)內(nèi)部控制成效。

（五）構(gòu)建科學(xué)有效的風(fēng)險評估機制

風(fēng)險評估作為財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，在財務(wù)內(nèi)部控制過程中發(fā)揮著極為關(guān)鍵的作用，因此構(gòu)建科學(xué)有效的風(fēng)險評估機制是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的一部分。風(fēng)險評估機制的構(gòu)建，具體可從這幾個方面著手：第一，在企業(yè)內(nèi)部成立專業(yè)化的風(fēng)險評估小組，小組成員可包含企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)主管、內(nèi)控委員會以及從外部聘請的財務(wù)內(nèi)控專家；第二，通過問卷調(diào)查、員工訪談、制度描述以及場景模擬等方法，對企業(yè)內(nèi)部管理中存在的潛在風(fēng)險點進行全面檢查，并結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點，通過定量分析、定性分析、動態(tài)分析、靜態(tài)分析等方法，對企業(yè)經(jīng)濟活動中存在的潛在風(fēng)險點進行全面檢查，并基于此編制風(fēng)險匯總表；第三，通過概率分析法、敏感度分析法等科學(xué)的分析方法，從風(fēng)險發(fā)生的可能性、風(fēng)險影響程度以及企業(yè)對風(fēng)險的容忍度這三個維度，進行風(fēng)險評估，并確定風(fēng)險等級；第四，根據(jù)風(fēng)險等級，繪制風(fēng)險矩陣圖，同時針對不同等級，制定不同的風(fēng)險防范措施與風(fēng)險控制方案，然后將這些內(nèi)容（風(fēng)險類型、等級、風(fēng)險描述、風(fēng)險源頭、風(fēng)險防范措施等）編制成冊，下發(fā)至企業(yè)各部門。需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對該風(fēng)險防范手冊予以定期更新。第五，基于信息技術(shù)以及風(fēng)險預(yù)警機制，強化對企業(yè)資金活動的動態(tài)化跟蹤管理工作，確保風(fēng)險的及時發(fā)現(xiàn)與控制，降低風(fēng)險對企業(yè)正常運營管理的危害。

六、結(jié)束語

綜上所述，時代的發(fā)展和社會的進步為企業(yè)的發(fā)展提供了機遇，企業(yè)需要完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，合理配置企業(yè)資源，有效利用企業(yè)資金并防范風(fēng)險。由于目前很多企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度不完善，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)一系列財務(wù)問題，因此企業(yè)需要進一步加強財務(wù)內(nèi)控管理意識，加強對財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督，提升內(nèi)控體系執(zhí)行實效，提高信息溝通的有效性，保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。