論造價工程師在編制竣工財務決算工作中的重要作用

文／王鑫、謝鳳嬌 北京大華勝格威工程管理有限公司 100010

引言：

財務竣工決算是建設工程實施的重要組成部分，專業要求高，編制難度、編制工作量較大，具有一定的復雜性。財務決算應保證全面、真實反映建設工程的整體竣工情況。編制要求及時、準確、完整。建設項目竣工階段，先進行工程結算審核，后進行竣工決算編制及審核工作，由于建筑行業專業性和政策性強，造價工程師與會計師專業知識結構相差大、工作節奏不同，切入項目時間不同等原因，竣工結算與竣工決算方面工作存在重復、效率低等情況。受結算數據來源、編制者的實操能力等因素影響，導致竣工決算交付資產實際情況與資產清單的資產價值不匹配問題時有發生。目前在決算編制工作中起主導作用的是會計師，竣工結算與竣工決算銜接處的工作存在錯位，使得建設工程最終交付的資產價值存在誤差，這些問題影響財務決算編制的單項資產價值的真實性。而工程造價咨詢企業的通常咨詢業務是以建設工程施工圖為基礎編制的預算、工程量清單及控制價、工程結算的編制及審核等，在決算編制工作中也只是起到輔助會計師的作用，并沒有真正發揮出工程技術專業特長。

隨著國家發展改革委、住房城鄉建設部對建設工程“全過程咨詢服務”的大力支持，已聯合印發《關于推進全過程工程咨詢服務發展的指導意見》（發改投資規〔2019〕515 號），中國建設工程造價管理協會也印發了《工程造價咨詢企業服務清單》（CCEA/GC11-2019）等文件，在具體實施方面進行了積極推行，明確指出竣工財務決算編制及審核是全過程造價咨詢應有的服務內容，造價工程師在能力上應具有此項專業技能，本文從項目竣工決算編制工作存在的問題及解決辦法中引出造價工程師應起到的重要作用。

1、項目竣工財務決算編制工作中存在的問題

財政部發布的《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》(財建[2016]503 號)和中國建設工程造價管理協會發布的《建設項目竣工財務決算編審規程》( CECA/GC9-2013)都有明確的規定，其對編制說明內容及配套表格的嚴格要求可以看出，建設工程財務決算不僅僅是根據造價工程師審定的竣工結算報告，進行的數據加合、攤銷，勾稽數據關系，審定新增固定資產的工作，還要在建設流程方面考核項目建設過程的規范性、合理性、合法性，造價師在這里需要做出大量的基礎工作，所以建設工程竣工決算編制工作中造價工程師發揮應有的作用至關重要。

基建項目竣工財務決算的編制通常是由會計師事務所牽頭，由會計師事務所和造價咨詢公司組成聯合體共同承擔，聯合體團隊工作上很難完美的結合。

在建設項目過程稽查、審計、后評價、不同目的的資產評估，或是建設全壽命周期的工程造價咨詢等工作中不難發現，因為沒有建筑施工技術基礎，會計師主導編制的竣工決算報告偏重于建設項目竣工結算和財務決算總支出數據的一致、報告說明書內容和形式的合規，使最終交付資產清單中的資產價值總是存在著內部不真實、不合理、報告書不夠嚴謹等情況。

建設工程竣工決算交付資產最基本的作用是體現項目法人新增資產，通常是以各單項建筑物、單臺套設備等列示單個資產。建設項目竣工決算的數據來源是在工程驗收合格后造價工程師審核完成的建設工程竣工結算報告。因此，各項資產清晰確定、配套費用的攤銷原則、攤銷方法的專業性和合理性，對解決現有問題尤為重要,僅由會計師主導在專業上受到了一定限制。

2、解決竣工財務決算編制問題，造價工程師起到重要作用

建設工程竣工決算編制的目標和編制方法，具體為確認交付資產的數量及名稱、配套費用攤銷的基本原則和方法，造價工程師竣工結算時應未雨綢繆，事先為竣工決算工作打好基礎，做好功課。下面就竣工財務決算編制工作中的幾項核心工作來談談造價工程師的重要性：

2.1 編制資產清單

用于編制資產清單的原始資料主要有：工程結算審核報告、設備采購合同等，以上述資料，建立資產本身價值清單，此時尚未攤入攤銷費用，其合計金額應當與合同最終結算金額一致，并與投資成本匯總表中對應的合同相互交叉索引。

