后財務云時代對海外建筑業財務管理的影響及風險應對

摘 要：隨著跨國集團公司打造集成“財務云”平臺，財務共享服務進入財務云時代，本文通過分析財務云時代對財務部門、業務部門和企業發展戰略的影響，探索了公司“財務云”業財融合應對公司海外業務風險的思路，針對“財務云”業財融合在管控海外稅務風險方面提出了相應的應對措施。

關鍵詞：后財務云時代；業財融合；海外建筑業項目

隨著經濟全球化以及國家穩步推進“一帶一路”倡議，給以央企為首的海外公司和項目帶來了機遇與挑戰，大型跨國集團公司在不斷獲取海外競爭優勢地位，同時通過強化“財務云”平臺為核心的財務管理體系，以業財融合為抓手應對海外投資公司和項目的稅務風險。本文通過分析財務共享服務中心利用“財務云”平臺對海外稅務風險管控體系的影響，探索財務共享中心與企業發展戰略協同之路，有助于我國企業正確認識共享中心的定位與發展方向，應對海外建筑業稅務風險，進一步讓共享中心更好地為企業的長期發展提供支撐。

一、海外建筑業項目面臨風險概念及種類

海外建筑業項目面臨風險主要是海外投資稅務風險。海外投資稅務風險是指納稅人在進行海外投資或在海外經營中所面臨的稅務風險，包括海外稅收政策不熟悉所帶來的稅務風險、國際稅務籌劃方法偏離預期所帶來的稅務風險、國家間的稅收法規和稅收協定理解錯誤所導致的稅務風險，以及未充分利用海外建筑業項目所在國稅收優惠政策而導致的利益損失的風險等。

二、建筑企業海外建筑業項目面臨的稅務風險

（一）對海外建筑業項目所在國及業務關聯國稅收政策不熟悉所帶來的稅務風險

一般而言，海外建筑業項目所在國對管轄范圍內的居民企業和非居民企業以及居民個人和非居民個人征稅是該國政府的權力，征哪些稅，征多少稅，雖會考慮周邊國家的情況，但是主要以該國的經濟發展水平和產業結構為主，項目所在國的稅收政策每年也在變動中。就歐盟的增值稅而言，歐盟各成員國雖然都征收增值稅，但是稅率差異很大。從馬耳他的18%、德國的19%、瑞典的25%，到匈牙利的27%，國與國之間的稅率相差可以達到9%。就歐盟的所得稅而言，從保加利亞的10%，到法國的33.33%，相差了23.33%。亞洲國家的增值稅稅率一般在12%以下，企業所得稅稅率在20%到30%之間。很多非洲國家的企業所得稅稅率在30%以上，自然資源豐富的國家大部分稅收收入來自對石油和天然氣公司的高額企業稅，從而允許其他行業在相對低稅收的環境中運營。發展中國家的公司稅率通常較高，在非洲，平均企業稅率為 27.5%，是所有地區中最高的，乍得、科摩羅、赤道幾內亞、幾內亞、蘇丹和贊比亞并列世界第二高的企業稅稅率達 35%，該地區的許多國家在營商便利度方面也排名墊底，初創成本高，進入門檻多。海外建筑業項目由于對國外涉稅政策的變化不熟悉，導致海外建筑業項目納稅申報及日常稅務處理不符合所在國的稅務要求，從而產生未按規定期限做業務對應納稅申報及稅額少報、漏報等稅務偏差問題，造成稅務滯納金及稅務罰款風險。如有的非洲國家以前年度虧損額不能遞延5年納稅，針對海外建筑業項目實行當年虧損僅遞延1年彌補。

（二）對國際稅收協定不熟悉帶來的預提稅風險

在中外稅收協定中，股息的預提稅稅率一般是10%，但對很多不太發達的國家和對股息不征收預提稅的國家，股息預提稅稅率為5%，少數國家（包括挪威、新西蘭、巴布亞新幾內亞）的股息預提稅稅率為15%，利息的預提稅稅率一般也是10%。如果是國有銀行等金融機構向投資地企業貸款，收回的利息很多都可以豁免預提稅。海外建筑業項目在投標和業務開展中，由于對投資收益和借貸資金未統籌策劃，導致海外建筑業項目預提稅額超過合理預期，使得海外建筑業項目繳納預提稅額偏大，形成對項目實際資金和實際利潤的非正常對沖；海外建筑業項目之間的資金往來，由于規劃不足，導致當地稅務局按資金借貸的金額核定利息并按當地利息的預提稅稅率進行稅額征收，進而影響海外建筑業項目資金的合理調配；另外，稅收協定中，國有銀行等金融機構向投資地企業貸款，收回的利息大多數可以豁免預提稅。

