戰略管理會計探析與研究

邵旭清 天健會計師事務所（特殊普通合伙）云南分所

一、戰略管理會計的基本目標

戰略管理會計的根本目的在于實現企業長遠的、可持續的經濟增長。其從自身體系的視角出發，提出了更具體、更符合自身發展要求的基本目標。不言而喻，局部利益與整體利益、短期利益和長期利益是即統一又矛盾的結合體，短期利益、短期利益應與長期利益、整體利益相協調。當二者選擇出現沖突的時候，局部利益、短期利益應當為整體利益、長期利益讓步，應以大局為重。戰略管理會計的目標應立足于企業的長遠發展，權衡風險與報酬之間的關系。戰略管理會計的最終目標是企業價值最大化，主要有四個方面：（1）協助經理層制定確定經營戰略目標；（2）為經理層編制戰略規劃提供支持；（3）協助經理層實施戰略規劃；（4）對戰略管理實施監控及評價[1]。

二、戰略管理會計的主要內容

1.戰略規劃管理。戰略管理會計應從企業內、外收集相關、可用信息（包括但不限于行業、競爭對手、替代品、互補品及發展趨勢等），針對企業的具體經營情況提供多種可操作、有價值的方案，為管理層確定戰略目標提供決策依據。企業的戰略目標可分企業戰略目標、競爭戰略目標和職能戰略目標三個層次。

2.戰略成本管理。通過對企業自身生產流程、工藝流程及其競爭對手、標桿企業的相關成本數據進行分析的基礎上，從戰略層面來分解流程成本的各個環節，進而找到減少成本的方法，消除不必要的成本浪費，為管理者提供了戰略決策所需的信息。

3.戰略性經營投資決策。戰略管理會計是為企業的經營決策提供多種有關、可信的信息。從戰略的角度，為決策者提供出長期且全面的決策信息。在經營決策方面應采用長期本量利分析模式。戰略管理會計秉持“cash is king”的基本原則，以現實的現金流量為目標，真實、客觀的反映管理層投資業績，為企業可持續經營發展提供有用的信息。

4.全面預算管理。全面預算是企業在未來某一時段內各類項目、計劃的資金需求。預算起到計劃、協調和控制的作用。在企業的發展過程中，預算的編制應當基于企業的戰略發展目標，并根據戰略目標所確定的發展規劃和戰略決策制定當期計劃[2]。

5.人力資源管理。傳統的企業管理過財務核算都不包含人力資源管理，但從企業戰略管理會計的角度來看，人力資源管理是其不可或缺的組成部分。以人為本是戰略管理會計的核心要素，企業管理者想要獲取最大的人力資源價值就必須通過一定的方法和技能來激勵、培訓員工，并運用特定的方法來評價人力資源所產生的價值與成本，結合成本效益原則，進行人力資源的投資分析，達到人力資源的最優配置[3]。

6.風險管理。全面風險管理，即在公司整體的運營目的下進行戰略核算，從整體上把握風險的本質，并在業務活動的各個階段和整個運作中建立起一種良好的風險管理氛圍；構建完善的風險管理系統，包含風險識別、風險管理、風險應對等機構功能系統；通過對企業進行全面的風險管理，建立有效的風險管理體系，為企業保駕護航。

7.戰略性業績評價。企業管理者可采用平衡記分卡完善業績評價體系。這種分析既保留了傳統的常規財務指標，又考慮了影響財務指標的績效因素，通過一系列相互作用的因素，企業得以把產出和業績驅動因素串聯起來；將公司的目標與策略轉換成一種連貫的績效評估體系，將復雜的概念轉換成明確的目標，平衡財務與非財務、短期與長期目標的指標之間的關系。此外，平衡記分卡可以使企業治理者匯集全體員工的努力來實現長期目標。平衡計分卡片還為宣傳公司的宗旨和策略提供了一種架構，讓管理者能夠集中所有員工的能力為達到長遠的目的而努力。

三、戰略管理會計的基本方法

戰略管理會計是指財務人員通過對企業內部、外在的市場和競爭對手的分析、比較和選擇，重點關注外部的市場，強調公司發展與環境的一致性，使公司處于全行業的利益鏈條之中；通過對企業和企業之間的關系定位的分析，可以為企業制定和實施戰略計劃來獲取企業的競爭優勢。企業戰略管理會計的產生與發展并非是對企業傳統的管理會計制度的否認與替代，它在不斷地充實和發展著，以順應時代和經濟形勢的發展。

