企業審計數字化轉型升級的深度探索

李秋月

伴隨著現代計算機、互聯網等信息技術的不斷發展，傳統審計模式已經不能有效滿足當前審計工作的現實需求。為了有效利用審計工作的價值與作用，適應時代發展潮流，必須推動企業審計數字化轉型。在此基礎上，有效使用現代信息化技術以及大數據技術，對審計工作開展過程中的問題進行分析，提高企業對風險的預判能力。

推動審計數字化轉型發展能夠有效幫助企業發現自身在日常生產經營過程中的異常情況，有效對企業傳遞市場信號，從而最大限度地發揮審計工作的價值。同時，審計數字化轉型發展還能夠不斷細化與調整企業業務運營環境，提高企業自身發展戰略決策的效果，推動各個領域治理的良性循環。但是也對企業經營帶來新的風險問題以及發展挑戰，一般表現在所獲得的數據是否可靠、是否安全、是否合規、財務共享中心平臺的搭建以及遠程審計工作的開展等方面。

一、審計數字化轉型的動因

（一）企業經營管理活動的數字化發展

隨著計算機、互聯網和人工智能技術的快速發展，信息技術廣泛應用于經濟社會的各個領域，企業商業模式和業務形態不斷轉型升級，企業信息化已經發展到財務和業務活動融合的ERP系統，企業的營銷、風控、運營和服務等經營管理活動也都在逐步數字化。傳統審計模式已經不能符合當前審計需求。審計作為評價企業風險管理、內部控制的確認和咨詢活動，為了充分發揮其重要價值與作用，審計需與時俱進、緊跟時代發展步伐，審計數字化轉型已經迫在眉睫。數字化轉型是順應數字化時代的必然選擇，是順應管理要求和自身發展需求的必然選擇。在對審計數字化建設過程中，提高審計管理工作的效果以及精準性，推動審計管理工作的創新性發展，對促進企業可持續發展發揮積極影響。

（二）現代科學技術對審計數字化轉型提供技術支撐

企業財務處理在數字化影響下，漸漸從以往紙質化辦公逐漸演變為無紙化辦公模式。5G時代的互聯網、物聯網和移動互聯網使我們可以獲得更多的實時數據，大數據、人工智能和云計算技術又使海量數據的處理能力大大提升，新技術為轉變傳統審計作業方式提供了技術基礎，為遠程審計、非現場審計、持續審計、敏捷審計等新審計方式的發展帶來了創新發展機遇，推動審計加速進入數字化轉型的快車道。現代數字化技術為審計數字化轉型提供了良好的技術基礎。審計工作者可利用大數據支持，有效獲得對應的審計證據，從而實現審計目標。

以大昌行集團為例，汽車板塊所有公司都落實了整車及售后營運系統的上線，并實現了營運系統到財務系統的數據自動對接，在費用報銷方面全面上線了稅務云系統，所有的報銷發票可以直接在稅務云系統進行查詢，系統自動辨別發票真偽和是否重復報銷。內部審計部門可以直接取得系統賬戶密碼，開展遠程審計，檢查指定目標公司的營運流程及財務狀況。

二、審計數字化轉型的方法

（一）完善審計制度，對審計數字化轉型提供保障

對審計制度體系重新進行梳理和重構，以審計章程為引領，從審計業務、內控評價、工具和模型管理、人員管理等多個方面進行整合、優化，制定符合數字化轉型的審計規程和操作手冊，建立數據驅動的審計工作流程，實施符合數字化特點的審計質量控制，為審計數字化轉型提供保障。

首先，企業運營涉及采購、銷售、售后服務、授信管理、費用管理、資金統籌、稅務管理、資產管理、預算管理、總賬報表等多個方面，應對企業實際營運流程進行全方位的業務調研與梳理，對匯總風險進行分類，從審計視角對匯總的風險進行分級，編制運營風險分布視圖，重點識別中高風險業務領域。

其次，搭建審計分析系統，建設與完善對應的審計工具模型。將審計數據在分析系統中進行篩選、分析，獲得分析結果，用于確定異常范圍和審計疑點。針對審計中高風險業務清單，以重要性、價值性原則為基礎，基于不同的業務場景，開發審計模型。設計風險分析的處理邏輯以及預想的風險輸出，測試驗證模型輸出結果，做好與業務、財務等信息系統的銜接，逐步擴大審計測試的數據范圍，最終實現業務數據全覆蓋。