（三）對海外投資缺少稅務籌劃或籌劃不合理帶來的利益損失風險

海外投資項目大多數跨年周期長、合同金額大，需要海外建筑業項目進行事前、事中、事后的稅務籌劃，以應對不確定的利益損失風險。海外建筑業項目缺少對收入、成本的合理匹配，導致項目每年的利潤不均衡，從而帶來企業所得稅提前多繳納的損失風險。海外建筑業項目的稅收籌劃不合理，通常表現為稅收籌劃只關注個別稅當前的稅負，而忽視其他相關稅種及稅負的長期影響，例如，海外建筑業項目只關注當前進口關稅的額度，為了進口關稅的降低，而人為減少關稅的納稅申報計稅價格，雖然在投資項目所在國減少了當時關稅稅額，但卻造成后期當地海關或稅務稽核處罰的風險，以及計稅價格不能計入海外建筑業項目成本的風險，形成外賬利潤的虛增，進而引發海外建筑業項目后期多繳納企業所得稅的風險。

三、后財務云時代以業財融合為核心構建海外

建筑業項目稅務風險的管理策略

首先，以“財務云”為支撐完善海外建筑業項目業務流程再造。需要對項目生產經營業務進行梳理，強化材料物資管理供應鏈系統、分包項目管理系統與財務云系統的業財協同，促進海外建筑業項目完善內控治理，進而提升海外建筑業項目整體稅務風險管控能力。

其次，以“財務云”為支撐提升海外建筑業項目財務治理能力。需要提升項目人員業務素質和稅務籌劃能力，以防范海外建筑業項目外賬稅務風險。

再次，以“財務云”為支撐挖掘海外建筑業項目大數據資源。需要實施數據資源共享與業財融合，通過集中分析現有海外建筑業項目稅負情況及項目屬地稅收優惠政策的實際應用，為以后海外建筑業項目稅收整體籌劃提供借鑒依據，優化海外建筑業項目稅務風險管控，有利于海外建筑業項目取得整體競爭優勢。

最后，以“財務云”為支撐助力公司發展戰略在海外建筑業項目的實施。需要通過財務云大集成系統數據源，分析海外建筑業項目的價值鏈、創新鏈，挖掘海外稅務管理的發展路徑，利用海外建筑業項目價值鏈、創新鏈的整體發展，從公司發展戰略布局中增強對海外稅務風險的應對能力。

四、后財務云時代通過業財融合應對海外建筑業項目稅務風險的策略

（一）進行業務流程再造

首先，集團公司財務云業財集成平臺以財務云為核心，以集團數字化規劃為指引，圍繞財務云業財協同專項工作，按照“統一架構、統一標準、上下協同、統籌應用”的規劃框架，優化海外建筑業項目流程、標準、數據 “三大基礎”，強化海外建筑業項目管理、流程、數據“三大協同”，優化業務流程，強化內部控制流程，并結合國內和海外所在國的稅務政策，通過業財數據的共享共融，整體實現對海外建筑業項目國別稅務風險的管控，降低海外稅務風險及減少企業稅務損失的企業發展目標，進而有效提升公司海外稅務管理、業財協同、海外稅務風險防控能力，為集團公司發展戰略的實施打下堅實的基礎。

其次，通過強化材料物資管理供應鏈系統、分包項目管理系統的協同，從材料采購、分包成本管理、人工成本方面加強與稅務成本的聯動，對海外建筑業項目納稅申報、納稅義務人、納稅依據、征稅范圍和稅率等方面整體籌劃，形成對海外建筑業項目稅額的整體把控。比如，通過材料物資管理供應鏈系統，可以確定在國內使用增值稅為13%稅率的物資材料成本與當地海外建筑業項目高稅率或低稅率的物資材料成本的優化和組合，進一步把控包含稅務成本的材料物資的性價比。利用項目管理系統，做好施工隊伍組合應對海外建筑業項目稅務風險，對于以當地幣為主的施工項目，通過所在國當地施工隊伍分散海外建筑業項目稅務風險及降低稅務成本，因為在當地分包隊伍開具的增值稅發票，不僅可以抵扣海外建筑業項目的增值稅進項稅額，還可以降低稅務外賬分包成本的審計風險，通過外賬分包成本的合理確認，進而增加外賬利潤并保證外賬企業所得稅的合法合規性。

