經濟高質量發展背景下國有企業經濟責任審計研究

張巖

（本溪銀行，遼寧 本溪 117000）

2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署發布《“十四五”國家審計工作發展規劃》，進一步強調經濟責任審計的重要性，對企業相關責任人的審計責任提出了更高的要求。當前我國已全面建成小康社會，國有企業領導干部作為企業發展的“總舵手”，承擔著深化國企改革、促進經濟高質量發展的重任。對國有企業相關責任人開展經濟責任審計工作，有利于及時發現經營管理中存在的問題，深化國有企業改革，不斷提高經濟效益和風險控制水平。因此，在經濟高質量發展的背景下，如何優化經濟責任審計值得深入研究。

一、經濟高質量發展背景下國有企業經濟責任審計的要求

（一）指導思想方面的要求

在對國有企業進行全方位、多層次的經濟責任審計的時候，不能脫離黨的領導，并且要牢牢把握經濟責任。經濟責任審計人員要在公正、公平的基礎上對國有企業的運行現狀進行充分、客觀的評價，并且要在審計的過程中及時找出存在的問題，堅決打擊一切貪污腐敗的行為，不斷提升國有企業的治理能力［1］。

（二）責任界定類型的要求

在經濟高質量發展的背景下，國有企業經濟責任審計的類型發生了新的變化，原來共包括三種責任：直接責任、主管責任、領導責任。如今轉變為兩種責任：直接責任、領導責任［2］。在界定責任之前，經濟責任審計人員要認真分析問題產生的根源，分析企業決策的過程是否存在問題，還要判定問題的性質及企業領導干部所發揮的實際作用。在對所有影響因素作出分析和研究之后，再界定責任的類型。

（三）促進國有企業經濟責任審計與其他監督的聯動

國有企業的任何一項制度都不是單一的，經濟責任審計也是如此。現階段的經濟責任審計應該與國有企業的其他監督聯動，經濟責任審計行動的開展需要企業監督制度、考核制度等其他規章制度的配合與支持。另外，國有企業還應該綜合考慮各項因素，對現有的各項資源進行分析，最后進行合理配置。經濟責任審計工作的開展，需要有規范的組織來進行，所以國有企業還應設立相應的組織。在信息化時代背景下，經濟責任審計人員應該充分利用各種先進的技術，如信息化技術和大數據技術等，在這些技術的幫助下，逐漸提升經濟責任審計信息的管理能力。

二、國有企業經濟責任審計對不同審計對象的側重點

（一）國有企業戰略發展方面的經濟責任審計

針對國有企業的戰略發展，國有企業董事長要對市場的宏觀形勢作出分析，明確行業發展的整體格局，然后為企業制定規范的、科學的發展戰略規劃。在對國有企業董事長進行經濟責任審計的時候，要檢查國有企業的決策程序是否科學，是否滿足企業規章制度的要求，還要檢查董事長是否帶領決策層制定了科學的績效考核制度和體系，檢查企業現有的資源是否可以滿足戰略發展規劃的工作要求。當董事長通過了經濟責任審計后，總經理須按照戰略發展規劃的要求安排各個部門具體實施工作計劃，對總經理進行的經濟責任審計包括企業每年戰略規劃的實施進展。要在規定時間內對企業的發展情況進行考核，檢查國有企業在執行戰略發展規劃之后取得的具體效果。

（二）國有企業法人治理結構方面的經濟責任審計

國有企業在成立的時候就已經具備了比較完善的組織結構。針對國有企業董事長，經濟責任審計人員要檢查企業的組織架構是否符合法律規范。根據相關規定，檢查國有企業內部的董事會組成結構，檢查其議事規則是否規范。在國有企業經營層方面，要檢查企業是否建立了相關的考核制度來確保企業經營的科學性和有效性。在對國有企業總經理進行經濟責任審計的過程中，要檢查總經理是否按照規定執行了相應的投資計劃，是否采取了科學的投資行動，有沒有越職做出對企業不利的事情等。

