環保監測事業單位固定資產內部控制優化研究

倪露露 江蘇省鹽城環境監測中心

隨著我國經濟和社會的不斷發展，政府公共職能也更加的完善，在公共職能履行中事業單位發揮了巨大的作用，行政事業單位的非盈利性決定了它的公共服務性。近年來，由于國家大力推進生態環保事業發展，環保監測單位在專業儀器購置和基礎設施的完善方面的投入也在逐年增加，監測能力的提高，實驗室環境的改善、多功能項目實驗室的建設、分析儀器設備的更新等使環保監測單位的固定資產日益增加，單位如何高效地配置、科學地管理，如何用好這些資產提高環保監測水平，為了達到規范管理固定資產的基本要求，進一步防范風險，發現并及時遏制國有資產的流失，充分管理好這些資產為環保監測事業創造出更大價值，促進環保事業的發展，建立有效的資產管理內部控制體系就顯得尤為重要[1]。

鑒于此，本文以環境監測單位為分析對象，具體分析環保監測單位固定資產內部控制中存在的風險點，提出相應的固定資產管理內部控制優化設計，保障固定資產的安全性和完整性，增強環保監測單位公共服務的效率和效果，提高公共服務水平。

一、環保監測事業單位資產內部控制活動

(一)合規性與合法性的控制

單位所開展的所有內部控制程序都必須遵循相關法律法規、規章制度的安排，在業務活動方面所有涉及到相關經濟業務的憑證、資料都應進行嚴格把關、合規性審核，對不符合規章制度的業務活動要堅決披露、嚴厲制止，所有環節程序都必須在合規合法的范圍內展開，從申請購買資產、財政資金預算編制，固定資產購入后驗收入庫、領用出庫、后期維護以及最后資產的處置與報廢，必須滿足合規與合法的前提。

(二)分權與授權的控制

環保事業投入增多，監測任務緊急量大，分析數據的復雜性，化驗分析環節的繁瑣性，管理層不能夠包攬全部，要將事與權力進行合理劃分，明確授權、分權的范圍，尚未得到批準或沒有權力分配，不得處理規定的崗位業務。內部控制的制度安排要突出崗位責任制[2]，具體到每一個崗位有明確的職責，責任到人。

(三)不相容崗位分離的控制

不相容職務的分離是被一以貫之重點強調的內控重點工作。最直接的確保相關業務在落實與記錄上的真實核對、彼此間的牽制制約、杜絕舞弊等。例如，一項業務活動根據各個環節的不同，職責也有所不同，需要進行明確的劃分，不能單人辦理，授權與執行要分開處理；對于資產的記錄人員和保管人員也要實行崗位分離，并且要保證各職能部門之間保持合適的獨立性。

(四)業務環節流程化與標準化的控制

內部控制的制定，要求根據客觀事實建立標準化的業務處理流程，讓單位業務活動規范合理的運行，確保一切業務活動井然有序按步驟的運作，不斷提高效率節約資源，對風險點活動指定流程圖，按照流程圖能夠及時對事前、事中、事后全過程控制，使一切都更好地控制在有章可循、有制可依的框架內。

(五)經濟業務復查核對的控制

任何一項經濟活動或者是業務流程都是需要進行實時記錄，且必須要保證原始附件的真實完整、全面、系統可靠。因此，必須進行信息之間的復查與核對。尤其在實物控制過程中，首先要保證相關資料記錄與實物相符，其次是關于固定資產記錄資料和合同之間的復查做到賬實相符，憑證發票之間，賬簿之間，憑證與賬簿之間都賬證相符，這樣有利于監督管理，及時發現問題與漏洞，強化證、賬、表、實物相符[3]。

(六)承擔職務人員的素質控制

眾所周知，內部控制的開展是由人來實施的。因此，相應崗位的設置和人員素質的評判就尤為重要。控制程序的效果是否能最程度地發揮也取決于人員的素質，一方面，是否符合崗位的職業技能要求，即對業務技能和專業素質方面的控制。另一方面，人員職業道德和思想品德方面的要求能否適應單位的要求。對人員素質的控制是可以通過相關崗位的匹配安排、人員的素質培訓和定期輪崗等措施加以控制的。

二、環保監測單位固定資產內部控制的風險點及控制措施

環境監測具有公益性、服務性、獨立性，不進行生產經營盈利性活動，屬于非營利組織，購置資產的主要資金來源是國家財政撥款，資產購置也大多委托第三方中介機構辦理政府采購。而環保監測單位一定程度上重業務輕管理，采購完成后感覺事情已經完結，導致固定資產后續管理不到位、使用不恰當，致使國家投入基礎環保的資源存在流失現象，主要體現在以下幾個方面：

