科學計量：“自然資源資產離任審計”研究進展★
——基于2013-2021年CNKI期刊文獻統計

趙心怡 林高基 楊雪 李夢 劉國偉,5

（1.自然資源部機關服務局 2.西安財經大學商學院 3.中國地質環境監測院4.中國地質災害防治與生態修復協會 5.自然資源部礦山生態效應與系統修復重點實驗室）

自然資源是人類社會延續與發展的重要物質基礎。近年來，我國自然資源利用效率低下，生態損毀、環境破壞問題日益凸顯，嚴重阻礙了社會經濟綠色可持續發展。2013年，黨的十八屆三中全會中提出要“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計，建立生態環境損害責任終身追究制”，對我國加強生態文明體系建設產生了深遠影響。2014—2017年，審計署在內蒙古呼倫貝爾市、湖南婁底市、陜西延安市等多個地區組織開展了自然資源試點審計，涉及試點地區的水資源、耕地資源、森林資源和礦山生態環境治理等領域。2016年11月，《“十三五”生態環境保護規劃》明確提出，“將生態文明建設上升為國家戰略”。在此背景下，學術界對自然資源離任審計相關問題也展開了一系列研究，在自然資源資產離任審計的基礎理論研究、法律制度建設、管理體系構建、實踐成果應用以及信息系統集成等方面取得了豐碩的成果。為進一步了解自然資源資產離任審計的研究進展和未來趨勢，通過借助科學知識圖譜軟件Citespace，對其發展脈絡進行梳理，系統評述自然資源資產離任審計的研究進展，以期為后續學者的進一步研究提供理論參考。

一、數據來源與研究方法

文獻數據：主要來源于中國學術期刊網絡出版總庫。研究方法：利用統計學方法對文獻信息進行統計分析，以數據來描述或揭示文獻的數量特征和變化規律，從而達到一定研究目的的一種分析研究方法，被廣泛運用于國內外各領域的研究中。以中國知網全文數據庫（CNKI）為數據源，將自然資源資產離任審計重點工作所涵蓋的方面作為“主題詞”并進行合理分解，科學設計本次檢索策略進行期刊文獻檢索；將檢索到的期刊文獻信息作為本次研究的基礎數據，基于獲取數據對檢索文獻的研究層次、貢獻單位、學科分布、協同關鍵詞以及研究區域進行統計分析，嘗試挖掘以“自然資源資產離任審計”為主題研究的整體規律與發展特征（如表1所示）。

表1 自然資源資產離任審計主題詞分解及檢索策略

二、結果與分析

（一）期刊文獻數量變化及高頻被引文獻

基于主題研究檢索策略，對以“自然資源資產離任審計”為主題研究的期刊文獻依次進行年代列序與Top15被引文獻列舉（圖1、表2）。

表2 2013—2021年主題研究Top15被引文獻

圖1 2013—2021年主題研究期刊文獻數量

研究發現：（1）2013—2017年，以“自然資源資產離任審計”為主題研究的期刊文獻數量呈上升趨勢，并在2017年、2018年達到峰值；2018—2021年，相關主題研究的期刊文獻數量呈下降趨勢。（2）2013—2021年，以“自然資源資產離任審計”為主題研究的高被引期刊文獻重點聚焦“自然資源資產離任審計”的“理論基礎”“關鍵概念”“框架設計”以及“資產負債表編制”等方面。

（二）期刊文獻研究層次

基于主題研究檢索策略，對以“自然資源資產離任審計”為主題研究的期刊文獻進行“自然科學-社會科學”研究層次歸類（圖2）。

圖2 2013—2021年主題研究期刊文獻研究層次

研究發現：2013—2021年，以“自然資源資產離任審計”為主題研究主要集中在“基礎研究（社科）”（177篇、占比49.4%）、“職業指導（社科）”（92篇、占比25.7%）兩個方面，其余依次為“其他方面”（42篇、占比11.7%）、“行業指導（社科）”（27篇、占比7.5%）以及“政策研究（社科）”（20篇、占比5.6%），側面反映出目前該主題研究是一項側重“基礎研究”與“職業指導”的社會科學研究。

（三）期刊文獻刊載來源

基于主題研究檢索策略，對以“自然資源資產離任審計”為主題研究的期刊文獻依次進行刊載來源與高頻被引文獻（被引頻次≥10次）統計（圖3）。研究發現：2013—2021年，《會計之友》《審計研究》《財會月刊》《財會通訊》《中國國土資源經濟》《會計研究》《統計與決策》《財務與會計》《環境保護》《自然資源學報》《審計與經濟研究》《生態經濟》《中國人口資源與環境》《中國注冊會計師》《中國土地科學》累計刊載以“自然資源資產離任審計”為主題研究的期刊文獻223篇（高被引文獻99篇），約占相關主題文獻刊載總量61.1%（高被引文獻27.1%）。

