全球會(huì)計(jì)治理：時(shí)代特征、我國(guó)角色定位與話語(yǔ)權(quán)問(wèn)題★

胡 成 陳 蕾

（1.江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 2.南京大學(xué)工商管理博士后流動(dòng)站）

全球會(huì)計(jì)治理是全球治理的一個(gè)子系統(tǒng)，是識(shí)別、理解以及處理在全球范圍內(nèi)那些超出了單個(gè)國(guó)家能力的各種會(huì)計(jì)問(wèn)題的集體努力以及相關(guān)機(jī)制，包含了各種各樣的解決問(wèn)題的合作安排，涉及治理價(jià)值、治理主體、治理客體、治理規(guī)則和治理效果等問(wèn)題?！叭驎?huì)計(jì)治理的本質(zhì)在于提供一套能夠?yàn)槿驎?huì)計(jì)行為共同遵守并且具有普遍約束力的規(guī)范”，全球會(huì)計(jì)治理具有治理主體多元化、治理層次多重性，以及治理過(guò)程協(xié)商性等特征。

當(dāng)前，全球會(huì)計(jì)治理是全球范圍內(nèi)參與者以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）為中心、圍繞全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）而開(kāi)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、協(xié)調(diào)、趨同和實(shí)施的過(guò)程，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域全球制度性公共物品創(chuàng)設(shè)推廣與司法轄區(qū)內(nèi)部會(huì)計(jì)治理對(duì)立統(tǒng)一的過(guò)程。

準(zhǔn)確把握以IASB為中心、以IFRS為基礎(chǔ)多層次的全球會(huì)計(jì)治理活動(dòng)，以及我國(guó)對(duì)此角色定位問(wèn)題，是理解我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)需求及其策略制定的前提和基礎(chǔ)。

一、全球會(huì)計(jì)治理：不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流2 本部分?jǐn)?shù)據(jù)除說(shuō)明外，均轉(zhuǎn)引自IFRSF網(wǎng)站（詳見(jiàn)：IFRSF.Why global accounting standards?[EB/OL].https://www.ifrs.org/usearound-the-world/why-global-accounting-standards/）。

圍繞IFRS制定、趨同和實(shí)施而開(kāi)展的全球會(huì)計(jì)治理活動(dòng)已成為構(gòu)建全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)語(yǔ)言不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)IFRS的客觀要求

一方面，經(jīng)濟(jì)全球化要求必須創(chuàng)設(shè)和實(shí)施統(tǒng)一一套全球性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展高度依賴跨境交易和國(guó)際資本的自由流動(dòng)。“超過(guò)三分之一的金融交易發(fā)生在跨境，而且這個(gè)數(shù)字預(yù)計(jì)還會(huì)增長(zhǎng)”，國(guó)際商品、服務(wù)貿(mào)易更是在持續(xù)不斷增長(zhǎng)。這些國(guó)際投融資和經(jīng)貿(mào)活動(dòng)會(huì)因應(yīng)用不同司法轄區(qū)內(nèi)容結(jié)構(gòu)各異的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而變得復(fù)雜、成本增加和風(fēng)險(xiǎn)提高，客觀上要求加強(qiáng)全球會(huì)計(jì)治理，制定和實(shí)施全球統(tǒng)一一套高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASB的創(chuàng)設(shè)與IFRS的制定、實(shí)施以及廣泛采納和趨同是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，是歷史的必然。IFRS通過(guò)提供一套高質(zhì)量、國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為全球金融市場(chǎng)帶來(lái)透明度、問(wèn)責(zé)制和效率。正如IFRSF在其使命宣言中所指出：“通過(guò)提高財(cái)務(wù)信息的國(guó)際可比性和質(zhì)量帶來(lái)透明度，使投資者和其他市場(chǎng)參與者能夠做出明智的經(jīng)濟(jì)決策；IFRS提供了要求管理層承擔(dān)責(zé)任所需的信息，通過(guò)縮小資金提供者與其受托人之間的信息差距來(lái)加強(qiáng)問(wèn)責(zé)制；作為全球可比信息的基礎(chǔ)，IFRS對(duì)世界各地的監(jiān)管機(jī)構(gòu)也至關(guān)重要，通過(guò)幫助投資者識(shí)別世界各地的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，可改善資本配置，從而提高經(jīng)濟(jì)效率。而且，對(duì)于企業(yè)而言，使用單一、受信任的會(huì)計(jì)語(yǔ)言可以降低資本成本并降低財(cái)務(wù)報(bào)告成本”。