(一)固定資產的配置與預算不符

由于享受財政撥款，早期環境監測設備配置方面難免存在一些隨意性，有的甚至會存在盲目添置或者對某些文件的誤讀配置不符合標準的資產、未納入預算的情況，常常導致資產的配置與預算相差較大、與實際情況相脫離。這也是固定資產管理必須與預算管理相結合的主要原因。

(二)固定資產的采購未完全公開

環境監測專用設備專業性高，但供應商有限，甚至比較單一，前期程序從簡，為了快速入賬未能充分進行市場調研，使得前期采購程序盡量從簡，加之不乏有突發情況進行臨時性采購，沒有及時按流程進行采購申報和執行嚴格審批。

(三)固定資產保管風險意識不強

監測專用儀器設備使用不恰當、效率低，導致國有資產流失，在一定程度上是一種資源的浪費。由于環保監測的儀器和其開展監測業務密不可分的，對固定資產的使用一定程度又會因分析化驗水平而異，而職工注意力和精力都集中于樣品報告上，對固定資產的使用難以上升至“主人翁意識”。

(四)固定資產的處置規范性較差

監測儀器的使用是有實驗室之間的界線，同時又會存在跨實驗室使用的情況，固定資產的報廢難免會有未按照要求的審批程序就進行擅自處置，存在較強的隨意性和主觀性，處置后的也沒有按照相關規定進行處理，使得數據和信息不能達到及時性、準確性、規范性管理要求，從而導致各部門之間信息反饋和錄入無法實現互聯互通。

表1 固定資產管理的風險點及控制手段

保管與使用管理者對于管理對象不明確，管理范圍不清晰保管松散，缺乏責任意識在固定資產領用方面缺乏規范程序的指引，領用隨意使用不規范、使用效率低、損毀嚴重歸還手續缺失，后續檢驗缺失制定全面的使用與保管的流程，規范使用，進行資產使用績效的考核歸口管理具體落實到人，明確崗位職責和管理對象加強管理人員的職能培訓和責任意識的提升加強對相關教學設施和重大儀器使用功能方面的培訓加強對在庫資產的管理，定期檢查維修，相關程序確保核實到位清查盤點清查過程敷衍、不到位清查不清楚、不全面清查過程中缺乏主動性統一領導組織全方位的清查，確保賬物相符，確保賬面與實物之間的一一對應、雙向控制清查過程中相關責任歸屬到人，存在問題嚴厲問責處置處置不按照相關程序進行未達到報廢要求進行報廢處理處置后相關賬目信息尚未跟進，處置過程中涉及的資料、手續證明等材料不齊全加強處置程序的審批，嚴格控制處置的過程的監督相關的資產評估、技術鑒定落實到位，信息跟進及時，嚴格執行處置公示及時進行賬目處理，督促相關資料證明文件齊全，歸檔存檔

三、環境監測單位固定資產內部控制優化建議

(一)完善權責分配制度，優化內部控制組織框架

固定資產管理工作是單位綜合科統一管理、質量管理科負責儀器的指導，使用科室驗收領用后自行管理，首先，這種資產管理模式效率較低，在后期資產保管中也會存在推諉責任的情況，其次，結構過于扁平化，資產業務管理和崗位職責上缺乏有效監督，使得這種管理模式在工作中未能起到應有的作用。優化后的內部控制組織框架，應對相關業務崗位明確職責，設置崗位權限，做好權責劃分，使各個科室擁有更多的資產管理權限。讓單位全體員工都要參與到固定資產內部控制活動中去，牢記“使用到底、負責到底”的主人翁意識。同時，要在單位辦公室下設紀檢辦公室，保持獨立監管，對環保監測設備管理進行監督指導，定期對單位固定資產管理工作進行抽查和評估，加大對內部控制活動的監督力度，及時發現并整改在固定資產管理和使用過程中出現的問題。具體機構設置如，如上頁圖1所示。

