對新稅法背景下企業所得稅納稅籌劃的思考

杜玉 大連新聞傳媒集團

引言

新企業所得稅法的出臺，在一定程度上代表了我國企業所得稅體系構建已初步完成并正向統一化發展，進一步有效地推動了我國稅改進程。在我國科技、生產力、機械化、現代化規模的不斷擴大，使得我國經濟飛速增長，城市建設發展速度越來越快，基于此，為確保城市建設及經濟發展的持續性，完善稅改制度、提高國家稅收保障十分必要。企業方面應對新稅法的制度進行全面了解和分析，將納稅籌劃的思路適當進行升級創新，確保相關企業的經濟效益不會受到太大的影響。

一、新企業所得稅法對企業產生的影響

（一）內外統一原則

在新企業所得稅法還沒有正式出臺前，外商在對企業的投資過程中，能夠在一定程度上享受到稅收政策帶來的紅利，促使外資企業的經濟效益增長較快。同時，這種方式也會使個別企業為了利益，將企業外移，規避納稅，導致上述企業與我國內部企業在稅負成本上產生了不小的差距，國內企業生存空間受到擠壓。在新稅法正式出臺后，外資企業與國內企業在納稅標準方面保持一致，這有力地控制了部分企業通過外移規避納稅現象的發生，有效促進內部企業發展，良好的體現了稅收公平原則。針對此類風險因素，相關企業方面應充分結合新企業所得稅法背景，盡可能地避免納稅相關風險，在合法納稅的同時，還需根據相關稅收政策，科學籌劃減少企業的經營效益受到的沖擊。

（二）規范化的反避稅制度

在新稅法正式出臺前，外資企業會通過資本弱化的手段規避企業納稅。資本弱化主要指相關企業通過減少股份資本比例，加大債務比例如向銀行貸款的方式，達到降低企業稅負的目的。具體到外資企業，其采用資本弱化的手段，通過貸款的方式進行融資，使企業的負債增多，若其負債大幅超出其資本，那么會相對減少該企業的稅收負擔。而在新稅法的背景下，新政策將投資類型及比例進行重新劃分和規定，例如債券型與權益型兩種投資方式，該內容能夠有效地減少外商企業使用資本弱化手段避稅，并在很大程度上促使我國納稅體系更加的科學和完善，增強稅收保障。在新稅法背景下，也對關聯企業之間轉移定價避稅的行為提出了針對性的舉措，在很大程度上增強了對轉移定價行為的監控，減少了稅收的流失，維護了稅收的完整性。在關聯企業之間，提供勞務的方式可通過其他方式將報酬予以記收，以實現偏向利潤大的一方。同時，可將企業收入進行轉移，來達到相應的合理避稅目的。例如，具體到企業所得稅方面，負擔著高稅額的企業可對低稅額企業承擔一定的費用，為促使營業稅問題能夠得到合理處理，高稅額企業需對低稅額企業提供無償服務。

（三）納稅人身份界定

新企業所得稅法中，改變了納稅人的界定，確立了以法人為主體的納稅制度，引入了居民企業與非居民企業的概念，加強對企業在發展過程中存在的規避稅收行為的監控力度，這種改變能夠在很大程度上提高稅務部門的稅收執法精準度。在新稅法背景中適當增強了對納稅人各類經營行為的審查，能夠從根本上降低企業逃稅問題的出現概率。

（四）統一稅收優惠體系

在新稅法正式出臺后，我國將稅收優惠政策和相關制度進行了調整，統一建立了“產業優惠為主，區域優惠為輔”的新稅收優惠政策體系，以往舊政策實施階段，若外國資本對國內的企業進行投資，通常會得到一系列的優惠政策，能夠減少其稅負成本。新稅法落地后，不論內、外資企業，地方稅收福利政策都會受到影響，相關企業均需按照全新的標準對納稅做出相應調整。所以說，新稅法的出臺會對外商企業產生一定的納稅影響，具體表現為合資企業的繳稅金額會有所增加。

二、企業納稅籌劃的關鍵意義

（一）適應市場經濟的新要求

從當前我國經濟的發展趨勢來看，社會主義背景下的市場經濟占據了非常有利的未來發展地位，并伴隨著逐步更新的發展體制和內容，越來越成為推動中國經濟發展的重要動力，呈現出不斷壯大的發展態勢。在這種條件下，我國為實現對經濟的宏觀調控作用和主要目標，在企業的納稅問題方面修訂了一系列關于所得稅的稅法，通過這種方式將原有的納稅制度方式予以升級和更新，著力推動納稅制度的現代化標準建設，提高納稅公平性。與此同時，各企業在貫徹并按照新修訂的所得稅法依法納稅的過程中，一定要按照規范的流程進行，從而為納稅制度的科學完善打下穩定的基礎。企業規范自身的納稅籌劃方案，使得企業能夠在當前背景下，更好地適應時代發展需求和新稅法的規定，使企業在經營過程中擁有更為強勁的核心競爭力，在行業中的位置更加穩固。

