新稅法下的企業會計稅務籌劃探究

張益銘

為了激發市場活力，我國稅務機關與各部門聯合，從政策和制度層面為企業創造新的發展空間、降低其面臨的稅務負擔。我國于2019年1月1日起正式推行“營改增”稅收政策，自此，以增值稅替代營業稅的企業稅收結構帶領我國稅收體制和稅收工作進入新的稅收時期和新的稅法時期。增值稅時期對營業稅時期的部分稅收類型進行整合，在一定程度上降低了企業的稅務籌劃難度，對企業部分稅務籌劃工作內容和流程進行簡化；但是由于受到傳統稅籌方式的影響，增值稅同時也給企業會計稅務籌劃工作帶來一定的挑戰。鑒于此，本文將在新稅法背景下，重點探求企業會計稅務籌劃措施，以期為經濟市場內的企業主體提供高效的稅務籌劃工作指導和意見，提高市場整體稅籌能力，推進政府新稅法全面落實。

當前，我國經濟市場受到內外兩種沖擊，一方面，國內經濟受到疫情的影響，雖然制定了相應的應對策略，但是，疫情的反復仍舊對企業經營產生一定消極影響；另一方面，隨著經濟全球化的全面推進，國外經濟主體對我國經濟主體產生一定的影響，國際市場競爭的愈發激烈，大大提升了我國經濟主體走進國際經濟市場的風險性。在這一背景下，政府發揮宏觀調控作用，從國家整體事務的角度，對原有的稅法和稅收結構進行調整。全面推進增值稅替代營業稅，為國內企業創造更加有利的市場環境，重點扶持小微企業的生存和發展，激發市場活力，為市場補充新鮮血液。在新稅法的背景下，企業需要對原有的稅務籌劃工作模式和方式進行調整，否則將因與實際政策內容不對接的稅籌模式，給企業帶來不良影響。

一、實施新稅法的積極影響

新稅法是國家針對當前的市場背景對原有的稅法和稅收結構進行調整而推出的新的稅制結構和內容，以鼓勵企業建設、支持市場發展為最終目的，對于國家稅制體制和企業的發展都具有積極影響，是新時期政府從國家層面上為經濟市場內的主體創造的新的發展機遇，我國進入稅制改革的新階段和稅收工作的新時期，體現優惠政策和新的稅收制度的優越性，創新市場活力，助推我國社會建設等公共事業的平穩運行。

（一）對稅收工作：稅收機制進一步完善

隨著經濟的發展，尤其是在產業結構調整和經濟升級轉型的背景下，原有的營業稅的稅收模式和稅收機制已經逐漸落后于國家稅收工作的實際需求，與市場經濟體制的建設和發展趨勢也愈發不相適應，在某一階段甚至對我國的稅收工作和市場經濟的發展帶來消極影響。營業稅征稅方式，逐漸與時代的發展相違背，其中暴露的問題，不利于我國稅務機關開展相關工作。從稅務機關和國家的角度出發，以增值稅替代營業稅的稅制結構的調整，將促使稅制結構更為合理，征稅工作愈發科學。

一方面，新稅法推動經濟發展，依據國家稅務機關工作的需求，對原有的稅法進行改革，構建以更為科學、合理的增值稅為核心內容的新稅法，是我國新稅法進一步完善的主要表現；另一方面，增值稅替代復雜的營業稅，政府稅務監管機關開展的監管工作更為全面、具體，政府稅務監管機制也得到進一步完善。

（二）對企業發展：稅籌工作現代化發展

國家從政策和制度層面上，對原有的稅法和稅收機制進行調整的最終目的是為企業可持續發展服務，降低企業的稅務負擔，節約企業的納稅支出成本。尤其在扶持小微企業發展中發揮著重要的作用。伴隨著新稅法的出現，營業稅退出歷史的舞臺，增值稅逐漸成為稅收機制中的重要部分，且隨著經濟政策的調整，以增值稅為主要征收內容的稅收政策也在進行不斷調整，以適應新的經濟形式和市場運行狀況。相應的稅收優惠政策也得以出現，政府通過推進優惠政策的全面落實，鼓勵、引導企業借助稅收優惠政策發展自我，以扶持小微企業，激發經濟市場活力，將企業活力轉化為經濟市場建設和國家經濟發展的動力。

