新制度下行政事業單位內部控制建設的思考

劉星辰 臨沂市蘭山區財政局

引言

為推動我國政府部門高質量發展，新《政府會計制度》在2019年開始實施，并在各級行政事業單位內進行推廣，在這一過程中，行政事業單位的財務管理水平得到了極大提升，也為單位內部控制建設工作開拓了新思路和新方法。該制度的實施與推行，提高了行政事業單位內部控制建設水平，改變了以往落后的內部控制方式，但也對行政事業單位內部控制建設工作帶來了新的挑戰，行政事業單位需要適應財務管理需求，并不斷完善內部控制策略，以提升內部控制建設水平。

一、新《政府會計制度》改革內容概述

新《政府會計制度》實施之后，我國行政事業單位內部控制工作當中，財務工作內容大幅增加。財務工作兼具預算會計與財務會計內容，在財務會計當中引入權責發生制，財務會計工作內容最終形成財務報告。在預算會計工作當中以收付實現制為主，出具相應的決算報告，財務會計與預算會計之間既彼此連接又相互分離。在這種新的雙會計工作模式下，行政事業單位的會計職能得到了極大完善，首先是對原有預算會計的工作進行了優化，其次是對財務會計的職能進行了完善，對資產、負債、凈資產、收入及費用五大財務會計要素，以及預算收入、預算費用和預算結余這三大預算會計要素都進行了詳細的規定。在工作推進中，財務會計與預算會計相互促進，強化了行政事業單位內部的控制力度，能夠幫助工作人員更好地了解當前的工作狀態，也對財政資金的使用狀況和使用效益有了更加全面的監督控制。再次，會計信息的真實性與實用性方面也得到了保障，并對財務的核算范圍進行了擴展。在負債的核算過程當中，對于凈資產情況進行了區分，這一規定便于單位對資產情況有一個更加清晰全面的了解。同時在固定資產計提折舊方面也有了新的要求，這極大的完善和提升了財務工作的真實性以及單位資產的賬實相符。最后就是會計工作可以全面反映單位內部資產的真實情況，有利于單位決策者更加準確地了解單位內部會計信息，減少管理決策失誤。

二、新《政府會計制度》下開展內部控制建設的重要意義

行政事業單位內部控制建設工作的意義是防范內部的不合規行為，減少由于不合規行為可能帶來的風險。而在新的《政府會計制度》下，行政事業單位財務管理工作的內容雖然得以優化，但也增加了內部控制工作當中的財務風險。因此需要對財務風險防控方面加強監管，對日常工作環節做好優化，防范可能存在的財務風險，強化內部控制力度，以此來減少內部控制管理問題。

開展內部控制建設工作，一是行政事業單位能夠適應財務管理新的需求，保障內部資金流動性的基本穩定，合理使用財政資金，確保財政資金使用能夠符合當前的制度要求，避免由于不符合新的制度規范而存在的資金使用風險，提高財務管理穩定性。二是在當前的內部控制工作當中行政事業單位財務方面賬實相符，嚴格按照相關制度執行內部工作內容，確保財務工作合規性的基礎上，為財務工作提供更多支持。在當前的管理中，隨著新《政府會計制度》的實施，行政事業單位財務管理人員管理層面的參與程度不斷上升，進而推動內部控制建設工作水平提高，能夠促進行政事業單位其他部門與財務部門的合作，業務部門可以為財務部門提供更多的數據支持，提高了內部控制工作的部門協調性，并在一定程度上防范管理問題。

三、新《政府會計制度》下行政事業單位內部控制建設現狀

（一）風險意識不足

行政事業單位在新的會計制度下開展內部控制建設工作，對財務風險的預見性不足，在內部控制建設環節以及各個關鍵控制點中，并沒有結合新《政府會計制度》內容進行針對性調整。內部控制工作依舊與原有的工作形式類似，缺乏應對新工作挑戰的能力。這導致在內部控制建設工作當中，財務部門的職能沒有得到提升，財務部門人員依舊處于弱勢地位，無法對行政事業單位的內部控制工作及時了解，也無法掌握整個行政事業單位的工作情況，進而導致財務風險影響行政事業單位內部控制工作。