最后，審計轉型，人才優先。一方面，確定審計人員需要掌握的知識框架，有針對性地通過專題輔導、案例學習等形式，幫助審計人員掌握大數據審計業務知識及技能，同時引進具有IT背景和審計相關經驗的復合型人才，做好人才梯隊建設，打造一支業務和數字化相融合的審計團隊，推動審計轉型升級。另一方面，可以聘請外部專家，或把部分項目外包，以滿足數字化人才的需求。人才的培養和團隊建設是一個長期且重要的過程，需要做好短期、中期和長期的計劃，分階段落實推進。

（二）推動以數據驅動為支持的審計流程建設，優化審計流程

審計數字化轉型的目標是審計業務全流程、全環節、全產品及內部管理都實現數字化轉型，包括風險評估、審計計劃、審計溝通、風險矩陣、審計報告、歷年審計手冊等。其一，審計從以往現場優先、樣本審計等形式逐漸演變為以非現場數據分析為主要的、全面覆蓋以及全量分析的審計形式；從以往以項目為驅動的審計體系逐漸轉變為以數據為驅動的審計體系。其二，在不斷完善審計流程的同時，實現審計工作信息與資料的共享，及時找出風險以及預防風險，提升風險管控效能。

（三）優化審計組織架構

組織架構是審計數字化轉型的保障。要推動審計數字化轉型發展，必須打破界限，調整組織架構，形成跨板塊、跨部門保障支援的協同工作機制，打破審計工作的“孤島”局面，推動三道防線聯防聯控和跨部門協同，提升數據信息的處理能力及分析能力，提升信息處理的公開性、透明性，發揮審計作為內部咨詢機構的作用，創造更大的審計價值。

（四）推動審計系統的升級

審計的核心是對數據進行整合分析，深度研究與探究，對數據的真實性、合理性進行核查，尋找、發現和解決問題。為此，應完善與升級審計系統、審計工具以及審計模型，共同建立健全良好的審計應用系統，最大化地發揮審計應用系統的價值與作用，組建多元化、全方位的審計系統，并持續進行技術革新，為審計工作提供良好的技術支持，提高審計工作質量。運用雙數據庫向導式建模工具等新技術，接入多個業務系統的數據表單，同時通過大數據平臺，引入工商、司法等外部數據，搭建一個數據中臺體系，是數字化發展的大勢所趨。

以大昌行集團汽車板塊為例，RPA機器人流程自動化已經局部試點使用，每天自動核對營運系統的開單明細與廠家系統中的數據，比對分析，查錯防漏，以保證兩個系統數據的一致性。RPA流程自動化機器人能夠輕松、高效完成系統對賬等這些數據密集、重復性高、規則性強的工作，釋放了部分人力，全面提升了審計監督效能。

三、審計數字化轉型的意義

（一）提高問題分析能力與風險預測能力

傳統審計往往是事后審計，審計數字化轉型則能夠實現事先審計及事中審計，提升審計的靈活性、敏感性、連續性和及時性，控制前移，及時對可能會發生的問題展開評估與探究。大數據分析突破傳了傳統方式的局限，可以充分融合不同類型的數據，多維度比對分析，深入挖掘隱藏在數據中的問題，識別的風險更為深入，提升了發現問題和風險預判的能力，從而持續推動企業整體精細化管理水平的提升。

以大昌行集團為例，財務系統中收入、成本、費用、利潤等各項指標的年度預算、季度滾動預算與實際達成狀況，可以自動從系統中導出比對差異分析數據，并與營運系統中的數據做出跨系統的比對，審計部門或其他管理職能部門可以設置關聯指標之間的分析參數，當差異超過預先設置的范圍，系統會自動預警，可以幫助審計人員聚焦風險領域，提升審計效率。

（二）提升審計管理的效率，加快市場競爭力

傳統的審計只是對資料進行簡單的抽查、整理和評估，而審計數字化轉型后，能夠對企業全部數據信息展開篩選工作，提升審計結果的精準性以及合理性，提高審計質量、審計效率以及管理效益，從而提升核心競爭力。通過跨專業、跨部門的數據融合應用，數字化審計可以實現敏捷、快速的數據查證、提取、統計、分析，全面把握業務方向，及時發現異常情況，快速發現市場信號，優化業務運營流程和戰略決策效率，促進企業治理各領域的良性循環。