企業應當通過一些基本方法保障在企業會計實踐中合理運用戰略管理會計理論，這些基本方法主要有：

1.戰略成本動因分析法。作業成本法是依據“產品消耗作業、作業消耗資源”的原理，層層分解對成本進行分配、歸集，有效地進行成本控制與成本管理。傳統成本計算，以產品數量作為間接費用唯一的分配標準，產量大的產品成本較大，與實際生產工藝無關，這很可能是不符合實際情況的。隨著市場競爭的日益激烈，企業越來越需要成本精細化管理，傳統的成本核算方法無法準確地計量產品成本，引入作業成本法勢在必行。任何易于追溯到產品的材料、人工及其他費用都可以被歸類為具體產品，并將不精確的分配最小化。如果無法追溯到產品的成本費用，可以從相關的工藝流程，計算相關成本費用，并分攤給相關的產品。作業成本法的獨到之處，在于它用追溯和動因分配，盡可能減少不準確的分攤，將資源的消耗根據相關的工藝流程追溯到相關作業，使用多個維度、數量的作業動因分配到產品成本，優于傳統成本核算只按產品數量進行成本分攤，從而確保成本核算的精確度。

2.價值鏈分析法。企業的價值增值過程可以分為多種不同的價值活動，它們各自獨立而又互相關聯，這些價值活動有機地結合在一起，形成一個獨特的價值鏈。價值活動是指企業在生產過程中所進行的各種形式的經濟和技術的生產，其內部的價值行為具有一定的分類和組成。各企業的經營行為是緊密相連的，例如：原料供給的計劃和協調、及時與企業的生產、加工緊密相關；任何一種行為都會為公司創造有形或無形的增值。價值鏈的內涵，既包含了各個環節的企業內容，也包含了與供應商、客戶等企業的外在行為。價值鏈日益成為分析企業資源與能力的理論框架。價值鏈分析把企業活動進行分解，通過考慮這些單個活動本身及其相互關系來確定企業的競爭優勢。

3.競爭對手分析。競爭對手分析主要是用市場的視角，對競爭對手的未來目標、假設、現行戰略和潛在能力等四方面分析來定位企業自身的競爭方式，使本企業在市場中找到既能達到目的又不威脅競爭對手的位置，或者通過明顯的優勢迫使競爭對手讓步以實現自己的目標。針對競爭對手的盲點，本企業可制定、實施有利于確立或保持自身競爭優勢的戰略。對競爭對手的分析，目的在于揭示競爭對手正在做什么、能夠做什么和想要做什么。對競爭對手分析的重點在于，其戰略選擇的類型和戰略實施的效果如何，其競爭地位是否會發生變化及發生怎樣的變化，競爭對手改變其戰略的可能性及這種改變對本企業的影響。了解競爭對手在其各項業務和各個職能領域采用的關鍵性經營方針，以及它如何尋求各項業務之間及各個職能之間的相互聯系。

4.預警分析。預警分析是一種對企業的財務狀況及經營環境可能產生影響的潛在因素進行事先預測，并分析可能發生危機的潛在風險及原因，提前做好防范措施的一種分析方法[4]。它對產業特點、宏觀政策和競爭群體進行全面的分析，對企業經營及財務決策、執行和評估中出現的各種波動和失誤進行監控、診斷并加以控制。本質就是通過對企業經營活動進行事先預測，對有關的非財務指標和財務指標進行計算、比較和界定，并對當前的經營情況進行評估，并對其未來的發展趨勢進行預測，并提示相應的風險和預警方案，從而有效地遏制風險的發展，為企業的經營決策提供支撐。

5.質量成本分析。質量成本主要包括四個部分，即預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失[5]。產品質量成本是指產品的開發、開發和設計、生產、銷售、維修等全生命周期中的成本費用等會計資料進行歸納、比較和分析。在此基礎上，根據計算結果，確定質量成本的比重，制定質量成本改進的方案，以使管理層更加關注質量工作，使管理者能夠做出適當的質量決定。