（三）國有企業經營管理方面的經濟責任審計

針對國有企業的經營管理，在對董事長進行經濟責任審計的時候，要檢查企業是否制定了合理的預算管理體系，是否確立了合理的投資方向，是否制訂了合理的投資計劃。在對總經理進行經濟責任審計的時候，要檢查總經理對經營計劃分解的具體情況，查看企業各項業務預算計劃實施的情況，判斷企業內部績效考核的公平性和公正性［3］，最后結合對同行業發展情況的分析，評判國有企業各項工作的執行現狀。

（四）國有企業黨風廉政建設方面的經濟責任審計

國有企業之所以采取經濟責任審計的方式，是為了在管理企業的過程中加強對領導干部的監督，防止出現貪污腐敗的現象。在對國有企業董事長進行經濟審計的時候，要檢查企業是否構建了黨風廉政機制，檢查企業內部的監督機制和培訓機制是否健全，檢查企業是否具有完整的黨風廉政教育機制，是否在黨委會決議的要求下營造了清廉高效的企業文化氛圍［4］。在對總經理進行經濟責任審計的時候，要檢查總經理在領導各部門、各個員工執行計劃的時候是否做到了廉潔自律，檢查總經理是否以廉政文化為導向促進員工更加積極主動地投入了工作。

三、國有企業經濟責任審計存在的主要問題

（一）宏觀意識有待增強

主要是對中央重大改革任務及相關政策措施缺乏深入研討和系統分析，特別是對供給側結構性改革、深化國有企業改革等相關政策措施認識得不夠深刻，研究得不夠深入。在開展審計工作的過程中，國有企業對改革需要達成的目標了解不清晰、理解不深入、領悟不透徹。對推動黨中央政令貫徹落實不到位，“只見樹木不見森林”，有時拘泥于具體問題，沒有從政策制度層面研究問題、分析原因，提出的建議還不夠實、不夠深。

（二）對制約國企改革發展的深層次矛盾和風險隱患揭示得不夠全面

審計過程中更注重查處案件線索，對集團總體情況的摸底和分析重視不夠，對案件背后潛藏的風險點沒有進行深入的挖掘和研究。對重大經濟決策梳理不夠全面，對重點領域、重點環節、重點問題、重大事項的分析不夠深入，存在不會分析或分析不深入的情況，導致對企業特點把握不準、畫像不清，從而無法深入揭示企業發展的深層次矛盾，看不到制約改革和發展的本質問題。

（三）審計整改長效機制尚未建立

審計整改是審計監督的“后半篇文章”。國有企業和有關主管部門對審計移送的違紀違法問題線索能依法依規嚴肅處理，但并未重視審計過程中的苗頭問題，只能做到就事論事，尚未做到防微杜漸。當前，并未對存在的問題進行深入的研究，在現行體制問題的影響下，未能在抓好主管領域具體問題整改的同時舉一反三，進而從源頭鏟除滋生問題的土壤。

四、國有企業經濟責任審計出現問題的原因

（一）審計人員對國有企業經濟責任審計的認識不到位

2019年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，明確經濟責任是指領導干部在任職期間，需要對各自轄區履行對應的責任和義務，在遵照對應的政策和部署條件的基礎上，實現對資金、資產及資源的利用，開展對應的經濟活動。但在實際審計過程中，審計人員對中央領導關于國有企業審計的重要指示批示精神梳理不夠全面、理解不夠深入，對國有企業改革“1+N”政策文件體系精神掌握不夠準確，導致審計查出的問題往往就事論事、深度不夠。

（二）對新時期國有企業出現的亟待解決的突出矛盾和問題揭示得不夠全面

近年來，國有企業面臨國內國外的高壓競爭。在激烈的競爭環境下，國有企業轉型面臨著巨大的挑戰，企業審計也發現了一些具有普遍性、傾向性和典型性的問題。但要進一步發揮審計監督的作用，企業必須進一步深化拓展經濟責任審計，在監督范圍上，要將審計工作全面覆蓋，并加強審計，做到嚴格審計。

對國有企業來說，哪里有資本，哪里就有審計，要確保審計的實時跟進，實現全方位審計。在監督方法上，要重視監督機制的完善，審計工作的嚴格執行需要明確的監督機制，應改進審計方式方法，對發現的審計問題及時整改，對相應責任人及時追責；在監督重點上，要推動黨和國家的方針政策及相關重大決策在國有企業的落實，通過實現國有企業的改革優化，加強國有資產管理，預防資產流失，實現固有企業的資產增值，確保國有企業做大做優做強。