另一方面，司法管轄區(qū)采用IFRS的經(jīng)驗(yàn)成效，證實(shí)了統(tǒng)一會(huì)計(jì)語(yǔ)言的優(yōu)勢(shì)。對(duì)于企業(yè)、投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士，以及其他利益相關(guān)者而言，從各司法轄區(qū)自身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向IFRS轉(zhuǎn)換確實(shí)需要付出會(huì)計(jì)制度變遷成本和很多努力。企業(yè)通常至少需要改變一些系統(tǒng)和做法；投資者和其他使用財(cái)務(wù)報(bào)表的利益相關(guān)者需要分析他們收到的信息是如何變化的；證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)專業(yè)人士需要改變他們的程序。但是，已經(jīng)采納IFRS的司法管轄區(qū)相關(guān)學(xué)術(shù)研究提供了充分的有利證據(jù)，表明采用IFRS為資本市場(chǎng)帶來(lái)了凈收益：日本自2010年起自愿使用IFRS，日本金融廳（2015）研究報(bào)告指出，“業(yè)務(wù)效率、增強(qiáng)可比性以及與國(guó)際投資者更好地溝通是許多日本公司選擇采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)的主要原因”；澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（2016）研究表明，“采用IFRS準(zhǔn)則在很大程度上對(duì)上市公司有利”；韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（2016）研究指出“采用IFRS對(duì)降低國(guó)內(nèi)公司的投資風(fēng)險(xiǎn)、緩解‘韓國(guó)折價(jià)’以及通過(guò)海外股票上市、債券發(fā)行或并購(gòu)吸引外資等方面產(chǎn)生了積極影響”。采納IFRS的好處通常還包括降低一些公司的資本成本以及增加對(duì)采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)的司法管轄區(qū)的投資。一些跨國(guó)公司研究表明，在其內(nèi)部報(bào)告中使用IFRS準(zhǔn)則，提高了他們比較不同司法管轄區(qū)的運(yùn)營(yíng)單位的能力，減少了不同報(bào)告系統(tǒng)的數(shù)量，并能夠靈活地在其組織內(nèi)調(diào)動(dòng)具有IFRS經(jīng)驗(yàn)的員工。

（二）國(guó)際組織和各司法轄區(qū)的廣泛支持

以IASB為中心、以IFRS為基礎(chǔ)構(gòu)建單一一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球會(huì)計(jì)治理活動(dòng)得到二十國(guó)集團(tuán)（G20）、證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）、世界銀行、歐盟和其他主要相關(guān)的國(guó)際組織，以及許多司法轄區(qū)政府、商業(yè)協(xié)會(huì)、投資者和全球會(huì)計(jì)專業(yè)組織積極支持。

在國(guó)際層面上，除IOSCO、美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）等直接參與重組和創(chuàng)設(shè)IASB、為IFRS制定和實(shí)施奠定直接的基礎(chǔ)并持續(xù)參與全球會(huì)計(jì)治理外，許多重要的國(guó)際組織也給予了極大的合法性支持。比如，G20領(lǐng)導(dǎo)人多次呼吁加強(qiáng)全球會(huì)計(jì)治理，推進(jìn)全球統(tǒng)一一套高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，繼2009年匹茲堡峰會(huì)“呼吁……通過(guò)獨(dú)立的準(zhǔn)則制定程序來(lái)完成一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則……IASB的制度框架應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)不同利益相關(guān)者的參與”后，2012年G20領(lǐng)導(dǎo)人墨西哥峰會(huì)又明確提出“我們支持繼續(xù)努力實(shí)現(xiàn)向單一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同”；金融穩(wěn)定論壇（2015）聲明“重申支持……一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”；歐盟委員會(huì)（2015）認(rèn)為“IFRS成功地為資本市場(chǎng)創(chuàng)造了一種通用會(huì)計(jì)語(yǔ)言”；世界銀行（2017）表明“世界銀行長(zhǎng)期支持制定一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”等。

就司法轄區(qū)而言，IFRSF的調(diào)查表明，在166個(gè)能獲得可靠反饋信息的司法管轄區(qū)中，幾乎所有司法管轄區(qū)（156個(gè)，占94%）都公開(kāi)承諾支持單一一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有阿爾巴尼亞、伯利茲、百慕大、開(kāi)曼群島、埃及、澳門(mén)、巴拉圭、蘇里南、瑞士和越南沒(méi)有相關(guān)承諾；除8個(gè)司法管轄區(qū)（伯利茲、百慕大、開(kāi)曼群島、埃及、澳門(mén)、蘇里南、瑞士和越南）外，其他所有司法管轄區(qū)（158個(gè)，占95%）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管機(jī)構(gòu)均已公開(kāi)承諾將IFRS作為唯一一套全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即使在沒(méi)有公開(kāi)聲明承諾支持的情況下，伯利茲、百慕大、開(kāi)曼群島和瑞士4個(gè)司法轄區(qū)的公共責(zé)任實(shí)體（上市公司和金融機(jī)構(gòu)，下同）也在普遍使用IFRS，用實(shí)際行動(dòng)表明了其司法轄區(qū)對(duì)IASB及其IFRS的信任和支持。