（二）內部控制制度適用性偏弱

行政事業單位開展內部控制工作，可以減少不合規行為，而適應財務管理活動的變動，需要結合財務管理工作重新建設內部控制流程，需要從實際出發展開內部控制活動。但是在大多數行政事業單位內部控制建設工作當中，對自身的工作活動缺乏深入調查分析，沒有在新工作內容與原單位情況結合的基礎上制定內部控制流程，內部控制制度與單位的實際工作需求存在沖突，內部控制建設工作無法充分發揮效益，工作可執行性較差，無法提高行政事業單位的內部控制水平。

（三）監督工作執行存在問題

在目前工作形勢不斷變化的情況下，行政事業單位內部控制建設工作應當注重監督工作的執行，即便做好了內部控制制度流程的梳理完善，若無法對工作執行過程做好監督，內部控制制度的內容也沒辦法得到貫徹落實。在實際的工作過程當中，多數行政事業單位對內部控制建設工作后期的執行情況缺乏重視，在構建內部控制制度活動之后，沒有對內部控制工作執行過程做好監督，忽略了內部控制制度的具體實施情況，激勵考核工作難以推進，績效評估約束力較差，弱化了內部控制工作的執行力度，并且在內部控制工作過程當中，沒有專門人員負責內部控制責任追究，進一步加劇了單位內部的消極怠工現象。

四、新《政府會計制度》下行政事業單位內部控制建設策略

（一）強化風險意識

行政事業單位的內部控制和建設工作應當強化風險意識，在關鍵性環節根據新的工作需求優化工作，保證內部控制建設流程適應新的工作需要，減少管理難點，提高管理水平，更好推進內部控制建設。

一是在單位中需要認識到新制度下財務管理工作的主要變動內容，重點推進關鍵環節。在了解新的財務風險點下改善管理方向，例如對預算管理、資金撥付、政府采購、資產管理等環節加強控制力度，嚴格按照業務流程重新梳理并構建新的工作機制，保證業務流程能夠滿足財務管理工作的變化。將業務流程與財務流程重新調整，使之符合新工作環境下內部控制建設工作的需要，解決以往財務與業務工作流程對接不合理以及崗位冗余問題。這一階段，行政事業單位要成立以主要領導為核心的內控工作領導小組，強化業務科室協調配合，進一步提高內控工作的重要性認識。二是重要的工作崗位需要開展輪崗機制，并做好不相容崗位的分離，實現崗位之間的相互牽制，降低某一崗位權責過大而可能產生的失誤概率，提高內部控制效率。在崗位內容職責變動過程中，行政事業單位內部應當充分聽取財務部門與其他業務部門工作人員的建議，對財務管理變動以及業務變動情況進行統計，根據統計后的結果，出具初步的崗位調整意見書，交由單位管理層進行決策。根據各部門的參與意見，最終確定崗位數量以及崗位職責，以保證崗位內容的調整符合行政事業單位新的內部控制建設策略，減少崗位設置中存在的盲目性行為。

（二）優化設計內部控制活動流程

新《政府會計制度》下，行政事業單位內部控制活動需要重新設計。優化內部控制活動流程，需建立專門的內部控制制度，并結合新會計制度內容完善工作流程，保證業務工作與財務工作的協調。充分發揮內部控制建設工作的積極作用，結合財務工作內容提高內部控制活動的科學性，因地制宜實施管理，提高內部管理質量。

在內部控制活動流程的優化中，行政事業單位應當精簡工作層級。在注重提高財務部門職能的前提下，對內部的組織架構以及管理職能方面進行規范。給予財務部門一定放權，保證財務部門在財務活動當中的自主性，提高財務部門處理效率。并充分聽取財務部門處理結果，對內部控制活動進行指導。在內部控制活動流程的優化中還應當注重強化會計核算環節，且由于財務管理內容增多，財務工作壓力增加，導致行政事業單位財務核算總量上升。因此在內部控制活動的流程優化中應當注重對財務人員的輔助，比如可以建立專門的輔助性崗位，對財務部門的工作基礎信息做好整理以及收集歸納工作，以提升財務管理部門工作的效率。這可以確保財務部門工作與其他部門工作同步，避免由于財務部門工作效率較低，而對其他部門帶來的工作影響。在強化會計核算工作力度的基礎上，行政事業單位內部控制工作中還應引入全過程預算管理體系，以進一步提高財務管理工作在單位管理中的參與力度，實現財務內容與業務內容的充分融合。根據財務部門工作指導業務活動，根據業務活動內容對財務預算的工作進行反饋，形成良性循環，提高內部控制的有效性。