（三）審計結果運用缺乏相應的制度規范

目前，審計結果的運用還沒有形成統一、規范的管理制度，也沒有構建起雙向反饋機制，通過審計推動國有企業高質量發展、發揮審計監督作用的路徑還沒有打通。因此，在實際工作中，審計結果的運用往往只是點到為止，目前需要針對國有企業管理建立有效的整改機制。

五、優化國有企業經濟責任審計的建議

（一）提高認識站位，揭示制約國企改革發展的深層次矛盾和風險隱患

通過檢查國有企業經營發展戰略、重大項目建設，“一帶一路”倡議、“走出去”戰略、生態環境保護等政策的落實情況，重點揭示國有資本戰略布局不合理、重大項目進展緩慢、實際經營能力不足、防風險能力不佳、重大環境污染及資源損毀等問題，推動國有經濟做大做優做強。通過檢查“三去一降一補”、國有企業深化改革試點、著力解決過去遺留下來的問題等任務的落實情況，揭示新形勢下改革推進過程中存在的新情況、新問題，推動中央供給側結構性改革、提質增效等重大改革措施的落地。通過檢查企業投資、運營、財務、創新等方面的風險隱患，揭示盲目鋪攤子上項目、國有資本“脫實向虛”、過度負債、研發能力不足、一些核心技術和關鍵設備過度依賴進口等影響可持續發展的突出問題，維護境內外國有資產的安全完整。通過對國有企業開展“三重點一重大”檢查工作和檢查國有企業對下行單位的管理情況，檢驗其是否合法經營，揭示管理使用效益不高、重大損失浪費和嚴重虧損、虛報經營業績等問題，提高企業經濟效益。檢查被審計領導人員及其班子成員落實廉政建設責任制和執行廉潔從業規定等情況，加大對違法亂紀行為的懲處力度，及時揭露損害人民利益的行為，在健全的黨風下與腐敗分子展開斗爭，確保國有企業廉潔奉公。

（二）堅持與時俱進，全面提升新時代經濟責任審計工作水平

做好國有企業經濟責任審計工作應當準確把握時代特征，這要求審計人員具備三種能力。首先，審計人員應具備全局意識和大局觀念，根據被審計單位的特點，在摸清底數的前提下，細化審計任務目標。其次，審計人員應強化自身的專業能力和洞察力，能夠對審計發現的問題進行全方位、多維度的解剖研判，認清問題性質、產生的影響和發展規律。最后，審計人員應具備高度的綜合分析判斷能力，通過對審計情況的梳理，結合國家政策、行業需求，在完成審計工作任務的基礎上，有針對性地為被審計單位提出實用性強的審計建議。

（三）抓好過程控制，切實提高審計發現問題質量

經濟責任審計應對審計對象進行整體評價，不但要關注問題的數量，更要關注問題的質量。結合企業出現的管理和決策權下放、各子企業自由裁量權不斷變大的新情況，要堅持問題和制度兩手抓、兩手都要硬原則。要加強國企數據采集和分析工作，加強對國企分行業的分析研究，總結提煉行業性問題，針對這些問題提出與完善體制機制相關的審計建議。

（四）強化制度建設，健全審計查出問題整改工作長效機制

更好發揮審計監督“治已病、防未病”的作用，明確審計單位的整改責任，落實對應的監督管理責任，同時落實審計機關的督促檢查責任。被審計單位和主管部門既要堅持“治已病”，堅決糾正審計查出的具體問題，提高違紀違法違規行為的成本，強化審計的警示和震懾作用，又要“防未病”，舉一反三、追蹤溯源，規范管理、深化改革，加大審計監督力度，通過民主監督、司法監督，實現國有企業全面改革。

六、結語

在經濟高質量發展的背景下，國有企業的經濟責任審計在指導思想方面、責任界定類型方面都有不同的要求。現階段，國有企業的經濟責任審計還存在宏觀意識有待增強、矛盾和風險隱患揭示不夠全面、審計整改長效機制尚未建立等問題。針對這些問題，國有企業應提高認識站位，堅持與時俱進，抓好過程控制，強化制度建設。