從IFRSF的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)看，2021年度出版相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生的收入占38.5%，來(lái)自世界各地?cái)?shù)十個(gè)主要司法管轄區(qū)的自愿捐款（司法管轄區(qū)籌資機(jī)制不同，或?qū)菊鞫悾蚪⒐仓С值娜谫Y制度）和國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自愿捐款占總收入的60.2%以上，除自身活動(dòng)以外，自愿捐贈(zèng)已構(gòu)成IFRSF運(yùn)行的主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源。因此，從經(jīng)費(fèi)保障上看全球會(huì)計(jì)治理活動(dòng)也得到了全球范圍內(nèi)的廣泛支持。

（三）IFRS在全球范圍內(nèi)的廣泛采納

IOSCO作為全球會(huì)計(jì)治理的關(guān)鍵推動(dòng)者，與IASB的前身國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）達(dá)成核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和推廣協(xié)議，是全球會(huì)計(jì)治理進(jìn)程中的里程碑性事件。自IOSCO在2000年審核通過(guò)該核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并建議允許其成員司法轄區(qū)的交易所使用IFRS進(jìn)行跨境證券發(fā)行的財(cái)務(wù)編報(bào)時(shí)起，IFRS就已開(kāi)始成為事實(shí)上的全球財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言，在發(fā)達(dá)、新興和發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體中都得以廣泛使用。

1.166個(gè)司法轄區(qū)采納IFRS的情況?；贗FRSF調(diào)查的166個(gè)司法轄區(qū)中，144個(gè)司法管轄區(qū)（占87%）要求其資本市場(chǎng)中的所有或大多數(shù)國(guó)內(nèi)公共責(zé)任實(shí)體采用IFRS；在其余22個(gè)尚未要求采用IFRS的司法管轄區(qū)中，12個(gè)司法管轄區(qū)允許而不是要求采用IFRS，1個(gè)司法管轄區(qū)要求金融機(jī)構(gòu)而非上市公司采用IFRS，1個(gè)司法管轄區(qū)正在全面采用IFRS過(guò)程中，1個(gè)司法管轄區(qū)正在將其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS實(shí)質(zhì)上（但不是完全地）趨同，僅7個(gè)司法管轄區(qū)只允許本轄區(qū)企業(yè)使用自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在要求所有或大多數(shù)國(guó)內(nèi)上市公司遵守國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的144個(gè)司法管轄區(qū)中，約65%的司法管轄區(qū)也要求一些證券未公開(kāi)交易的國(guó)內(nèi)公司（通常是金融機(jī)構(gòu)和大型非上市公司）采用IFRS。在要求所有或大多數(shù)國(guó)內(nèi)上市公司采用IFRS的126個(gè)司法管轄區(qū)中，超過(guò)90%也要求或允許所有或大多數(shù)非上市公司采用IFRS。

2.G20成員采納IFRS的情況。G20是就全球經(jīng)濟(jì)和金融等重要問(wèn)題開(kāi)展國(guó)際合作的最重要的全球性論壇，所有G20成員司法管轄區(qū)都公開(kāi)承諾支持單一一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且公開(kāi)承諾將IFRS作為唯一的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中，有15個(gè)司法轄區(qū)已針對(duì)其公共資本市場(chǎng)中的所有或大多數(shù)公司采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)，其余5個(gè)司法管轄區(qū)中，日本是在自愿基礎(chǔ)上允許國(guó)內(nèi)公司使用IFRS（截至2018年6月，占東京證券交易所市值33%的公司已采用或計(jì)劃采用IFRS）；中國(guó)、印度和印度尼西亞已采用與IFRS基本一致的本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但尚未公布全面采用IFRS的計(jì)劃或時(shí)間表，美國(guó)不允許國(guó)內(nèi)證券發(fā)行人使用IFRS，但它允許外國(guó)證券發(fā)行人在美國(guó)資本市場(chǎng)上市時(shí)使用IASB頒布的IFRS，目前大約有500家公司采納IFRS編報(bào)。