（二）有效降低企業的納稅負擔

從新稅法的修訂中能夠看出諸多有效降低企業的納稅負擔的內容，如其中一條規則是關于企業的實際利潤與支出所產生的所得稅繳納條件的，新稅法認為此種情況的合理支出應在所交所得稅的實際稅額中額外扣除，這對于降低企業的納稅負擔有著非常明顯的幫助作用，與此同時，新稅法還包括對計稅工資方面重新定義——取消計稅工資，該政策對于企業經濟發展能夠起到非常關鍵的推動作用。此外，若企業的建設屬性、類型屬于高新技術企業，也提出了一系列關于促進技術發展的扶持政策。例如，《企業所得稅法》中的第28條規定內容表示我國對高新技術企業的發展非常重視，并將高新技術企業列入重點扶持對象企業，在稅收方面按照15%的稅率征收企業所得稅（企業所得稅基本稅率為25%）。但此類高新技術產業需符合《企業所得稅實施條例》的內容規定，在93條內容中表示此類高新技術企業需擁有自主知識產權，并處于重點扶持企業類型當中，同時還要滿足研究費用、科員人員占比等方面不低于規定比例，需嚴格符合扶持規定。基于此，若完成注冊并著手于打造高新技術企業來看，相關企業負責人需對此類規定條例和扶持規定條件予以全面了解，為企業的稅收問題打下良好的基礎，科學合理利用企業所得稅的優惠扶持政策，能夠針對性降低企業的納稅負擔，促使企業達到可持續發展目標。因此，新的企業所得稅法中的部分新規定及其內容會對企業納稅籌劃起到非常關鍵的作用和積極意義，不僅促進我國市場經濟的整體結構穩定性，也為我國企業的穩定發展提供源源不斷的動力。

三、企業提高稅收籌劃效率的具體方法

在企業針對稅務問題開展稅收籌劃工作時，容易出現以下幾方面的問題，造成稅收籌劃效率不高。首先，存在目的不明確的現象。稅收籌劃的目的是提高企業效益以及自身經營狀況。企業在發展建設過程中，若將稅務問題處理得當，合理開展稅收籌劃工作，那么該企業發展的綜合水平會得到顯著提高，反之亦然。其次，稅收籌劃工作進行中存在一定的風險因素。在企業開展稅收籌劃工作時，因市場體系、結構等不穩定因素影響等形成的市場風險，會對稅收籌劃產生重大影響。基于此，企業在正常經營并開展稅收籌劃工作時，應對企業的未來發展需求及現階段企業財務狀況進行全面了解和掌握，要結合企業的發展需求，采取有效策略防范風險，維持企業穩定的經營環境。

（一）調節商品生產和市場需求的關系

若該企業的基礎生產力超過了市場現實需求，那么該商品的價格出現一定的下跌情況；若企業的生產力要低于市場需求，那么該商品的售價會隨之進行上調。所以，相關企業在進行籌劃過程中，一定要從當前市場需求出發，在采購實際商品的過程中，需留有一定的時間間隔，以便為企業生產的商品進行需求、價格等方面的調整留有余地。具體到企業方面，需具備調節自身企業生產力與市場需求之間關系的能力，這樣才能達到降低企業稅收成本的目的，促使稅收壓力能夠合理轉移，并促使企業的盈利水平能夠進一步增長。

（二）具體的納稅籌劃方法

1.加強對籌劃工作的規劃

企業對稅收的籌劃應該貫穿于企業的整個生命周期，從企業成立選擇公司的類型到公司規模、投資關系等方面的差異，規劃形式通常分為外部與內部兩種，各種形式相關的優惠政策也會有所不同，通過合理規劃能夠有效提升稅收籌劃的工作質量，并確保該工作的科學合理性，能夠滿足企業發展需求。如企業集團內部的關系結構能夠進行合理調整、規劃，出于實際經營狀態與發展戰略需求考慮，可考慮將部分具有優惠政策的主營業務進行合理分割轉移，做到稅收資源合理利用，也可以起到非常明顯的降低稅收成本的重要作用。