(二)營造良好內控環境，增強員工資產內控意識

單位領導班子內部控制理念對資產管理工作的有序開展有著至關重要的作用，只有單位領導重視資產管理工作，才能有序推進資產內控管理的改革優化，否則，領導不同意，不愿投入精力和成本，優化工作也無從下手。所以首先就要加大領導班子關于固定資產內部控制制度上的學習，逐步培養資產內控管理上的意識，深刻認識固定資產管理的內控建設重要性，從而支持單位開展固定資產內部控制的優化改革。其次，在環境檢測單位中接觸最多固定資產種類的是實驗室人員，強化實驗室人員的固定資產內部控制意識是首要基礎[4]。最后在基礎上擴大范圍至全體員工都具有固定資產內控意識。如果領導的支持是內控建設的決策基礎，那么其他員工的參與則是資產內部控制的執行基礎，只有全員樹立責任意識，積極配合資產管理工作，固定資產內部控制才能更好地運行。因此，通過做好宣講宣傳、增強教育引導，進一步普及資產管理內控制度，積極培養全體職工內控意識，把好提高固定資產管理水平的第一道關口，從源頭上保障固定資產內部控制制度的有效運行。

(三)優化人員配置，提高資產管理人員的工作能力

資產管理員是固定資產的第一責任人，也是與固定資產接觸最多的，他們的工作質量直接決定固定資產的管理水平。各科室必須配備一名兼職或專職固定資產管理員，確保固定資產專科專人專管，同時配合綜合科統一管理，固定資產管理效率勢必會有所提高。環保監測業務青年員工基本在一線，后勤主要是老同志，思想觀念老舊、不愿接受現代化信息時代管理方式，導致賬目不清，存量不明。新時代資產管理人員需要具備專業管理知識，應當對他們進行固定資產管理以及不相容職位分離的相關業務培訓，或者調整人員結構，安排部分青年職工到后勤崗位上，新舊搭配才能煥發活力，只有經辦人員高度重視，資產內控運行才會更加流暢。對于管理工作，應該建立競爭機制，增強職工責任心，完善各科室資產業務年底考核制，對于資產管理得分墊底的科室，取消該科室所有人員年終評先評優資格，杜絕懶惰消極怠工情況，提高固定資產管理管理效率。

(四)加快信息化建設，完善信息傳遞機制

事業單位固定資產歷史遺留問題較多，解決這些問題的最好方法就是推進固定資產管理信息化建設，單位資產規模愈來愈大，紙質記錄無法滿足現在的管理需求，開展信息化改革，接入省級資產云系統可以減少重復工作，資產入賬、維護、調撥和處置都可以在云平臺上進行操作，分權管理，操作清晰。但事業單位現在還處于信息化建設初期，存在早期資產未及時錄入，線下操作的問題，組織相關人員參加資產云系統的技術培訓，可以更好地將固定資產云系統和單位財務系統對接，有利于加快資產信息在部門之間傳遞。同時單位應當建立內部管理報告體系，如實反映資產存續狀況，及時進行信息傳遞報告工作對于信息傳遞過程中存在的不足，及時梳理及時匯報，從而發揮內部報告的作用[5]。固定資產管理科室要根據各個科室資產的存續、維護情況，測試資產內控運行的有效性，定期舉行資產內控工作會議進行經驗交流，形成會議紀要，做好上行下達。

(五)強化監督作用，重視固定資產管理審計

內部控制制度有效性需要依托于審計監督，固定資產管理審計有兩方面，一是完整合規性審計。主要涉及資產年度部門預算的編制、政府采購環節有無按照規定流程，有無徇私舞弊、是否符合資產配置標準、資產是否定期盤點、日常管理中辦理領用登記、維修保養分級審批、按照規定處置和報廢。每年年末聘請第三方審計，對資產進行全面清查，并進行穿行測試。二是績效審計。財政資金的使用要符合一系列的政策法規，包括專項資金附帶規定，但各單位在實際使用時往往很難面面俱到，這就需要定期審計，及時整改。固定資產也要進行績效評價審計，衡量購入的固定資產是否產生預期的績效，將評價結果與申請財政專項資金等掛鉤，可以讓事業單位配置固定資產時更加嚴謹。

四、結語

我省財政部門近年來持續加大環保事業投入力度，每年下達省級環保引導資金，由于環境監測專用儀器種類和數量不斷增加，給環保監測單位固定資產管理工作帶來了新的挑戰，單位勢必要更加重視資產內部控制建設，準確降低固定資產管理帶來的風險。本文結合環境監測單位工作現況，分析資產內部控制活動、風險點及其控制措施對環境監測單位內部控制進行評價，對其內部控制制度進行優化完善設計，同時提出通過建立權責分配制度、優化組織框架、營造良好內控環境、優化科室人員配置、加快信息化建設和加大資產審計力度等五個方面為資產內部控制運行提供有力保障，進一步推動行政事業單位固定資產內部控制管理工作的改革。