3.采納IFRS司法轄區(qū)GDP的情況。從應(yīng)用IFRS編報(bào)司法轄區(qū)的GDP來(lái)看，要求或允許對(duì)國(guó)內(nèi)公共責(zé)任實(shí)體使用IFRS的司法管轄區(qū)的GDP（2018年數(shù)據(jù)）占所有已調(diào)查司法管轄區(qū)GDP的54%。不允許對(duì)任何國(guó)內(nèi)公共責(zé)任實(shí)體使用IFRS的已調(diào)查司法管轄區(qū)的GDP占所有調(diào)查司法管轄區(qū)GDP的46%，且中國(guó)、印度和美國(guó)GDP占所有不允許對(duì)任何國(guó)內(nèi)公共責(zé)任實(shí)體使用IFRS準(zhǔn)則司法管轄區(qū)GDP的95%。

4.采納IFRS的上市公司數(shù)量。世界交易所聯(lián)合會(huì)（WFE）在全球93家主要證券交易所的約4.9萬(wàn)家國(guó)內(nèi)上市公司中，使用IFRS的公司超過(guò)2.9萬(wàn)家，僅3個(gè)國(guó)家?guī)缀跛械墓疚床捎肐FRS，被要求或獲準(zhǔn)使用IFRS的境內(nèi)上市公司數(shù)量為3.1萬(wàn)家，占WFE交易所4.9萬(wàn)家境內(nèi)上市公司總數(shù)的64%，而印度、美國(guó)和中國(guó)3國(guó)占既不要求也不允許使用IFRS的國(guó)內(nèi)上市公司總量的87%。

綜上，無(wú)論是從經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)IFRS的客觀要求、國(guó)際社會(huì)對(duì)IASB及其IFRS的廣泛支持，還是從IFRS在全球各司法轄區(qū)的實(shí)際采納狀況看，基于IASB和IFRS的全球會(huì)計(jì)治理都已是不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流，全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)語(yǔ)言正向更高水平和高深層次發(fā)展。

二、我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理的角色定位3 由于香港、澳門(mén)和臺(tái)灣是我國(guó)的特別行政區(qū)域，各有本轄區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)放政策，這些方面與中國(guó)大陸有著顯著的差異，因此，除特殊說(shuō)明外，本文對(duì)我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理角色定位與制度性話語(yǔ)權(quán)問(wèn)題的研究范圍主要限于大陸地區(qū)。

在承諾支持IASB作為全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者和支持IFRS成為全球統(tǒng)一一套高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，我國(guó)和其他絕大多數(shù)司法轄區(qū)的態(tài)度是高度一致的。在采納IFRS方面，目前我國(guó)實(shí)施的是持續(xù)全面趨同戰(zhàn)略，而不是采納戰(zhàn)略，即國(guó)內(nèi)企業(yè)既不要求也不允許直接采納IFRS編報(bào)。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS實(shí)質(zhì)性趨同，中國(guó)也已承諾至少部分國(guó)內(nèi)公司采用IFRS進(jìn)行報(bào)告，盡管沒(méi)有完成該過(guò)程的時(shí)間表。而且，由于許多中國(guó)大陸公司在香港或其他國(guó)際市場(chǎng)雙重上市，占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)總市值30%以上的中國(guó)公司已經(jīng)編制了符合IFRS的財(cái)務(wù)報(bào)表。基于此，在正視全球會(huì)計(jì)治理時(shí)代特征大趨勢(shì)的情況下，準(zhǔn)確把握重要利益攸關(guān)方、關(guān)鍵參與推動(dòng)者和制度性話語(yǔ)權(quán)堅(jiān)定競(jìng)爭(zhēng)者“三位一體”的角色定位，對(duì)于統(tǒng)籌全球會(huì)計(jì)治理和國(guó)家會(huì)計(jì)治理，促進(jìn)我國(guó)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）全球會(huì)計(jì)治理重要的利益攸關(guān)方

一方面，全球會(huì)計(jì)治理是經(jīng)濟(jì)全球化下服務(wù)對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有益制度安排，能夠有效促進(jìn)商品、資本和服務(wù)等方面的全球配置。中國(guó)是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的高質(zhì)量發(fā)展階段，正在進(jìn)行開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投融資都在世界上處于舉足輕重的地位，人民幣正在加速國(guó)際化，資本市場(chǎng)開(kāi)放指日可待，因此，“中國(guó)是全球價(jià)值鏈和產(chǎn)業(yè)鏈的主要受益者”，加強(qiáng)全球會(huì)計(jì)治理，制定和實(shí)施全球統(tǒng)一一套高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則契合我國(guó)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)和實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的客觀要求，是我國(guó)統(tǒng)籌國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)外兩種資源不可或缺的基礎(chǔ)性條件。因此，全球會(huì)計(jì)治理的發(fā)展水平與我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)，我國(guó)是全球會(huì)計(jì)治理重要的利益攸關(guān)方。