1.降低稅籌復雜性

在繳納增值稅的背景下，企業僅需要依據稅收政策，在對某些部分進行加計扣除的基礎上，對最終的收益進行稅務籌劃。相較于營業稅時期復雜的納稅結構，增值稅時期的納稅結構更為簡單，企業稅務籌劃的復雜性和難度降低。尤其對于部分小規模的企業而言，國家為了扶持此類企業的發展，規定免除該類型企業的增值稅，企業稅負降低的同時，依據國家政策開展的稅籌工作的難度自然降低。如，依據國家最常用的累計增值稅政策，企業只需要對超出范圍的收益開展籌劃工作即可，將復雜的稅籌工作轉變為簡單的累計籌劃模式。企業會計人員開展的稅務籌劃工作流程簡化、方向明確、籌劃內容減少。

2.提升稅籌有效性

會計人員是從事稅務籌劃工作的主體，將核算、稅務籌劃作為其主要工作。稅務結構和稅務籌劃方法直接決定企業稅籌工作的水平和效果。在國家以增值稅替代營業稅的新稅法背景下，企業需要借助現代技術對原有的會計工作模式和方法進行調整，在現代企業管理模式和管理制度的應用下，提高企業財務管理和會計稅務籌劃效率，增強企業稅務籌劃工作的有效性，激發企業資金運行活力和動力。

3.降低納稅成本

對于不同發展水平的企業，國家對其征收增值稅的概率是不同的，相較于同一指標的營業稅時期，小微企業得到國家的重點關注，為其設置專有的稅收率，以降低稅負扶持小微企業的發展。同時，認定企業可進行傭金確認，將10%的傭金進行稅前扣除，減少企業需要繳納稅款的資金數額。

新稅法規定，企業計算增值稅的主要方式是在明確進項稅額和銷項稅額的基礎上，對進項稅額進行扣除，得到的結果就是計算增值稅的主要對象。企業可在進項稅額中進行籌劃，增加進項稅額的數量，降低銷項稅額的數量，達到合理減少和合法避稅的工作目的。

二、新稅法下企業會計稅務籌劃的工作原則

在新稅法的要求下，若企業仍舊堅持傳統的稅務籌劃工作模式和工作方法，不僅不利于有效利用新稅法為企業提供的機遇，且或許將給企業帶來較重的稅務負擔。如，在營業稅時期，服務類的企業的稅率為5%，而到了增值稅時期，服務類企業所面臨的稅率依據不同的工作性質，劃分為6%、9%等多個檔位，從稅率方面而言，企業應繳納的稅務資金呈增加態勢。這就需要企業對原有的稅籌工作模式進行調整，以適應本階段的稅務籌劃工作需求，達到合理避稅的工作目的。故而，企業在新稅法下需要堅持動態調整原則，依據各時期工作要求的變化，對上一階段的稅務籌劃工作模式進行適當調整。

其次，企業要借助現代技術，提高企業稅務籌劃工作的變化應對能力。企業會計稅務籌劃外部環境機制隨時會發生變動，為了適應外部機制的動態變化，企業只有保證會計稅務籌劃的可變化性和先進性，才能依據外部環境機制的變化，動態調整工作模式，指向企業的未來發展。如，我國于2019年實施營改增機制，企業納稅所需要繳納的稅種、比率等都發生了不同程度的變化，若企業仍舊堅持傳統的會計稅務籌劃工作模式開展稅籌工作，必然給企業的整體建設帶來一定阻礙。企業需要依據工作需要，進行稅務籌劃工作改革，全面推進增值稅籌劃工作，與環境機制相適應，提高企業的稅務籌劃能力。

先進性原則是企業以可持續發展為方向在稅務籌劃工作中必須堅持的工作原則，主要表現在企業的會計人員要具備較強的工作能力、稅務籌劃工作方法要具備創新性，為稅務籌劃工作做好準備，打下堅實的稅籌工作基礎。

三、企業會計稅務籌劃面臨的困境

通過調研可知，各企業雖相繼對會計稅務籌劃工作進行了不同程度的調整，加緊推進稅務籌劃改革工作，取得了一定的改革成果和改革成效。但是，對企業現階段的稅務籌劃工作結果進行分析可知，仍舊存在的部分問題，是導致企業稅務籌劃工作存在落后性、稅籌工作與企業發展不協調的主要原因。