四、數字化轉型帶來的風險及挑戰

（一）審計采集的可靠性

首先，企業每個業務模塊可能都有自己獨立的營運系統，彼此之間統計口徑往往不一致，同時，營運系統自身也可能不穩定，數據不排除出錯或丟失，審計系統很難采集到全面、準確的數據。

其次，從企業營運系統到審計系統的數據采集過程中，數據信息的字段定義及規則可能發生變化，數據有可能缺失甚至被篡改，可能導致審計系統對接到錯誤的數據。而且，對大數據審計云端所上傳的數據以及資料采取常規方式進行驗證的難度較大，例如要驗證購買合同的真偽，由于照片文件發生PS的可能性較高，而且電子簽名很容易造假，上述這些情況都將導致審計數據的可靠性受損，從而影響審計分析結果的準確性。

（二）數據審計平臺建設的安全性

審計數據的安全性是審計數字化過程中的核心問題。首先，審計系統中有大量的企業財務信息與經營分析報告，如果沒有建立健全的數據平臺與權限管理保護機制，一旦數據平臺遭遇黑客攻擊，涉密信息將被公開，會造成嚴重負面影響。其次，云端的數據信息可能存在被沾染病毒或惡意篡改的風險。數據安全評估、數據異地備份、采取加密存儲及傳輸、內部人員訪問數據及執行重要操作（批量復制、刪除等）的權限設置等方面，均需作出周密的考慮及安排。

（三）審計數據與企業合同的合規性

在現行法律層面，《中華人民共和國數據安全法》已于2021年9月1日起實施，《中華人民共和國個人信息保護法》已于2021年11月1日起實施，企業數字化轉型將面臨數據監管時代。數據在企業中的流動，包括數據流入企業、在企業內部流轉至流出企業或刪除、銷毀的整個數據生命周期，都涉及數據合規問題。怎樣明確新審計模式中出現的審計責任問題，如何減少審計數據、軟件開發合同及云服務采購合同的法律合規風險，值得重點關注與思考。

（四）財務共享中心

財務共享中心能夠有序提高企業核心競爭力，提升財務管理工作的水平以及質量，有利于減少企業生產經營成本。作為新型管理模式之一，財務共享服務的本質在于：信息技術與網絡技術共同促進運營管理模式的創新性發展。在財務方面，其能夠進一步提高財務管理的集中控制水平，促使財務核算環節與審計環節更加規范化、簡單化，有利于提高財務服務整體水平的同時還可調整、優化企業生產運營效率。

如何構建高效的財務共享服務中心，如何將各子公司分散、重復的財務核算和賬務處理業務標準化和流程化，如何更好地整合企業的數據、流程與資源，為更實時更精準的決策分析和風險預警提供堅實的支持，為審計工作的數字化轉型提供數據基礎和管理基礎，是變革中的一個重要課題。

（五）遠程審計

時代的發展以及疫情的持續影響，遠程審計已然成為審計行業工作的常態。審計工作人員可以通過遠程審計方式，利用信息技術與通信技術從被審計者獲取數據，并且對數據進行分析與執行，從而有利于提高評估報告中財務數據的真實性以及內部控制的有效性。遠程審計在保持不影響審計工作質量的基礎上，將信息技術與通信技術作為基本條件，可進一步加強數據管理力度。此外，企業還應該加大與完善自身信息化建設、不斷提高審計工作人員綜合素質與道德水平、建立健全對應的審計準則，從而推動遠程審計的良性循環使用。如何建立明確的遠程審計程序與標準，如何科學開展對貨幣資金、存貨及其他重要資產的遠程盤點核查程序，如何合理保證遠程審計質量、降低審計風險，需要持續的探索與優化。

結 語

企業應該深刻認識到審計數字化轉型的現實價值與實用意義，立足于內部審計工作實際狀況，對數字化管理模式深度研究與分析，提升資源配置效率，推動審計數字化轉型。利用信息技術促進信息的集成與共享，充分發揮信息技術在大數據分析、信息與溝通中的作用。數字化轉型將激發審計業務煥發出新的活力，推動業務和管理的全面數字化并實現效率提升、質量提高和價值增值的最終目標。

（作者單位：廣東大昌行管理服務有限公司）