（三）注重監督考核

在工作內容的不斷優化過程當中，行政事業單位內部控制工作效率得以提升，財務部門在單位日常工作當中的參與度也能夠得到提升。但隨著財務部門與業務部門工作環節的變化，行政事業單位內部控制活動易出現流程僵化，原有的內部控制手段無法運用于新的工作形式。為了解決這一問題，行政事業單位需要強化績效評估工作，定期開展監督考核工作，對內部控制的執行效果做好評估，對可能存在問題進行責任追究，減少工作當中存在的責任推卸行為。將責任落實到具體個人，加強工作人員與工作崗位的聯系，實現工作環節與特定崗位的相互統一，保證出現問題之后，能夠根據工作環節失誤及時追溯到具體的個人，以此提高考核評估工作的約束力，增強內部工作人員的工作規范性。

為提高監督考核力度，在單位內部制定全方位的監督機制，還應擬定詳細的監督計劃書，保障監督工作規劃的合理性。監督計劃書可以由分管財務的主要領導牽頭，根據財務部門以及其他部門工作的細節對監督重點方面做好確認，以保證監督工作能夠與單位的工作環節相互統一。在強化監督力度的基礎上，更要建立客觀的指標考核體系，保證監督評價結果能夠對工作人員的工作價值衡量。在單位中要根據各部門的職責來完善考核體系，以保證指標體系既能夠約束工作人員行為，也能夠合理評估工作人員的工作效果，并根據評估信息的反饋情況，對工作人員進行相應的激勵。同時指標體系構建中，也要防范內部控制中存在的人員隨意干預行為，保障內部控制工作獨立性。

在監督考核中，行政事業單位也可運用新技術提高內部控制工作的監督效率。比如可以應用信息系統對內部財務活動與業務活動進行實時監督。尤其是在新的財務管理形式下，在行政事業單位內部構建一體化的信息平臺，將原有的財務系統與業務系統數據內容在信息平臺當中進行統一儲存分析，既能方便財務人員了解當前的業務狀態，也能夠為監督人員的工作提供便利。在幫助監督人員了解目前的財務活動以及業務活動內容基礎之上，從而及時發現內部控制活動風險，將內部控制風險及時上報分管財務的主要領導，做好風險的有效防范。

在應用信息系統的過程中，單位內部控制人員也可以根據信息平臺的數據變動情況設置專門的風險預警警戒值，一旦數據變動情況觸發風險預警警戒值則進行相應的預警，及時作出反應，防止內部控制風險擴大。

（四）加強人員培訓

在內部控制工作的完善過程當中，行政事業單位內部需要強化人員培訓，可以通過引入專門的內部控制人才或對現有的內部控制人員進行專門的培訓，確保內部控制人員能夠適應新的工作變化。根據內部控制人員的工作情況，在單位內部建立專門的評價機制，對內部控制人員進行評價，并將評價結果與內部控制人員的績效相互掛鉤，從而提高內部控制人員工作的積極性。

內部控制人員應當實行嚴格的定期輪崗制度，按照季度或者年度情況實施輪崗，以確保內部控制人員掌握工作全流程內容，從戰略管理角度完成崗位工作，提高內部控制工作的戰略性，杜絕內部控制工作當中存在的片面性問題。在人員培訓過程當中，行政事業單位可以與兄弟單位展開合作，就內部控制工作的要點方面進行經驗學習與交流活動，幫助內部工作人員了解當前的工作形勢變化、借鑒行業內的先進經驗、學習新的內部控制方式，提高內部控制水平。

結語

行政事業單位內部控制建設工作應當從多元化的角度出發，注重對財務風險的防范以及業務風險的控制，建立起細化的內部控制體系。在充分調研內部控制活動的前提下，提高內部控制水平，有效防范內部控制風險，適應當前的財務管理活動以及業務活動內容變化，提高單位的管理穩定性。