淺議自收自支事業單位收支環節內部控制的幾個關鍵著力點

吳希娟

一、引言

自收自支單位是指事業單位其收益歸該單位所有，支出也由該單位負擔，有結余不用上交國家，有缺口國家也不給予彌補。由此可見，自收自支事業單位的管理體系應更偏重于經營。事業收入、業務活動費用、單位管理費用和盈余在自收自支的事業單位中顯得尤其重要，可以說是該類型單位的生命線。但日常工作中，存在著常見合同款項長期未能收回，合同業務早已完成而正式合同卻遲遲未簽訂，業務費用開支較為隨意，工作開展不順利，員工工作職責不清等問題。這一系列問題的出現容易產生舞弊和“免費搭便車”的腐敗行為，此時，單位應建立一套行之有效的內部控制制度予以規范。筆者認為，自收自支事業單位應結合自身業務工作，將行政事業單位內控規范和企業內控規范相結合，抓住收入與支出這兩個關鍵點，制定出一套適合自身需要的內部控制制度。

二、相關概念

（一）內部控制制度

內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

2012年11月，財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱“規范”），要求各單位2014年1月1起施行。規范中明確了單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

早在2008年5月，財政部就出臺了《企業內部控制基本規范》，內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

相較兩個規范而言，自收自支事業單位應以規范經濟活動、防范舞弊和提高事業活動收益為主要目標制定一套適用的內控制度。

（二）自收自支事業單位

自收自支事業單位較財政撥款事業單位在管理中存在收入來源和支出自主的區別，在業務活動中更偏向于經營活動。自收自支事業單位的收入主要來源于市場，以簽訂合同協議、完成合同任務而取得收入；其支出是為滿足業務工作需要而開支的各項費用，并依法繳納增值稅、企業所得稅等相關稅費；盈余是為事業單位的下一步發展而奠定基礎。

三、自收自支事業單位收入和支出控制的風險點

（一）銷售與收款流程風險控制點

自收自支事業單位根據合同協議，提供商品或服務取得事業收入，在此姑且運用企業銷售商品的概念來談論此流程中的內控制度，我們將每一次銷售當作一個項目來看待，從項目承接、合同訂立、合同執行、款項收取整個流程來制定相應的內控制度，著重從以下幾個關鍵控制點來防范風險。

1.項目承接的風險控制點。一是承接項目時的風險控制點，在洽談新項目過程中應判斷該項目是否在本單位的職能職責范圍內，若超出范圍就存在違規承辦的風險。二是承接重大業務項目應做出預案，預案中包含報價、評估采購方的支付能力、預估完成項目成本、利潤和預計項目完成進度以及預計項目收款時間和收款方式等，若項目為政府采購項目，還應關注是否按相關法規進行投標，最后將預案報領導層集體討論決議。三是對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的項目，應當成立談判組，談判組應包括法律、技術、財會等相關專業人員參與談判，或者聘請外部專家參與相關工作，談判過程中需要相關專業人員對重要事項發表意見，最后由談判組匯總意見后綜合研判進行決策。四是應由業務經辦人員將項目承接業務過程的各項資料進行整理歸檔，包括各項專業意見、相關決議、項目預案、招投標資料等。

2.簽訂合同協議的風險控制點。項目談判成功后，在簽訂合同中應注意以下關鍵點：一是合同簽訂人是否明確合同的審批授權和簽署權限；二是重大合同的條款是否經法律專業人士審核；三是合同專用章和合同是否有專人保管。

3.合同協議執行的風險控制點。合同協議執行是時間相對較長、比較復雜的過程，主要的風險控制點有：一是提供給采購方的商品或服務是否符合合同協議要求；二是合同執行過程中是否建立了包含項目完成程度、發票開具、合同款項收取、執行中存在問題及解決方法等內容的臺賬；三是對合同履行中出現需簽訂補充合同，或變更、解除合同等情況時，是否按照國家有關規定進行審查，是否有集體決策程序。