2.1.1 由工程結算審核報告形成資產清單

①為了便于匯總資產清單，應對工程結算報告中的工程量清單進行整理，剔除不需要的冗余數據，將整理后的合計金額與結算審定單的金額核對，保證數據準確性。

②應在工程量清單表中插入兩列（根據需要也可插入多列），分別為“交付資產名稱”、“概算批復口徑”。

竣工交付使用資產應具有較完整的使用功能，以具有獨立使用價值的能夠按照設計要求,獨立地發揮作用的固定資產、流動資產、無形資產作為計算和交付對象。

在資產清單編制時需核實資產價值中的直接成本,間接成本在竣工財務決算時進行分攤,但應做好資產價值核定的相關基礎工作(包括資產類別、名稱、規格型號、數量、計量單位等)。

待攤投資的分攤對象為：各類可以獨立管理的房屋、建筑物；需要安裝的設備；其他分攤對象。征地拆遷補償安置費用只計入相關的房屋、建筑物價值。設備等資產不分攤該項費用。造價工程師在建設項目竣工總結算時對資產劃分和費用歸集的準確性等方面的把握，相比會計師更具有專業優勢。

參與建設工程財務竣工決算編制的造價工程師需要注意以下問題：

在建設工程竣工結算的過程中有很多單項工程中有部分專業工程被分包出去，造價工程師，應以建設工程設計中建筑物和構筑物的單項工程進行歸納，不應簡單以建設方或者施工企業報審的合同結算或施工圖紙范圍圈定的單位工程結算。結算時造價工程師在審核中應該還原到各單項工程中，例如土方，防水，保溫，電梯，門窗等被整體專業分包的非主體結構。

2.1.2 設備資產清單

如果工程項目復雜，設備繁多，造價工程師在對設備采購及安裝進行審核時就可以為后續的攤銷工作打好基礎。

建立備查賬的方式，將設備名稱、規格型號、用途、合同簽訂時間、付款時間、付款金額、安裝費用等情況加以詳細記錄，這樣在編制決算，填寫《交付使用資產明細表》時，設備部分就變得很清晰了。

發承包過程中，經常建設工程有一個總包單位，經過二級市場，某單位工程承包給某個分包單位，如消防工程，簽訂合同時會對分包的消防工程簽訂一個工程承包合同，支付工程款時一般是直接計入建筑安裝工程投資，消防工程包含的設備費并不單獨計算，在工程竣工交付資產時，對于后續出現部分消防設備毀損報廢的情況，就會給業主管理造成困難，造價工程師在建設單位核算時，可審核該單項工程審計資料中有關設備結算的相關資料，并列示明細賬進行核算，在資產交付時，一并移交給業主單位，以便于其后期管理。

設備和備品備件需要結合當時的招投標文件等資料進行分析，招標清單所列配件及歸屬設備套系的認定，造價工程師顯然更加專業快捷，在住建部發布的設備材料劃分的基礎上，造價工程師在結算過程中即可對交付資產的設備明細按下列因素向需求方提供準確的盤點所需設備清單:

① 設備本身具有獨立使用價值，因此設備相關的配件、備件、輔助材料等都應歸屬此設備。

② 設備實體位置直觀，列表清晰。隱蔽位置的小型設備需要列表注明。

③ 設備采購臺賬需要詳細描述供應商名稱、生產廠家名稱、規格型號、數量、單價、總價等信息。

④ 非安裝及可移動設備(汽車、電腦、復印機、小推車等)需注明或單列。

2.1.3 管理用固定資產的處理

根據財政部《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503 號）“項目建設期間用建管費購置的自用資產，在項目建設期間計提的折舊費用和固定資產清理凈損益（即公開變價金額與扣除所提折舊后設備凈值之間的差額）計入待攤投資”的相關規定，原則上，管理用固定資產折舊費只能提取至竣工財務決算基準日。

竣工財務決算基準日，實物資產已經達到使用年限且無使用價值的，項目法人按財政部規定完成處置程序，處置收益沖減工程成本；對于竣工財務決算基準日使用年限未滿且折舊未提取完畢的固定資產，原則上移交項目法人。

建管費購置固定資產，如果未計提折舊或未計提完折舊，按照有關規定，需要在竣工財務決算基準日前補計折舊，剩余固定資產凈值按相關規定移交項目法人管理。已經計提完畢，折舊費用計入待攤投資進行分攤。

生產準備費購置的辦公類固定資產，使用年限已滿且無使用價值，相關費用已列入生產準備費，不再計入交付使用資產清單。

管理設施專項工程建設過程中形成的固定資產，不計提折舊，按實物資產原始價值一次性移交給項目法人。

2.2 攤銷的基本原則

交付資產編制原則明確后，各種費用攤銷的基本原則應遵循需攤銷費用與交付資產直接相關性原則。主要內容包括：

（1）應由交付使用財產和未完工程共同負擔；

（2）能明確應由某項交付使用財產配套的費用，可以直接計入該項交付使用資產價值，不能確定負擔對象的，應分配計入各項交付使用資產和其他單位的未完工程成本；

（3）不需要安裝的設備和工具、器具、家具等，所屬于的各項交付使用資產中，原則上可以不分攤待攤投資；

（4）工程竣工時，應將實際發生的待攤投資，全部分攤完畢，不留余額。

2.3 分攤公共性成本費用與不形成資產的單項

（1）詳細梳理各單項工程的基建賬面投資情況，整理公共性成本費用，并將該類成本費用予以合理分攤。在項目法人基建賬面所發生的并賬后各個工程的公共性費用，梳理后予以分攤至相關的單項工程中。