四、戰略管理會計的實施

1.正確處理管理會計與財務會計的關系

在經濟發展速度日益加速的今天，企業的管理者已經深刻地意識到應當將財務會計和管理會計有機的結合，并且利益最大化是企業內部經營管理人員及外部利益關系人共同追求的最終目標，而兩者有機的結合，可以為企業提供比較全面的會計信息，降低企業的成本，提高市場競爭力，進而為企業的經營管理提供更佳的服務。在科技進步的今天，企業的經營范圍越來越廣，單純的財務會計核算方法已無法適應現代管理的要求。在保持會計核算內容、方法和技術的前提下，利用信息技術，實現與供應商、客戶、銀行等聯系、交易與結算的一體化管理體系，對信息收集、處理和提供相應的業務、財務狀況報告和預測決策模式，提供企業的外部市場和競爭對手信息，以便隨時根據情況的變化及時作出統一迅速地總體動作和應急策略。將二者有機地融合在一起，既能增強企業的競爭能力，又能提升決策質量，促進信息質量的提升，從而為企業的發展做出更好的戰略計劃和發展藍圖。

2.業財融合，實施財務BP策略

傳統的會計核算方式是將企業所有可用的經濟活動整合為以貨幣為計量單位，通過記賬、算賬、報賬等方式進行會計處理，以反映企業的財政和業績。顯然，傳統的會計核算模式已經很難適應企業的經營需要，因此有必要開展實施財務BP策略為企業管理當局提供管理信息。

“業財融合”是指業務和財務的相互融合，是融入研發、生產、采購、供應鏈和銷售等業務單元的財務管理人員，幫助業務單元實現雙贏，滿足用戶需求，是管理會計在企業管理中創造價值的關鍵崗位，是財務管理體系承接企業戰略的具體體現。財務BP作為當代企業BP模式下的一塊分支，財務BP模式下的財務組織，主動將財務管理的觸角前置到業務活動中，深入了解業務模式，追蹤業務動態，積極促進業務財務的信息流動；用組織模式的改變，推進財務跨部門合作的深度，細化財務管理的顆粒度。在經營活動流程的建立、完善、業務經營決策等各項管理活動中，財務BP既能理解業務的商業邏輯又能給到專業的財務評估，“跳出財務看財務，回到財務做財務”，讓財務業務化，業務理性化，努力促成業務財務雙向融合，促進企業健康、快速地成長。

3.加強信息系統建設

在企業經營中，管理者要廣泛搜集、加工、整理各類經營活動中涉及的各類信息，其需求和所涉及的信息量急劇增加；同時，由于采用了一定的技術手段，使得傳統的人工作業難以進行這種復雜的作業。在資訊社會，電腦及資訊科技的發展與進步，信息化的高速發展及網絡的普及，使各企業間的資訊交換與運作，成為一種可能性。企業實行網上經營能夠有效地提升企業的金融服務質量，為集團提供快速準確的政策支持；以互聯網為依托，不斷地在制度和方法上進行改革，以達到集中管理、目標多元化、增強信息分析功能；同時，也使得許多財務信息、管理會計信息以及其他的非會計信息成為一個資源共享、多元實時的信息體系。

4.培植永久性的企業文化

在經營活動中，每個環節都要與經營、財務緊密合作，以實現經營目標。在企業的運作中，實行全面的預算體系，能夠起到至關重要的推動作用。企業發展的市場策略是企業的發展計劃的出發點，而企業的財務狀況、外部市場需求、客戶需求和企業的能力等都是基于企業的財務狀況來進行的。預算的構成要素主要有：企業的資金預算、業務預算、財務預算和職責預算等，涵蓋了企業的所有部門；預算的制定是每個人都參加的過程，每個人都要一起做，每個人都有自己的目的，同時也要對自己的計劃和計劃的實施進行對比和分析。財政收支的績效是考核、獎懲的基礎。可見預算編制、執行、考核、獎懲等全流程都是一個全面的激勵，不但要注重財產的價值，還要注重人的創新能力和團隊精神，讓人的創新意識和激情得到有效的發揮，從而形成一個和諧、自我控制和主動協作的管理環境，從根本上激發員工的歸屬感和敬業精神。

五、結語

戰略管理會計從戰略角度出發，提出了一種更廣闊、超出了企業自身范圍的、具有重要意義的信息，并對其進行了再定義，從而彌補了以往的不足和缺陷；將傳統的管理核算推向一個新的高度。企業戰略管理是企業經營的一次重要變革，它的突破既使企業的經營活動發生了變化，也使企業的經營活動受到了深刻的沖擊。這不僅可以減少各個產業的經營成本，還可以提高各個產業的經營水平，使企業能夠更快地順應市場變化，為自身的發展奠定堅實的根基。