再次，通過“財務云”業財融合促進海外建筑業項目人力資源的優化，利用人力資源系統，統一整合管理國內正式員工、國內分包隊伍員工及當地正式雇員和臨時雇員的人工成本、人工效益、個稅負擔與社會保險，降低海外建筑業項目人力資源成本及優化人力資源政策以應對稅務風險。比如，在海外建筑業項目人工成本比較低的國家，盡量分包工程給當地施工隊伍和多使用當地雇員，可以有效降低人工成本和個稅稅額，進而有效控制海外稅務中的個人所得稅成本，優化海外建筑業項目國內員工及當地雇員個人所得稅的構成比例，防范個人所得稅代扣代繳義務形成的稅務風險。

（二）提高公司財務治理能力

加強財務云的業財協同，通過海外建筑業項目財務人員職業教育、培訓、輪崗及休假制度構建，進一步提升海外建筑業項目的財務治理能力，增強國際化的稅務風險管理視野，形成海外稅務成本的規劃和布局以及財務人員的稅務籌劃能力的培養體系，從海外建筑業項目的整體層面和業務流程層面分散和降低稅務風險，達到人力資源成本降低及人力資源優化，嚴控稅務成本，因此需要海外財務人員不僅精通國內和國外的會計核算體系，還需要熟練掌握國內外現行的稅收法律和國際稅收協定及合同法律、法規等知識體系。

（三）挖掘大數據資源

借助于財務云的業財融合，挖掘海外建筑業項目大數據資源，通過海外建筑業項目數據資源共享以及共享中心資金、核算平臺、項目管理系統、供應鏈系統的統籌建立，提高海外建筑業項目大數據在財務信息的整理及分析方面的整體水平，為海外建筑業項目運用大數據信息應對涉稅風險方面提供了有力支撐。比如，通過海外建筑業項目大數據分析，對銀行利率低的國家，在當地開展投融資活動，首先通過投資活動對項目所在國形成一定的投資規模，占領海外市場，然后進一步利用當地低利率的優勢開展貸款融資活動，增強海外建筑業項目所在國家的投融資實力，通過集團公司海外市場份額的擴大，逐步利用規模經濟來降低海外建筑業項目的稅務風險，持續增強海外建筑業項目應對稅務風險的防控能力。

財務云業財融合的大數據分析，能有效監控海外建筑業項目人工費、材料費、機械使用費及其他直接費、間接費的成本。通過財務云對海外總體和每個海外建筑業項目進行細化分類的大數據的匯總分析，以實現資源共享、利用和開發，可以對海外建筑業項目的資金規模、資金預算及匯率變動的趨勢提前進行規劃，對以美元、歐元主要貨幣及海外建筑業項目所在國當地幣的兌換和調配的利用效率進行優化，從而降低美元、歐元等貨幣的使用成本，進而降低稅務風險，使海外建筑業項目的涉稅成本保持在較低的可控風險水平上，進而使海外建筑業項目的涉稅風險的整體規劃得到有效支撐。

（四）優化公司發展戰略布局

財務云的業財融合，可以助力集團公司發展戰略在海外建筑業項目的布局及實施，進而推動海外建筑業項目應對稅務風險的能力，整體優化海外涉稅風險的管控體系。集團公司的發展戰略隨著公司規模的擴大，需要通過集團公司各業務部門和國內外各項目在統一協作的基礎上逐步落實。財務云業財融合大數據資源的利用，能夠為集團戰略發展降低結構性障礙，進而為海外建筑業項目資本交易和企業重組所涉稅務成本和風險管控提供保障。比如，針對海外投資項目重組業務，可以通過財務云業財融合的大數據資

源，分析項目所在國重組過程涉及的稅種和相關政

策，熟悉企業重組中所涉及企業所得稅、個人所得稅、增值稅等主要稅種，提前規劃各稅種之間相互聯系和存在的差異，優化海外投資項目涉稅成本，從而有利于公司發展戰略在海外建筑業項目的落地，促使海外建筑業項目整體規模經濟及經驗曲線水平的提升。

通過打造財務云的業財融合管理機制，促進集團公司海外發展戰略在海外建筑業項目的進一步落地實施，有效防范海外建筑業項目業務流程中的涉稅風險及充分優化海外建筑業項目稅務籌劃工作，通過海外建筑業項目大數據資源的分析，從集團整體上規劃海外建筑業項目涉稅風險的能力，在全球財務共享服務的支撐下，還可以實現海外財務轉型和組織流程再造，進一步提高海外財務的運營效率，降低海外建筑業項目財務管理成本，從而增強海外建筑業項目應對稅務風險的能力。

參考文獻：

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