責任成本會計在Y集團中的應用研究

摘 要：由于當前社會經濟和商品經濟的進一步發展，公司在市場經濟中的競爭力度日益增大，為了增強企業在市場中的競爭力，企業成本的控制對于各行各業尤為重要。如何降低成本，獲得更大的盈利，對企業內部的成本管理體系提出了挑戰。責任成本會計作為企業責任中心的一個分支系統，對加強企業的成本控制，降低企業成本來說是不可或缺的。然而責任成本會計在我國起步較晚，在理論基礎和實際應用當中還存在許多缺陷。本文通過責任成本會計在Y集團中的研究，探究責任成本會計的實際應用狀況，找出在實際應用中所存在的問題并提出相應的對策，旨在推動責任成本會計在企業應用中的發展，從而加強企業對成本的控制，增強企業的市場競爭力，推動企業的發展。

關鍵詞：責任成本會計；成本控制；責任意識

一、責任成本會計在Y集團中的應用

Y集團作為一家以制造業為主的公司，成本的控制可以有效地提升Y集團的盈利空間，增強盈利能力。Y集團通過實施責任成本控制，加強對成本核算與預算的控制，通過把生產經營中的每一環節都責任到人的成本管理模式，使得Y集團的成本降低，增加盈利占比。在制度上，Y集團確定實行事業部制改革，集團被劃分為小的事業部，被劃分的事業部擁有相對獨立的經營權，不僅是Y集團的利潤中心，又是產品或市場的相關責任單位。形成了有效的內部控制體系，Y集團內部控制體系本質上就是放權給二級事業單位，讓其自主經營，但是要做到權責利的統一，同時重要決策依然在總部。在2012年Y集團又進行了市場部制改革，取消二級產業集團的設立，各個部門直接向集團總部匯報。有利于集團財務部及時接收信息，減少了財務核算與預算的時間差所導致的信息不對稱，并在基層加強員工與生產之間的聯系。

（一）建立了以各個事業部為主的獨立責任中心

建立以責任成本會計為主的管理體系要科學合理地劃分責任中心，通過責任中心使得企業內各個部門和員工在各自的責權范圍內，明晰各自的工作，使企業各個環節積極運作。Y集團在2012年事業部制改革過程中，把Y集團以總部為主的集權不斷分權，每一個事業部都是獨立的利潤中心，擁有獨立自主的經營能力，從而改變了Y集團缺乏管理以及責任無法確認的核心問題。改革后，經營的管理層和各級管理人員真正地實現了職、權、責的明確與對等，從制度上加強了對企業的管控，保證企業平穩有序地發展。同時加強了對內部成本的控制，把責任落實到人，樹立了全體“一盤棋”思想，形成了責任共同體，每個人都是企業的一分子，都會對企業的成本和盈利產生影響。

（二）加強責任考核制度實施，推行多元化的激勵機制

為了落實企業的責任成本考核，在公司內部對各個層級都有嚴格要求的績效指標，并制定了《Y崗位任務績效指標》與《干部績效考核管理辦法》等相關制度對員工進行考核，將績效考核與員工的切身利益相掛鉤，公司各個職能部門的責任主體都確立了指標、考核要求、考核目的。與此同時，嚴厲的考核也應運而生。由于Y集團各個事業部獨立自主經營，因此責任考核領導小組由各個事業部組成，對相關項目進行整體的考核，并進行評分。Y集團通過股權激勵等制度，形成了整體各個層級自上而下的每一層級的管理者和生產員工都有相對應的激勵機制。把員工的績效指標完成效果與激勵機制相結合，極大地提高了員工的積極性。

（三）建立內部市場體系，確定內部轉移價格

首先是企業內部人才市場的建立，Y集團是中國最早一批進行校園招聘的企業之一。并在企業內部建立了完善的人才培養機制和良好的人才培養環境。通過有效的后備人才甄選計劃、崗位繼任者等人才培養計劃，為Y集團培養了一大批優秀人才，為事業部的發展提供了強力支持。生產一線的員工在入職時也會統一進行入職培訓。集團內部人才市場的建立使得所有員工都可以接受培訓，有利于為企業的發展提供大量的人才，推動企業的可持續發展。

其次是內部資金市場的建立，Y集團的每一個事業單位都有充分的自主權，本身也是自己的利潤中心，并且也都擁有自己的銷售部、營業部、財務部門，根據財務部的預算進行成本控制，做到權責統一，當事業部門在生產成本上做到資金結余時，就可以把結余的成本儲存下來，當企業遇到資金問題時，這部分資金就可以投入進去，做到企業內部資源的合理使用。