另一方面，通過(guò)全球會(huì)計(jì)治理可以有效促進(jìn)我國(guó)的國(guó)家會(huì)計(jì)治理。“從治理的價(jià)值與理念上講，全球治理提供可供借鑒的國(guó)家治理理念……全球治理往往引領(lǐng)著先進(jìn)的價(jià)值與理念……國(guó)家治理是全球治理中的國(guó)家治理，國(guó)家治理體系與治理能力的現(xiàn)代化必然包含著對(duì)全球治理的理性認(rèn)知和實(shí)踐的協(xié)調(diào)。在積極參與全球治理的過(guò)程中，把全球治理中好的、適當(dāng)?shù)睦砟?、機(jī)制結(jié)合中國(guó)的實(shí)際予以運(yùn)用，促進(jìn)兩者的有機(jī)融合與互動(dòng)，整體性深化治理的進(jìn)程，這是理應(yīng)得出的結(jié)論”。經(jīng)濟(jì)全球化使國(guó)家會(huì)計(jì)治理與全球會(huì)計(jì)治理之間愈來(lái)愈表現(xiàn)出高度的依存性、滲透性和互動(dòng)性。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)和完善正是基于全球會(huì)計(jì)治理提供的制度框架基礎(chǔ)上進(jìn)行借鑒、融合與創(chuàng)新，才得以在近二十年左右的時(shí)間內(nèi)順利達(dá)到當(dāng)前的高度。應(yīng)該說(shuō)，IFRS是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的基本參照，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)做出了重要貢獻(xiàn)，在很大程度上，全球會(huì)計(jì)治理必將繼續(xù)深刻影響我國(guó)國(guó)家會(huì)計(jì)治理的發(fā)展方向和發(fā)展水平，因此，全球會(huì)計(jì)治理高度攸關(guān)我國(guó)國(guó)家會(huì)計(jì)治理狀況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的趨同方式、趨同程度、與IFRS的等效認(rèn)可狀況，以及國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)IFRS的開(kāi)放程度，都會(huì)極大地影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走出去、企業(yè)“走出去”、外資進(jìn)入和我國(guó)資本市場(chǎng)的外資準(zhǔn)入規(guī)則開(kāi)放程度等國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益。因此，從國(guó)家會(huì)計(jì)治理角度看，我國(guó)同樣是全球會(huì)計(jì)治理的重要利益攸關(guān)方。

（二）全球會(huì)計(jì)治理積極的參與推動(dòng)者

IASB成立以來(lái)，我國(guó)積極參與以IASB為中心的全球會(huì)計(jì)治理活動(dòng)，在政治合法性、人員、技術(shù)、財(cái)務(wù)等方面積極支持全球會(huì)計(jì)治理發(fā)展的需要，積極參與IASB及其相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)，推動(dòng)IFRS制定、趨同和各層級(jí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交流和協(xié)調(diào)活動(dòng)，全面參與IFRSF監(jiān)督委員會(huì)、受托人、IASB、咨詢委員會(huì)等治理層、核心技術(shù)層和戰(zhàn)略層的各項(xiàng)事務(wù)，及時(shí)就全球會(huì)計(jì)治理體系改革重大問(wèn)題加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通。通過(guò)IASB解釋委員會(huì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇、新興經(jīng)濟(jì)體工作組及相關(guān)咨詢工作組、全球主要會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)組織等，多層次多渠道深度參與IFRS制定，密切跟蹤國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則制定相關(guān)工作進(jìn)展，充分發(fā)揮中方代表作用，在重大會(huì)計(jì)技術(shù)議題上闡明中方觀點(diǎn)，影響國(guó)際準(zhǔn)則制定，為全球會(huì)計(jì)治理提供中國(guó)視角和中國(guó)方案?！霸谠絹?lái)越多來(lái)自中國(guó)的代表參加IASB各機(jī)構(gòu)活動(dòng)的同時(shí)，中國(guó)對(duì) IFRS 基金會(huì)的財(cái)務(wù)支持也在增加”，根據(jù)2021年IFRSF的財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)大陸2021年對(duì)IFRSF的財(cái)務(wù)資助僅次于歐盟委員會(huì)、國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和日本，占當(dāng)年IFRSF自愿捐贈(zèng)收入的12%，是全球會(huì)計(jì)治理積極的參與推動(dòng)者。

