建筑施工行業固定資產管理和會計核算問題及對策研究

孟小雪 保利長大工程有限公司

社會和經濟的快速發展，市場的激烈競爭，對施工單位的發展提出了新的要求。企業的固定資產投資規模和結構也越來越復雜，企業的固定資產管理工作已成為擺在建筑業企業財務管理人員面前的一個重要課題。

一、固定資產概述

(一)固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產

1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。

2.使用年限超過一個會計年度。

3.單位價值較高。

(二)建筑施工行業主要固定資產的種類

基礎建筑設施有機場、公路、橋梁、碼頭等；交通運輸工具有：機動車輛、飛機、船舶等；與行業生產經營息息相關的資產有：機械設備、建設設備、通訊設備、裝卸設備等。

(三)固定資產主要特征

1.價值

固定資產的價值一般比較大，使用時間比較長，能長期地、重復地參加生產過程。例如：基礎建筑設施的公路、橋梁，機械設備的架橋機、龍門吊。

2.磨損

固定資產雖然會在使用過程中發生磨損，但是并不改變其本身的實物形態，而是根據其磨損程度，逐步地將其價值轉移到產品中去，其價值轉移部分回收后形成折舊。比如建設橋梁中使用的交通工具船舶，隨著生產使用過程，不斷老化磨損，其本身的價值轉移到需要建設的橋梁中。

3.折舊

固定資產在使用過程中因損耗而轉移到產品中去的那部分價值的一種補償方式，叫做折舊，固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

二、目前建筑施工行業固定資產管理存在的問題

個別建筑施工集團下屬的子公司眾多，各個建筑施工業務處理場地跨地區，擁有固定資產種類繁多，價值較大，地點分散，客觀上造成了固定資產管理的不制度化、不科學化、不規范化，高效的固定資產管理，尤為重要。本文主要講述建筑施工行業固定資產管理存在的問題。

(一)對固定資產管理不夠重視，相應制度不完善

部分建筑施工企業對固定資產管理不夠重視，規章制度方面僅有部分規章制度，甚至無任何制度。隨著最近幾年的時代變化，管理上雖有相應完善，但仍然存在諸多漏洞。比如，老舊的制度規定，手工管理固定資產流程、手工紙質版臺賬記錄固定資產的種類和數量等。在現在信息化、智能化的時代，手工管理已經遠遠不滿足工作的要求。另外，由于固定資產管理制度的不到位，且相應的固定資產管理人員及購買人員，沒有嚴格的標準進行遵守，以至于約束力不強，責任分配不清，從而出現購置數量、價格與登記資料不相符等問題。更有甚者，個別人員濫用職權、挪用公款，對公司造成嚴重影響。可見，固定資產管理不被重視，也會導致分配和管理時出現很多問題。

(二)固定資產購置、使用、處置方面缺乏監管

1.購置固定資產存在的問題

一是盲目購置，缺乏計劃。一些企業施工過程中需要用到固定資產時，并沒有對整個集團固定資產進行精準的統計，計算是否有合適的可以借調，便隨意地進行購買，浪費大額資金，以至于增加成本，效益不理想。另外，建筑施工行業中很多企業是高新技術企業，需要用到先進的設備。比如，海底隧道探測以及試驗檢測等專業技術性強的固定資產，購置時只注重價格，不注重質量，導致設備過早的淘汰。二是購置審批流程問題。購置固定資產時，不按照制度規定，提前通過系統審批流程，出現擅自購買，或者出現先購買后審批情況，更甚者購買審批金額、數量和實際購買情況不符。

2.使用固定資產中存在的問題

一是正常使用過程存在的問題，小型固定資產，例如電腦，空調等，領用無簽名，建筑行業下屬單位眾多，人員調動比較頻繁，固定資產跟隨人員崗位調離不及時登記，很難回收，造成資產遺失，追究不到索賠責任人，沒有嚴格遵守使用及報廢固定資產管理制度。另外大型固定資產，例如一些機械設備，沒有專業人員管理，導致固定資產的工作場所、使用方法不正確，加速固定資產磨損，使用壽命縮短。二是日常維修養護存在問題，企業沒有健全的維修養護制度，更沒有專人負責制定維修養護計劃，降低了固定資產的使用率，另外很難區分固定資產的改良和維修支出，改良支出可以擴大固定資產的規模或提高性能，應當計入該固定資產的價值，維修支出直接計入費用類，改良和維修的難以區分，導致固定資產的價值計量不準確。三是盤點中出現的問題。固定資產不進行定期盤點，核對時往往出現系統平臺和賬務不一致，導致資產流失。