圖3 2013—2021年主題研究期刊文獻刊載來源

（四）期刊文獻貢獻單位

基于主題研究檢索策略，對以“自然資源資產離任審計”為主題研究的期刊文獻主要貢獻單位進行統計與合作度分析（圖4、圖5）。

圖4 2013—2021年主題研究期刊文獻刊載來源

圖5 2013—2021年主題研究期刊文獻貢獻單位

研究發現：（1）以“自然資源資產離任審計”為主題研究的期刊文獻主要源自中國科學院地理科學與資源研究所、中國人民大學、中國科學院大學、南京審計大學、北京工商大學等40家單位。（2）隨著主題研究的不斷深入展開，相關貢獻單位日趨形成明顯的合作網絡：網絡1由中國科學院地理科學與資源研究所、中國科學院大學、北京工商大學等單位組成，該網絡發文量最高、合作密度最大；網絡2由中國人民大學、中國地質大學、首都經濟貿易大學等單位組成。（3）中國科學院地理科學與資源研究所、江西財經大學、北京林業大學、中國自然資源經濟研究院、中國科學院大學、北京工商大學等單位中心性較高，其對機構合作、文獻引用作用較大。

（五）期刊文獻協同關鍵詞

1.關鍵詞聚類

基于主題研究檢索策略，對以“自然資源資產離任審計”為主題研究的期刊文獻關鍵詞進行聚類與時間線分析（圖6、圖7、表3）。

表3 聚類的主要關鍵詞

圖6 關鍵詞聚類圖譜

圖7 關鍵詞時間線圖譜

研究發現：（1）以“自然資源資產離任審計”為主題研究的期刊文獻關鍵詞聚類包含“自然資源”“領導干部自然資源資產離任審計”“自然資源資產”“水資源負債”“離任審計”“國有自然資源”“價值計量”“自然資源資產負債表”“復試表格”“環境審計”等10個聚類。（2）不同聚類初始時間與結束時間存在顯著差異；不同聚類之間存在多元交叉共現，其中，“自然資源”（聚類#0）與“領導干部自然資源資產離任審計”（聚類#1）連線豐富、共現強烈。（3）縱觀主題研究Top5聚類，關鍵熱度年份均為2017—2018年，說明主題研究在此時期日趨成熟，并重點聚焦“自然資源資產離任審計”的“理論基礎”“關鍵概念”“框架設計”“資產核算”以及“資產負債表編制”等領域。

2.關鍵詞共現

基于主題研究檢索策略，對以“自然資源資產離任審計”為主題研究的期刊文獻進行關鍵詞共現分析（圖8、圖9）。

圖8 主題研究關鍵詞共現圖譜

圖9 關鍵詞中心性前十（按中介中心性排序）

研究發現：（1）“自然資源資產負債表”的出現頻次最高，“自然資源資產”“離任審計”“資產負債表”“自然資源資產離任審計”次之。（2）“生態文明”的中心性最高，“自然資源資產”“離任審計”“自然資源資產離任審計”“國家審計”次之。作為中心性最高的關鍵詞，“生態文明”與其他熱點關鍵詞之間的通信最強，相關研究均圍繞該關鍵詞延續展開。

3.關鍵詞時區與時間線

基于主題研究檢索策略，對以“自然資源資產離任審計”為主題研究的期刊文獻進行關鍵詞時區分析（圖10）。

圖10 關鍵詞時區圖譜

研究發現：2013—2015年為主題研究起步階段，初步實現了“自然資源資產離任審計”基本概念界定、指標體系建設、制度責任劃分等；2016年為主題研究快速發展階段，土地、森林、礦產等自然資源陸續列入離任審計范疇，自然資源負債研究日漸展開，多種自然資源離任審計技術、指標評價方法相繼提出。

4.關鍵詞突現

基于主題研究檢索策略，對以“自然資源資產離任審計”為主題研究的期刊文獻關鍵詞進行突現分析（表4）。

表4 關鍵詞突現情況

研究發現：（1）時間序列方面，“離任審計”“國家審計”“價值計量”等開始時間較早，為基本概念研究。（2）突現持續時間方面，“國家審計”（2014—2017年）、“水資源”（2017—2019年）和“產權性質”（2019—2021年）等的突現時間較長，為相關熱點集中研究時段。（3）突現強度方面，“水資源”（強度2.30）、“政府審計”（強度1.93）、“水資源資產負債表”（強度1.92）突現強度較高，熱點出現頻次變動幅度較大。（4）“全民所有”“產權性質”“協同治理”突現強度高且距離時間近，為在研熱點議題。

三、結論與討論

通過對2013—2021年國內專家學者關于自然資源資產離任審計研究的核心文獻進行分析，較為清晰地展現了“自然資源資產離任審計”相關研究的基本現狀與發展趨勢，具體結論如下：

（一）相關研究的期刊文獻數量總體呈上升趨勢。相關研究處于持續發展時期，相關文獻主要集中在社科領域期刊。“自然資源資產離任審計”相關研究日趨形成以中國科學院地理科學與資源研究所、中國科學院大學和中國人民大學為核心的三大研究機構網絡，相關研究成果發表主要分布在《審計研究》《會計研究》《會計之友》等重要期刊。

（二）相關研究形成了以“自然資源”聚類為前導，“領導干部自然資源資產離任審計”“自然資源資產”“水資源負債”等多個聚類相互疊加的科學知識網絡結構，并且相關研究熱點詞主要集中在“自然資源資產負債表”“離任審計”“資產負債表”和“自然資源資產離任審計”等方面。以時間線為軸，早期對于自然資源資產離任審計的研究主要體現在離任審計的概念、審計對象、審計主體、審計標準和審計核算方面的基礎研究，隨著研究的不斷成熟，逐步延伸至對各類自然資源的細分研究。