（2）不形成資產的單項工程和專項費用的投資需分攤至其他單項工程。梳理該部分投資并分攤至相關的工程中。

2.4 前期工作經費的分攤

依據財政部《中央預算內基建投資項目前期工作經費管理暫行辦法》（財建〔2006〕689 號）第十一條：“對批準建設項目，其前期經費應列入批準的項目概算內，按照相關規定計入建設成本”的規定。

在各單項工程中，按照批復概算投資所占比例進行分攤。

對于已退回金額，在文件中明確的各單項工程，按照批復概算投資所占比例進行分攤扣回。

對應合同款應扣回的前期工作經費，按照具體合同內容對應單項工程扣回。

2.5 建設期融資利息的分攤

根據《基本建設項目建設成本管理規定》（財建〔2016〕504 號），其他待攤投資性質支出項目在建設期間的建設資金存款利息收入沖減債務利息支出，利息收入超過利息支出的部分，沖減待攤投資總支出的規定，項目實際發生的融資利息支出扣減存款利息收入后進行分攤，分攤原則如下：

（1）委托實施的單項工程，按照批復的貸款利息金額計列。

（2）項目法人在項目建設期間收到的財政貼息按照批復對應的各單項工程沖減貸款支出。

（3）項目法人實施的單項工程，按照批復的貸款利息金額占比進行分攤。

2.6 建設單位管理費的分攤

各單項工程的建設單位管理費，在本單項工程按照合理的方式分攤至相應的交付資產。

項目法人發生的建設單位管理費，考慮為公共性費用，為項目法人范圍的工程總體服務，在有價差的單項工程之間按概算批復總金額口徑分攤計列。在編制竣工財務決算時，需關注建設單位管理費支出的合規性，發現問題后，及時向項目法人匯報。

2.7 投資執行情況及對比分析

投資分析是項目設計概算與實際完成投資的對比分析，需要描述具體工程量、規格型號、投資金額、資產具體位置、分析其變化的原因。另外還要注意投資分析與合同結算金額的勾稽關系，編制口徑要基本與概算保持一致?；A材料收集不能只限于支付憑證，還應包括招投標政府采購相關資料，工程量清單與材料消耗量，拆遷安置補償實施及資金使用情況，工程結算價款資料。

概算投資與實際投資的差異分析，重大設計變更的原因分析，對于設計概算中各項費用的明細及設置的目的，實際投資中合同內工程量變化的原因，工程單價的高低，洽商變更的歸屬、變更原因的概括等，這些都是造價工程師的工作成果，也是造價工程師作用的體現。

在實際工作中造價工程師介入的時間往往是滯后的，這給造價工程師的工作加大了難度，再去搜集準備決算階段需要的資料也很困難，工程技術的專業優勢不能充分發揮。因而在基建項目竣工決算的編制中如果核心內容由造價工程師主導，會使竣工財務決算編制工作得到更加科學合理的安排。這樣造價工程師就可以充分發揮出自身技術專業優勢，在全過程工程造價咨詢服務的過程中即對此項工作的開展打好基礎。在服務于工程造價的同時對建設工程的基本數據進行梳理，分析、了解項目竣工決算的目的、原理、方法，交付資產載體的確定、費用攤銷的基本原則和方法，事先考慮“全過程”做好功課，造價審核工作結束時資產交付的工作也基本完成，節省了大量跨專業溝通的時間。

結語：

綜上所述，在建設項目竣工財務決算中造價工程師應發揮重要作用，也為建設方在做項目后評價的工作中奠定基礎。

工程建設全過程造價咨詢中，造價工程師要把握行業政策發展方向，抓住改革發展契機。強化從業能力，發揮好施工技術的優勢，充分體現自身專業特長和重要作用，提供高質量的工作咨詢成果。

在工程經濟領域中，造價工程師如何真正發揮自身工程技術專長也是造價企業有效服務經濟的關鍵，所以企業應更加注重造價從業人員職業能力建設與提升，加強崗位動態培訓，培訓內容除了建設工程造價咨詢傳統業務的專業知識外，還應培訓基本建設工程竣工決算編制規程，會計制度相關基礎知識，優勢互補，促進從業人員持續更新和提升專業知識與技術水平。