3.處置固定資產中存在的問題

一是出售固定資產不按照規定合理估價，作為建筑施工企業的資產，出售之前，業務人員擅自估價，不履行審批程序，造成企業利益的流失。二是報廢固定資產時沒有科學依據，人為進行報廢，嚴重浪費企業資源，增加企業經濟負擔。

(三)固定資產管理上人力資源分配不合理

建筑施工行業中很多企業對于固定資產管理人員配備上有兩個很明顯的現象，一是配備人員不齊全，二是配備人員專業知識不足且不了解公司固定資產管理制度。例如：因為專業知識不足，業務人員購置固定資產時對價值、性能等參數并不進行考核，隨意地進行購買；對于小型固定資產，如電腦、相機等，規章制度明文規定負責領用的管理部門要做好登記，因為業務人員不了解或不執行相關規章制度，很難做到領用登記的手續，更難保證固定資產跟隨人員崗位調離，以及損失的追責；對于大型固定資產，并沒有設定責任部門和責任人，并按照日常維修制度，制定保養計劃；同樣因為固定資產專業知識的缺乏，不能分辨固定資產的改良和維修；因為人員配備不齊全，無法做到固定資產至少每年進行一次盤點。

三、加強建筑施工行業固定資產管理的對策

(一)完善固定資產管理制度體系

建筑施工行業固定資產管理需要制度化。有些建筑施工行業管理固定資產混亂，是缺少可執行、科學化的標桿，建筑施工企業應該建立健全的固定資產管理規章制度，做到“有理可依，有程序可遵循，有尺子可衡量”。規章制度應明文規定，購置、使用、調撥、改良、維護保養、報廢等全過程，必須走合規的相關流程，需要相應部門審批。建筑施工企業可以會簽財務部門、資產使用部門及資產管理部門，完善固定資產管理制度，然后制本成冊，下發每一個分公司部門及各地業務辦事處。著重做好建筑施工行業固定資產管理登記制度，嚴格核對固定資產基礎信息，對實物與登記資料不一致的，應調整為實物數據。

(二)依托會計信息系統建立固定資產管理信息系統

隨著科技的發展，管理逐漸趨向智能化、信息化，以往手工管理、手工核對的時代，不僅工作量龐大、信息溝通不及時，而且建筑施工行業下屬單位眾多，往往出現有些業務現場閑置固定資產數量過多，其他業務現場固定資產不足的情況，以至于建筑施工行業成本增加，效益降低。建筑施工行業固定資產管理同樣也需要智能化，但是單獨開發固定資產管理信息系統，成本過大導致企業效益降低，企業可以依托已完善的會計信息系統，建立固定資產管理信息系統模塊，可有效降低人工操作的錯誤，減少工作量，同時也方便了固定資產的查詢、核對、盤點，極大地提高了建筑施工企業固定資產管理的效率性和科學性。

(三)固定資產購置、使用、處置方面相應對策

1.購置固定資產相應對策

企業決定購置資產之前，相關部門應排查是否關聯企業有閑置可用固定資產，進行調劑。如若沒有可以調劑固定資產，實際購置時，應說明購置固定資產的必要性，及具體的品種、規格、數量、技術、金額等內容，記錄在采購申請計劃中，依據固定資產管理制度，逐級進行審批，依照申請計劃購置，嚴禁超標。對于專業技術性強的固定資產，應當聘請專業人員及操作人員對設備參數進行合理論證，購置后對性能進行嚴格測試。技術更新較快的大型設備，其特征為投資金額大、淘汰過快的，建議采用租賃的方式，節約企業購置成本，避免資源浪費。固定資產購置后，根據申請的品種、規格、數量、技術進行驗收，并出具紙質驗收報告，上傳固定資產信息管理平臺，并附在采購固定資產發票后面，作為財務入賬原始附件。