（四）設立責任成本指標，明確各級權責劃分

首先，設立責任成本的指標有利于促進責任成本會計的實施和管理，在Y集團與二級事業部之前的權責劃分非常清晰，集團通過對事業部的財力、人力的全面預算管理的機制進行管控，對事業部的自主經營采取放權，事業部有獨立自主經營的能力。每年在企業內出臺《集團目標責任制考核實施管理辦法》，并按照各責任部門提供的數據進行匯總與評估，與個人績效工資掛鉤。

其次，為了明確權責的劃分，Y集團在內部發布了《分權手冊》，在分權手冊里，將集團內部經營涉及的相關事項一一羅列，注明每個部門在相關事項中的權力和責任，明確每一層級的權責。

二、Y集團應用責任成本會計存在的問題及原因

（一）責任成本預算執行不到位，限制成本的執行力

Y集團在2016年至2020年營業收入同期逐漸增長緩慢的情況下，其營業成本在快速增長，Y集團的營業成本增長率大于其營業收入的增長率，最終導致集團2020年毛利率為負增長。Y集團是一家制造業公司，生產成本的變動影響著企業利潤的變動。集團的生產原材料處于不斷增長中，2016年至2020年占營業成本的比重一直在84%以上，因此成本控制對于集團來說是至關重要的。由于Y集團的生產成本不斷增高，導致營業毛利率出現負增長。Y集團作為行業中的龍頭企業也會受到內部成本上升和外部市場競爭環境激烈的影響。

Y集團成本的增加，首當其沖的是責任中心所編制的預算沒有得到下屬各個事業部的有效執行，集團部門在執行企業責任中心的責任成本預算時存在很多缺陷，導致成本的執行力受到限制，無法發揮責任成本會計在生產當中對成本控制的作用。首先，Y集團是以事業部結構為主干的企業，而事業部的本質就是把整個公司劃分成若干的業務線，目的就是為了把成本的核算和預算分解到低層級，事業部直接向總部匯報，各個分支事業部的內部組織預算的執行都對Y集團的盈利造成影響，但是各個分支事業部在進行成本分解時，只是簡單地進行分解，沒有進一步深度地分解。其次，只有能夠獨立核算的部門才能進行預算的分解，而在Y集團中，企業的核算與預算都由財務部門管理，財務部門工作整體靈活，任務彈性強，會計預算與核算工作對工作流程和時間要求極其嚴格，如果把二者長期混為一談，對預算的進一步分解不夠注重，則預算無法與生產實際情況相聯系。

（二）責任成本會計激勵體系存在缺陷

企業實施責任會計，編制責任預算離不開科學合理的考核制度。與企業相適應的考核制度有利于企業的發展，有激勵才有動力。但是Y集團激勵機制存在缺陷，實施方式沒有彈性，給予員工的獎勵達不到員工心理預期，不利于企業員工們的生產。并且由于Y集團的任務績效指標過高，但激勵程度卻小于付出的程度，一方面會導致員工離職率增高，使得企業留不住人才，不利于企業的持續性發展。同時，對新員工的培訓又要花費企業大量的金錢和時間，人工成本費用支出增加。另一方面，激勵體制的不完善，容易使得員工忽視生產指標的要求，不能積極生產，對自身工作也不夠重視，從而不能節約生產成本。尤其是生產加工的一線員工，由于處于產品加工的初始環節，當生產效率和速率出現問題時，未能夠及時地查詢原因并且提出反饋建議，會導致生產成本居高不下。

（三）企業整體責任成本意識不強

責任成本會計是現代企業成本管理控制的重要組成之一，企業通過成本控制可以有效地擴大企業的盈利空間，提高盈利能力，而降低生產成本需要責任成本會計的管控。責任成本會計在企業內推行不僅需要制度上的建立，還需要著重提高企業整體的責任成本意識，思想上的改變驅動著制度的改變。首先，Y集團的各個事業部獨自經營，各自也是利潤中心，同時集團各個事業部對產品的生產和銷售都擁有充分的自主權，導致各個事業部在銷售產品考慮盈利時，只從本事業部出發，忽視了集團的整體利益。會導致各個事業部的產品銷量地區不均的情況，導致同一個地區出現多個事業部的產品，使得Y集團的產品銷售沒有達到利潤的最大化，產品出現擠兌的現象，導致一些地區產品出現滯銷。其次，由于Y集團總部對各個事業部有著嚴格的績效考核，使得各個事業部為了完成各自的績效目標忽視了企業整體，形成了以自身為主導的意識，導致企業整體責任成本意識不強。