（一）缺乏統一的工作部署

對企業內部結構和部門組織進行調研可知，大部分企業未組建專業的稅務籌劃部門，稅務籌劃工作多由財務管理部門負責。從工作性質上而言，稅務籌劃工作體現財務管理的性質，應屬于財務管理部門的職責范圍內。但是，由于企業財務管理部門工作人員所需要負責的工作較多，會計預算編制、執行和會計核算等都是會計人員的主要工作，會計人員同時兼職稅務籌劃工作，致使企業的稅務籌劃工作的專業化程度較低，缺乏工作的統籌性和系統性，缺乏從企業戰略發展全局上的統一工作部署。

未組建專門的稅籌部門，在一定程度上決定了企業的會計分工不夠明確，或存在非專業人士從事專業稅籌工作的現象，影響稅務籌劃工作質量和工作水平。對于組織結構完善、規模大、資金收支較多的大型企業而言，缺少專門的稅務籌劃部門，將導致企業稅籌工作表面化現象嚴重，企業的業務稅務比例無法得到合理的調整，影響企業的可持續建設發展。尤其是正處于轉型發展關鍵時期的企業，表面感和形式感較強的稅務籌劃工作，將給其轉型工作以嚴重的沖擊。

（二）會計隊伍水平有待提高

會計人員是負責稅務籌劃工作的責任主體，會計人員隊伍水平直接決定企業稅務籌劃工作質量。對各大企業從事稅務籌劃工作的員工調查可知，企業會計隊伍的整體稅籌工作水平有待提高，主要表現在對政策的理解、工作能力兩個方面。

1.新政策認識不全面

隨著增值稅的全面落實，有關部門紛紛頒布稅收優惠政策，為企業提供科學籌劃稅務的主要依據。稅務籌劃人員不能及時掌握國家新的稅收政策，將無法及時抓住國家的政策機遇，從而達到降低納稅成本的目的。如，企業對10%傭金確認政策認識不全面，只關注其表層上進行直接籌劃的5%的傭金，而忽視對另外5%的傭金進行轉移名目和稅籌工作，企業的納稅資金將相應增加，與企業開展稅籌工作、降低成本的工作目的相違背。

2.稅務籌劃能力較弱

一方面，企業對稅務籌劃工作的不重視，致使其日常開展的績效考核工作形式感較強，薪酬分配和管理對會計人員工作的激勵作用較弱；另一方面，企業會計員工隊伍結構不合理，部分在職員工所掌握的籌劃技能和工作能力已經逐漸落后于工作的實際需求，在某種程度上影響企業稅務籌劃工作效果。

（三）稅務籌劃的科學性較弱

稅務籌劃的科學性較弱主要體現在三方方面，其一，會計人員隊伍結構不科學，高水平籌劃人員數量較少，尤其是復合型的現代化稅籌人才數量較少；其二，稅務籌劃工作體制科學性較弱，會計人員依據現有的工作機制開展稅籌工作，往往呈現落后性和滯后性的特征，與工作需求存在較大的差距；其三，工作方法和工作媒介存在不科學性，由于受到追其經濟效益工作思維的影響，企業對間接影響經濟效益的管理工作和內部建設工作較為忽視，即：對財務管理部門和會計系統的建設投入減少，現有的會計系統無法滿足對大體積數據的比對籌劃和高效籌劃需求。

四、新稅法下企業會計稅務籌劃的具體措施

通過對新稅法的積極影響和企業會計稅務籌劃工作困境進行分析可知，新稅法是企業發展機遇的同時，也是企業面臨的新挑戰，企業只有強化內部建設，提高稅務籌劃工作水平，滿足新時期稅務籌劃工作對組織結構、系統程序、會計人才、工作氛圍等方面的具體需求，方能在激烈的市場競爭和行業競爭中，永立橋頭，逐步實現可持續發展的目標。

（一）組建專門的稅務籌劃部門

企業依據當前市場環境機制的變化和自身發展需求的動態調整，對財務管理部門進行優化升級，以滿足各項工作的實際需求。在營改增的新稅法背景下，企業在原有的財務管理部門的基礎上，劃分出專門的稅務籌劃組織，內置于財務管理部門內部，在與財務管理人員建立有效溝通關系的同時，專職負責稅務籌劃工作，提高稅務籌劃工作的專業化水平。