當(dāng)前，除直接參與全球會(huì)計(jì)治理的中心機(jī)制——以IASB為中心、直接制定IRFS的相關(guān)組織運(yùn)行體系外，我國(guó)還多渠道參與推進(jìn)全球會(huì)計(jì)治理向深入發(fā)展，主導(dǎo)發(fā)起成立了有27個(gè)司法轄區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成員參與、在國(guó)際會(huì)計(jì)舞臺(tái)上有重要影響的地區(qū)性會(huì)計(jì)組織——亞洲—大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG，簡(jiǎn)稱亞大會(huì)計(jì)組織），積極倡導(dǎo)將會(huì)計(jì)合作寫(xiě)入金磚國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人廈門(mén)宣言，主導(dǎo)創(chuàng)辦“一帶一路”國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合作論壇，將中美會(huì)計(jì)合作納入中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對(duì)話框架，實(shí)現(xiàn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港、歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，并積極推動(dòng)大陸與港澳臺(tái)的交流。總之，我國(guó)積極參與并為全球會(huì)計(jì)治理各層面的發(fā)展都做出了貢獻(xiàn)。

（三）全球會(huì)計(jì)治理堅(jiān)定的話語(yǔ)權(quán)競(jìng)爭(zhēng)者

IFRS雖是會(huì)計(jì)領(lǐng)域全球制度性公共物品，具有鮮明的公益性，但同樣具有“非中性制度”屬性，處理不好也會(huì)極大地影響國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益，在全球會(huì)計(jì)治理過(guò)程中同樣要遵循“話語(yǔ)即權(quán)力”的思維。“在傳統(tǒng)霸權(quán)國(guó)家與新興經(jīng)濟(jì)體制度之爭(zhēng)愈演愈烈之時(shí)，中國(guó)要進(jìn)一步提升自身在全球經(jīng)濟(jì)治理中的制度性話語(yǔ)權(quán)，需理性設(shè)定自己在全球經(jīng)濟(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)分配中的身份和地位，建立向國(guó)際社會(huì)提供制度公共產(chǎn)品的中國(guó)發(fā)展觀”，因此，在攸關(guān)制度性安排時(shí)，即使是技術(shù)屬性突出的會(huì)計(jì)治理領(lǐng)域也必須樹(shù)立明確的話語(yǔ)權(quán)觀念。鑒于全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商品、服務(wù)、資本、技術(shù)等自由配置的基礎(chǔ)性影響，滲透到國(guó)家經(jīng)濟(jì)和治理的許多方面，我們必須“統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)及國(guó)際兩類規(guī)則，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為進(jìn)一步提升制度性話語(yǔ)權(quán)提供更為堅(jiān)實(shí)的話語(yǔ)硬實(shí)力及軟實(shí)力基礎(chǔ)，使全球經(jīng)濟(jì)治理最終生成善治、有序、高效及包容的制度體系，為國(guó)際社會(huì)，尤其是廣大發(fā)展中國(guó)家提供保障其可持續(xù)增長(zhǎng)的全球公共產(chǎn)品”。

經(jīng)濟(jì)全球化使全球會(huì)計(jì)治理與國(guó)家會(huì)計(jì)治理之間存在密切的互動(dòng)關(guān)系，只有擁有合適的全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)才能有效維護(hù)我國(guó)在全球會(huì)計(jì)治理過(guò)程中的國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益。我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理的目標(biāo)應(yīng)是提供全球公共物品與維護(hù)國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益的統(tǒng)一。為此，我們必須承擔(dān)起堅(jiān)定的話語(yǔ)權(quán)競(jìng)爭(zhēng)者角色，遵循成本效益原則和全球治理價(jià)值與國(guó)家治理利益平衡原則，通過(guò)全球性、區(qū)域性、雙邊性或多邊性機(jī)制多層次構(gòu)建我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理的制度性話語(yǔ)權(quán)。

三、我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)高度重視參與全球會(huì)計(jì)治理及其制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)，從“十一五”到“十四五”期間，財(cái)政部歷次會(huì)計(jì)改革和發(fā)展規(guī)劃逐漸提出明確且日益深化的全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)要求?！笆晃濉睍r(shí)期話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建重在“交流與合作”，通過(guò)開(kāi)展會(huì)計(jì)外交，積極融入國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)，改善國(guó)家會(huì)計(jì)治理。“十二五”時(shí)期強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際“趨同”“等效”，明確提出了“深化會(huì)計(jì)對(duì)外交流與合作，全面提升中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際影響力”，但尚未上升為國(guó)際會(huì)計(jì)“話語(yǔ)權(quán)”高度并提出話語(yǔ)權(quán)概念。在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中，財(cái)政部首次明確提出我國(guó)會(huì)計(jì)“國(guó)際話語(yǔ)權(quán)”問(wèn)題，并多次強(qiáng)調(diào)話語(yǔ)權(quán)建設(shè)目標(biāo)、舉措和要求?！稌?huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》則進(jìn)一步提出“……統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局，牢牢把握會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施‘兩個(gè)重點(diǎn)’……推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化……堅(jiān)持開(kāi)放、包容、普惠、平衡、共贏的發(fā)展原則，踐行習(xí)近平總書(shū)記‘構(gòu)建人類命運(yùn)共同體’重要思想，統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局，深度參與會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際治理和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定，持續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際交流與合作，不斷提高我國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的國(guó)際話語(yǔ)權(quán)和影響力”。基于全球會(huì)計(jì)治理時(shí)代特征分析和我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理的角色定位，我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：