4.合同款項收取的風險控制點。合同履行完畢后，達到合同規定的收款條件時就需及時收取合同款項。在合同款項的收取過程中，應重點關注如下關鍵風險點：一是收取是否與項目進度或合同規定相符；二是出現收款風險時，是否有應對措施和及時止損方案；三是業務經辦人和款項收取人崗位是否相分離，銷售發票是否由專人保管、登記臺賬。

5.合同發生糾紛的風險控制點。從合同簽訂到合同履行，都有可能發生合同糾紛，當合同發生糾紛時，經辦人應及時向單位負責人報告相關情況，由領導層集體決策，在規定時效內與對方協商談判，合同糾紛協商一致的，雙方應當簽訂書面協議，經協商無法解決的，應根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

（二）采購與付款流程

在自收自支事業單位中發生的采購，是指單位在一定條件下從供應市場獲取商品或服務作為自己的資源，以保障履行職能或事業發展需要的一項業務活動。在采購與付款流程中，應當從以下幾個關鍵點來進行風險防范和控制。

1.制定采購標準及審批權限風險控制點。開展采購業務時，應第一時間根據相關規定，針對各采購事務制定一套開支標準。首先，包含實物類采購標準、服務項目采購標準；其次，明確采購的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施，審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批；再次，明確采購支出報銷流程、款項支付審批程序和權限。

2.采購申請及審批風險控制點。單位各部門根據業務需要提出購買申請，應在申請過程中注意是否需要超過相關購買標準，申請是否經本部門負責人允準。

3.采購方案制定風險控制點。采購申請得到批準后，應制定采購方案并考慮采購方式，根據相關規定，選擇招標、邀標和競爭性談判等方式，從供貨能力、供貨價格、供貨時間、質量要求等方面加以綜合考慮，結合采購預算、付款方式等制定采購方案。

4.采購合同簽訂風險控制點。根據采購方案進行采購工作，簽訂合同過程中要注意的關鍵點與銷售合同簽訂中一致，即：授權審批和簽署、重大合同經法律專業人員審核、合同章與合同專人保管。

5.采購合同協議執行中的風險控制點。一是采購方提供的商品或服務是否符合合同協議要求；二是合同執行過程中是否建立包含項目完成程度、合同款項支付、執行中存在的問題及解決方法等內容的臺賬，采購商品的驗收程序是否經驗收人依據采購合同清單進行逐一查驗并簽字認可，采購服務完成后，是否有相關接受服務的部門對服務質量、完成情況等出具驗收意見；三是對合同履行中出現需簽訂補充合同或變更、解除合同等情況時，是否按照國家有關規定進行審查，是否有集體決策程序。

6.合同款項支付風險控制點。資金跟著項目走，合同款項的履行和合同項目進度和合同規定要相一致。因此，在合同款項支付過程中，要關注合同款項支付是否與項目進度或合同規定相符，出現風險時，是否有應對措施和及時止損方案，采購經辦人、驗收人和款項支付人崗位是否相分離。

7.合同發生糾紛風險控制點。當合同發生糾紛時，經辦人應及時向單位負責人報告相關情況，由領導層集體決策，在規定時效內與對方協商談判，合同糾紛協商一致的，雙方應當簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，應根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

8.付款環節風險控制點。當采購業務完成后，采購經辦人是否整理歸檔采購資料，完成申請審批、采購方案、采購合同和驗收等手續，所有事宜完備后方能填制付款申請，走付款流程。此過程中，財務人員要重點關注申請人、經辦人、驗收人和審批人是否簽字認可，采購申請單、采購方案、采購合同和驗收文件是否齊全。

四、結語

以上對自收自支事業單位銷售收款與采購付款這兩個關鍵環節存在的風險點進行了詳細分析，實踐過程中，自收自支事業單位應根據財政、審計等有關部門的相關規定，建立一套適用于本單位的內控制度，逐步改善工作環境，從而推動單位穩健運行發展。