2.使用固定資產相應對策

對于小型固定資產，領用時應嚴格登記，離崗時及時收回，如果丟失或者損毀，追究相關人員責任。完善固定資產的管理制度，嚴格約束固定資產使用人員。對于大型固定資產，操作人員及負責部門應當根據日常維修保養制度，制定保養計劃。關于固定資產改良支出，應聘請專業人員指導，培訓專職操作人員，合理分辨維修及改良支出，準確計量固定資產價值。每年最少對固定資產盤點，對盤盈、盤虧的資產及時作出賬務處理，并說明原因，以及最終處理意見。出租、出借做好相應登記，對外投資時，應請專業評估公司進行資產價值評估，確認租金及臺班費用，嚴禁固定資產對外擔保。

3.處置或報廢固定資產相應對策

處置或報廢固定資產首先要按照規定，進行資產評估，然后在固定資產管理系統平臺，提出申請，應有財務部、管理部門、合同部門、使用部門共同審批會簽，提出處置或者報廢審核意見。處置之后，應立即上繳處置資金，并將處置或報廢固定資產處理結果更新至資產管理系統平臺。

(四)配備專人監管、加強管理人員的培訓和教育

建筑施工企業固定資產占總資產的絕大部分，是影響建筑施工企業經濟效益的重要因素。應當為固定資產管理配備專人監管，提高固定資產的利用率，防止企業資產流失增加資金負擔。另外，應對相應業務人員培訓，一是職業道德培訓；二是進行固定資產管理基礎業務知識的普及，使相應人員能熟練操作固定資產信息系統管理平臺。同時，掌握現場的固定資產使用及維修維護知識。另外定期對固定資產管理人員持續教育和考核，只有成績合格之后，才能持證上崗。

四、固定資產會計核算、稅務處理

(一)固定資產在會計和稅法上確認分析

財稅［2014］75號，第3條對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。所以，有些公司在會計核算上以5 000元為是否確認固定資產的界限。符合多大金額會被定義為固定資產？在《企業會計準則》(2006)和《企業所得稅法》頒布后被取消，所以依據金額大小確定是否為固定資產不是準確的。在會計核算時確認為固定資產要符合其定義，功能特征上是不止一次地、連續不斷地為商品生產、流通(含儲備)以及提供勞務、服務而周轉的有形資產。

(二)會計核算與稅法處理一致的情況

1.固定資產資本化處理

例如，改建支出、大范圍的裝修支出等，一般金額較大且可以延長固定資產使用壽命，需要對固定資產原有的計稅基礎進行調整，按照固定資產的原價加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額重新確定其計稅基礎。

2.費用化處理

例如，日常維護費、不符合稅法條件的大修理費支出等。對于大修理支出，稅法規定了必須同時具備的兩個限制條件：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎的50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。符合條件的資本化處理，不符合條件的費用化處理。

(二)會計核算與稅法處理不一致的情況

1.會計費用化處理，稅法資本化處理

不符合固定資產確認條件的支出，會計上作為費用處理。符合稅法上大修理支出兩個限制條件的支出，稅法上作資本化處理。如某固定資產機械吊車大修，機械吊車原值為50萬元，大修支出30萬元，大修后延長壽命2年，只不過稅法上的資本化處理并不是要改變資產的計稅基礎，而是作為長期待攤費用在固定資產尚可使用年限內分期攤銷。

2.會計資本化處理，稅法費用化處理

特別是部分大修理支出，會計上判斷構成固定資產確認條件予以資本化，但是不符合稅法規定的兩個限制條件，只能費用化處理。如固定資產機械吊車大修，更換了新的配置，機床原值50萬元，大修理支出40萬元，會計上予以資本化，稅法上作費用化處理。

3.稅法政策差異

(財稅［2014］75號，以下簡稱財稅［2014］75號)，第三條對所有行業企業持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊?！敦斦慷悇湛偩株P于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部稅務總局公告2021年第6號)明確：《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅［2018］54號)關于“新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”執行期限延長至2023年12月31日。但是在會計核算上，符合一次性扣除的固定資產，應當記入“固定資產”賬戶，然后逐月計提折舊歸集到相關的成本費用。在所得稅申報時一次性在稅前扣除，在以后年度還要將該項固定資產在會計上計提的折舊進行納稅調增。

五、結語

在建筑施工單位的資產管理中，加強固定資產的管理，對于保障其資產的安全、提高其經濟效益，有著非常重要的作用。建筑施工行業固定資產占整個行業總資產比重較大，有效的固定資產管理，直接關系到企業是否可以降本增效、提高競爭力，因此，建筑施工行業應對固定資產管理有足夠的重視。希望本文對資產管理工作有一定幫助，為建筑施工行業健康發展，貢獻一份力量。