三、Y集團應用責任成本會計的對策

責任成本會計的應用可以有效地提高集團的運作效率，優化企業內部資源配置，降低企業生產過程中的成本，從而提高企業的市場競爭力。Y集團在責任成本會計的實際應用當中仍然存在一些問題。因此，加強責任成本會計在Y集團中的應用可以從下面三方面進行解決。

（一）加強責任預算的執行

第一，加強責任預算的多重分解。責任中心所做出的預算被分配至各個事業部后，各個事業部應對本部門的預算按照層級進行分解，分別從橫向和縱向兩個方面進行分解。首先，在橫向上要做到確定預算之間相互影響的因素并加以控制，保證預算的實施。其次，在縱向上要做到預算明確地分解到個人，并加強責任的管控，保證責任到人。

第二，加強責任預算的管理。Y集團每一個事業部生產的目標不同，其預算也不盡相同，根據各個部門的發展目標與發展規劃，責任中心設定符合部門發展預期的預算指標，對相關部門和員工的責任預算指標進度進行定期的核查，同時在每期生產活動開展前要與相關部門簽訂《責任目標責任書》，明確各個相關部門的責任，把責任分配到人，并在生產活動期間進行監督考核，設立相應的激勵機制，根據完成的進度對其進行獎勵，加強企業責任預算的執行。

第三，預算指標的分解和預算的責任制度實施要堅持全面化、適量化、可控性三個要點。預算的分解要確認到每一個層級每一個人，保證預算實施的全面化。預算指標要與企業實際情況相匹配，做到適量可控，不能脫離實際。預算指標的分解要有利于企業的總體經營。

（二）完善企業激勵體系

完整有效的獎懲激勵體系讓Y集團事業部都意識到基于責任成本會計為基礎的成本管控關乎自身的利益，有利于加強企業對成本的控制，減少資源的浪費，推動員工對責任成本會計的重視。

一方面，集團各個事業部要根據自己各部門的情況，加大激勵程度的同時要建立配套的責任約束機制，設立合適的指標，制定對員工有吸引力的獎勵，同時也要做到賞罰分明，既要保證獎罰得到嚴格實施，又要保證該制度不會形同虛設。對達標的員工要給予厚重的獎勵，而效率低下的員工也要做出相應的處罰，防止員工渾水摸魚，促使員工們積極生產。

另一方面，在獎勵機制推行時提前對員工進行調查，了解員工們對獎勵的期望，根據調查結果設立合理的獎勵機制再推行。使員工能夠獲得預期的收益。在獎勵機制推行的同時，也要了解員工對獎勵機制的反饋，把員工的反饋與企業自身環境相結合，對獎勵機制進行調整，保證員工的生產積極性。

（三）提高企業整體的責任成本意識

企業文化影響著企業的發展，企業加強責任成本意識的建設，有利于責任成本會計在企業中的實施，提高員工們的責任意識，使員工注重成本控制，降低企業成本。首先，強化企業整體責任成本意識建設，必須緊抓企業文化建設，集團可以把企業文化建設依托企業的生產管理、經營理念、企業的整體戰略與責任成本管理相結合，通過加強員工們的責任成本意識，熟悉責任成本控制理論，并把責任成本控制應用到各自的工作當中。集團的相關工作人員要主動地加強成本管控。對于企業的治理層來說，將企業文化與責任成本會計相結合可以更有效地對成本進行控制。因此，Y集團要把責任成本意識與企業未來長遠戰略發展相結合，在制定未來發展戰略規劃時，要牢牢堅持責任成本意識。依照企業未來發展的規劃，合理有效地對成本進行治理，并把成本的治理與企業生產的各個環節相結合，助力企業低成本戰略發展，提升企業的市場競爭力。

結論

隨著我國商品經濟的飛速發展，企業間的競爭越發激烈，責任成本會計有利于企業加強成本管理、提高企業競爭力。Y集團在責任成本會計的應用中，首先通過設立責任成本中心，由責任成本中心對企業各個部門作出科學合理的預算，并在預算的分配當中，各個部門要對預算進行再分配，使得預算分配到人。其次建立配套的激勵體系，根據員工生產完成情況進行獎勵。最后通過企業文化潛移默化的影響，使集團的總體成本目標達到預期。但是由于責任成本會計在我國起步較晚，相關理論還比較缺乏，導致Y集團在實際應用中仍然存在一些問題。Y集團作為制造業，生產成本的控制也是影響其盈利能力的重要指標，責任成本會計在Y集團的應用不僅有利于責任成本會計相關理論的發展，也為我國企業對責任成本會計的實際應用提供了寶貴經驗。

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作者簡介：劉小暢（1998.08-），男，漢族，河南周口人，本科，研究生在讀。