2.科學使用稅率差異，合理利用優惠政策

企業方面在開展稅收籌劃環節過程中，如能合理利用行業、區域等之間產生的稅率差異，能夠使企業大幅節約稅收開支，為企業盤活資金鏈，進一步拓展企業生存發展空間。就目前來看，新企業所得稅法僅保留了極少地區的優惠政策，行業方面主要體現在高新技術產業、環境保護和基礎設施建設等方面。基于此，部分企業可從自身經營狀態與實際發展需求作為出發點，并對稅率之間的差異進行合理分析權衡，促使稅收籌劃方案在實施后中能夠達到企業的預期目的。

（三）加強進項稅額抵扣管理

扣除進項稅額，能夠促使企業在采購期間盡可能獲取增值稅專用發票，然后企業按規定予以認證抵扣，從而實現進項稅額抵扣的最大化，完成降低企業納稅金額的目標，減輕企業現金流出。若當期增值稅進項稅額的金額要高于銷項稅額，那么留抵稅額可以延期到次月及以后月份再進行抵扣，達到長期降稅的目的。基于此，相關企業在稅務籌劃過程中，可充分利用扣除進項稅額方法，盡可能的延緩企業納稅的支付時間，這種方式能夠在一定時間內減少企業的繳稅壓力。同時，企業需對合作企業以及交易對象的資格進行認證和審查，確保交易過程符合法律規范要求。

四、企業所得稅納稅籌劃的具體思考和建議

（一）針對企業的管理層方面加強相關人員的納稅籌劃意識

從企業所得稅新稅法的內容內能夠看出，在企業管理層方面，負責該工作的主要管理人員不僅要對新稅法的內容有所了解，還需結合時代發展趨勢不斷增強自身的納稅籌劃意識與個人能力，不斷了解和學習納稅籌劃有效方法并以此制定相關措施，并以科學的方式將維護企業合法權益，打造良好的管理條件和環境，為納稅籌劃工作的開展奠定良好基礎。在繳納稅款方面不能采取單一措施，一定要從全局角度出發，保證企業的長遠利益。企業方面只有正確開展納稅籌劃工作，保障納稅籌劃工作的合理性，根據實際情況制定保證企業效益的最佳方案，從根本上增強企業的核心競爭性。

（二）保證企業開展納稅籌劃工作的條件具有相應的合法性

對任何企業而言，開展納稅籌劃工作的前提條件是符合稅法相關條例，其合法性主要體現在各種不同的角度，例如在立法方面、具體的稅收政策方面以及道德倫理方面，都需遵循稅收合法性，避免出現逃稅、漏稅等情況，違法現象不利于企業的可持續發展，也不利于在行業中樹立企業的良好形象。基于此，企業在開展納稅籌劃工作過程中，一定要充分考慮制定方案內容的合理合法性，繳納稅款時也要在合法情況下展開。

（三）全面提高企業財務人員的工作能力水平和綜合素質

在企業的運營管理過程中，納稅籌劃工作的開展能夠為企業的可持續發展提供新鮮血液和動力，并使企業能夠順應當前的時代發展需求，合理納稅籌劃工作的開展需要企業內部財務人員業務能力為保障，才能順利展開后續的籌劃工作。為確保企業發展過程中能夠有效利用新納稅制度，并將新的稅收政策合理運用到企業運營期間，為此相關的財務人員一定要對當前稅法制度及政策有一個相對全面的了解和掌握，并在經濟、法律、稅收等各個方面都能夠掌握關鍵點，將稅法制度全面貫徹到企業當中，財務人員需不斷學習、提高自身的業務能力水平以及綜合素質，避免在看待納稅籌劃工作時過于局限，與此同時，對于納稅籌劃工作的開展，一定更要避免違法行為的出現，維護經濟市場的發展原則和秩序。

結語

總的來看，針對企業之前納稅中出現的各種實際問題而出臺的新企業所得稅法，在很大程度上促使了我國稅務制度的進一步完善。在新稅法背景下，原有的稅收優惠政策及部分制度發生了一些變化，不但有利于為各類企業創造更為公平的稅收環境，而且促進提升企業進一步的產業升級及技術改造的意愿，為企業運營狀態持續向良好方面穩定發展提供了有力保障。基于此，相關企業的納稅人需結合我國現有的稅收標準，通過合法的途徑減少稅負成本，對新稅法內容的調整展開全面深入地學習，促使納稅人以及相關企業能夠擔負起必要的稅務責任。