以物業企業為例，物業企業屬于服務性質的企業，屬于小規模納稅人標準的物業管理企業需要依據5%和9%兩個檔位對企業整體出租的租金進行繳稅納稅。對于小規模納稅企業而言，在2016年4月30日之前獲取的不動產需要按照5%的標準進行納稅，在該時間之后取得的不動產則需要依據9%的檔位繳納稅款。物業企業組建專門的稅務籌劃組織，該組織內的會計人員擁有專業的稅籌知識和較高和籌劃敏銳度，精準識別企業在不同時期認定獲得的不動產，對其進行分檔籌劃，以降低總體的稅務成本。

專業化稅務籌劃部門會計人員以其專業的工作認知，對企業各類稅務支出進行全面籌劃，降低企業最終的稅務支出，達到合理避稅的目的。在法律允許的范圍內，做好稅務籌劃工作。如，企業采購用于自身生產、經營的設備，可取得相應的進項稅額發票，從在計算增值稅時，降低企業的增值稅數值。

（二）建設高水平會計人才隊伍

從事稅務籌劃工作的高水平會計人才，是企業員工招聘的主要工作。企業要提高稅務籌劃工作質量，除了引進專業的稅務籌劃人員，提高稅務籌劃隊伍的整體水平，從高校、社會、海外市場等不同場所引進具備專業知識和稅籌工作能力的現代化人才之外；還要重視對在職員工開展培訓工作，將企業現有的籌劃人力資源轉化為企業發展的動力和工作的活動。

首先，企業定期開展稅務籌劃員工培訓工作，為員工提供學習新知識和新技能的機會，以員工個人成長為企業的整體建設、發展服務，提高企業的稅務籌劃質量，降低企業總體的稅務支出。其中，要注意的是，定期開展培訓工作的模式可以進行一定調整，當相關部門出臺新稅收政策時，企業要將定期開展的培訓工作調整為隨機模式，采用線上授課模式，以協調員工工作、休息與學習時間之間的沖突。讓員工迅速理解、掌握并應用新政策，借助政策做好稅籌工作。

如，及時學習財政部、國稅總局在2022年3月24日發布的第15號《關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》內容，明確對小規模納稅人免征增值稅的政策時間段和條件。滿足條件的企業可依據該政進行相關籌劃，減少該階段的稅務支出。對于不滿足條件的大型企業，可在部分地區設置分公司，該分公司若滿足小規模納稅人免征增值稅的條件或滿足公司所在地的企業稅收優惠政策，則可借助該政策，進行稅務籌劃，在擴大規模的同時，減少企業的成本支出。

其次，企業從事稅籌工作的會計人員籌劃工作能力較低，是企業稅務籌劃工作面臨的另一人為因素導致的工作困境。針對這一問題，企業要與金融行業內專門從事稅務籌劃工作的專家建立合作關系，簽訂長期聘用合同，讓走在稅務籌劃工作前列的專業人士對企業內的會計人員開展培訓工作，與工作人員從專業的角度饑解讀政策，傳授新的稅務籌劃工作方法和技能，提高企業會計人員隊伍的整體專業水平。

（三）增強稅務籌劃工作科學性

增強稅務籌劃工作的科學性，一方面落實人才培育計劃，提高會計隊伍結構的合理性和工作的科學性；一方面，則引進現代化辦公系統，提高辦公媒介的科學性和數字化水平，借助數字化系統，及時獲取企業稅務數據，在分析和處理數據的基礎上，輔助會計人員及時響應政策要求，對內開展高效的稅務籌劃工作。

結 語

在新稅法背景下，企業積極開展稅務籌劃工作，從辦公系統、會計人才、籌劃機制、組織結構和環境機制多個角度，審視當前開展的稅籌工作，從結果剖析問題，并逐步解決問題，提高稅務籌劃工作質量，為企業的可持續發展做好工作準備。企業從內部經營、市場環境兩個方面，對原有的稅務籌劃工作機制進行調整，并引進現代技術，借助大數據技術分析和處理大體積的稅務籌劃數據，提高稅務籌劃與實際需求的對接性和有效性，達到合理避稅、降低稅務支出的工作目的。

（作者單位：大連財經學院）