（一）以國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益為導(dǎo)向構(gòu)建全球會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是信息機(jī)制，與其他領(lǐng)域制度性話語(yǔ)權(quán)不同，構(gòu)建我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)要以維護(hù)國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益為主導(dǎo)，注重國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以IFRS為基礎(chǔ)、獨(dú)立自主建構(gòu)、積極趨同、實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外廣泛認(rèn)同或“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效”為目標(biāo)，而不是企圖實(shí)現(xiàn)對(duì)以IASB為中心、以IFRS為主要目標(biāo)的治理體系和治理過(guò)程的控制或共同控制。

一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS之間雖然內(nèi)容趨同，但制定導(dǎo)向和結(jié)構(gòu)體系存在巨大差異，與我國(guó)會(huì)計(jì)生態(tài)的相容度也不盡相同，對(duì)于一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員1000多萬(wàn)人，財(cái)務(wù)報(bào)告信息受眾達(dá)數(shù)億人口的大國(guó)來(lái)說(shuō)，如果舍棄了自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，改為采納IFRS，制度變遷成本難以估量，經(jīng)濟(jì)和時(shí)間成本等難以承受，且制度相容成本也無(wú)法衡量。正如前述分析，中國(guó)、美國(guó)、印度三國(guó)都是人口和經(jīng)濟(jì)地位舉足輕重的世界大國(guó)，這三個(gè)國(guó)家均不允許國(guó)內(nèi)公司采納IFRS，這在全球各司法轄區(qū)中雖比較少見(jiàn)，其很容易理解，實(shí)質(zhì)就是考慮IFRS取代國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的巨大的制度變遷成本和制度相容成本。IFRS強(qiáng)調(diào)全球普適性，原則導(dǎo)向性更強(qiáng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系則在與IFRS基本原則趨同的情況下，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的交易和治理環(huán)境，既有原則導(dǎo)向，又有規(guī)則配套，更利于國(guó)內(nèi)實(shí)施。因此，維護(hù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的自主性與對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)編報(bào)的唯一實(shí)用性，是國(guó)家會(huì)計(jì)治理的重要利益所在和目標(biāo)導(dǎo)向，但在當(dāng)前的全球會(huì)計(jì)治理的時(shí)代特征下，要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)也需要全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)予以保障。

另一方面，鑒于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的特殊性，以及復(fù)雜的國(guó)情，如果全面采納IFRS，我們將失去及時(shí)地應(yīng)對(duì)千變?nèi)f化的市場(chǎng)交易做出會(huì)計(jì)反應(yīng)的自由，相當(dāng)于自我束縛了手腳，不利于國(guó)家會(huì)計(jì)治理的自主性和會(huì)計(jì)治理能力的提升，不符合國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益。

因此，我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理在關(guān)注全球價(jià)值實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，應(yīng)最大限度地保持國(guó)家會(huì)計(jì)治理的相對(duì)獨(dú)立性，滿足我國(guó)制度開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于資本、技術(shù)、商品、服務(wù)，乃至?xí)?jì)制度的引進(jìn)來(lái)和走出去的現(xiàn)實(shí)需求，在國(guó)際上講述和樹(shù)立我國(guó)會(huì)計(jì)治理的良好形象，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS、USGAAP等主要經(jīng)濟(jì)體使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)等效互認(rèn)和廣泛接受。

（二）以對(duì)全球會(huì)計(jì)治理的制度性貢獻(xiàn)爭(zhēng)取治理話語(yǔ)權(quán)

全球會(huì)計(jì)治理是經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域全球性公共物品期待和追求的產(chǎn)物，是全球范圍內(nèi)利益相關(guān)者集體行動(dòng)的過(guò)程。積極參與全球會(huì)計(jì)治理，盡可能地為全球會(huì)計(jì)治理機(jī)制貢獻(xiàn)財(cái)務(wù)、技術(shù)、人力資本與其他各種方面的合法性支持，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)治理機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)，推動(dòng)IFRS遵循允當(dāng)程序、科學(xué)合理地制定和實(shí)施，是獲取全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)的重要基礎(chǔ)。否則，一個(gè)司法轄區(qū)無(wú)論經(jīng)濟(jì)地位多么重要，實(shí)力多強(qiáng)大，如果游離于全球會(huì)計(jì)治理機(jī)制之外，或者不能積極參與全球會(huì)計(jì)治理機(jī)制的制度性供給，就難以享有真正的全球會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)。放眼全球，在因采納或趨同IFRS而受益的司法轄區(qū)中，不乏一些搭便車者，其搭便車選擇雖是基于自身實(shí)際做出的理性選擇，但由于沒(méi)有積極參與并提供制度性貢獻(xiàn)，自然不可能獲得全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)。反觀美歐日等全球會(huì)計(jì)治理的重要國(guó)家，無(wú)不基于其積極的參與和制度性貢獻(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)，以保障其國(guó)家利益。

（三）以國(guó)家會(huì)計(jì)治理能力建設(shè)促進(jìn)全球會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)提升

“國(guó)內(nèi)治理不再僅僅是主權(quán)內(nèi)事務(wù)，而且也是全球治理的對(duì)象；同時(shí)還意味著全球治理為國(guó)家治理提供了某種規(guī)范框架和指向……隨著人類知識(shí)的發(fā)展和治理實(shí)踐能力的提高，全球治理與國(guó)家治理互動(dòng)已日益呈現(xiàn)出統(tǒng)一性，二者互動(dòng)互融，日益形成一種‘整體性治理’。這種良性的互動(dòng)狀態(tài)，有助于全球治理與國(guó)家治理向著整體性善治的目標(biāo)邁進(jìn)，對(duì)于塑造一個(gè)共享共融、和合共生的全球秩序具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和啟迪”。

國(guó)家會(huì)計(jì)治理能力體現(xiàn)在自身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量水平、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效率以及國(guó)內(nèi)市場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)放運(yùn)行的有序程度。鑒于全球會(huì)計(jì)治理與國(guó)家會(huì)計(jì)治理存在密切的互動(dòng)關(guān)系，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)治理能力強(qiáng)、創(chuàng)新水平高必然受到全球會(huì)計(jì)治理機(jī)制更多的關(guān)注和互動(dòng)，也會(huì)更多地增進(jìn)對(duì)全球會(huì)計(jì)治理的貢獻(xiàn)。因此，構(gòu)建全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)既要著眼于參與全球會(huì)計(jì)治理機(jī)制，在積極參與全球會(huì)計(jì)治理，推進(jìn)IFRS高質(zhì)量制定和推進(jìn)全球趨同與采納的同時(shí)，也要注重加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)治理能力建設(shè)，根據(jù)本國(guó)實(shí)際情況優(yōu)化國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，推動(dòng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS在相互促進(jìn)中發(fā)展，積極推進(jìn)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)開(kāi)放的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用問(wèn)題研究，形成國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中企業(yè)適度自主選擇使用本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或IFRS，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行有序的良好局面。這樣既能增強(qiáng)我國(guó)資本市場(chǎng)相對(duì)于IFRS的重要性，又能在可控范圍內(nèi)使國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS適度競(jìng)爭(zhēng)，彼此促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家會(huì)計(jì)治理和全球會(huì)計(jì)治理的融合與統(tǒng)一。通過(guò)提升國(guó)家會(huì)計(jì)治理能力，更容易贏得其他司法轄區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)，從而增強(qiáng)我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)。

概言之，我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)根本的目的就應(yīng)是確保國(guó)家會(huì)計(jì)治理與全球會(huì)計(jì)治理良性互動(dòng)，在促進(jìn)全球會(huì)計(jì)治理善治目標(biāo)的同時(shí)，使國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS及其他主要司法轄區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)等效互認(rèn)。為此，既要積極參與全球會(huì)計(jì)治理，又要持續(xù)提升國(guó)家會(huì)計(jì)治理能力，才能提升我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)。

四、結(jié)束語(yǔ)

全球會(huì)計(jì)治理在經(jīng)濟(jì)全球化日益深化中形成與發(fā)展，以IASB為中心，以IFRS制定、實(shí)施和趨同為基礎(chǔ)，構(gòu)建全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)語(yǔ)言已經(jīng)成為時(shí)代特征，該特征可以從經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)IFRS的客觀要求、重要國(guó)際組織和司法轄區(qū)對(duì)IFRS的廣泛支持，以及全球范圍內(nèi)IFRS的普遍應(yīng)用得以昭示。我國(guó)是全球會(huì)計(jì)治理的重要的利益攸關(guān)方和關(guān)鍵的參與推動(dòng)者，更是制度性話語(yǔ)權(quán)的堅(jiān)定競(jìng)爭(zhēng)者。為更好地實(shí)現(xiàn)我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理的目標(biāo)，應(yīng)以國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益為主要導(dǎo)向，從對(duì)全球會(huì)計(jì)治理的制度性貢獻(xiàn)和國(guó)家會(huì)計(jì)治理能力提升兩方面積極構(gòu)建我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)。