論生產型企業成本控制方法的應用

殷銳武 四川鷗鵬建筑工程公司

一、研究背景

經濟體制改革背景下，生產型企業所處環境日益嚴峻，為實現企業優良經濟效益與長期生存發展，加強成本控制管理勢在必行。所謂成本控制是指企業根據預定的成本體系和管理控制目標，在一定的權限范圍內，在發生成本消耗過高之前，對可能影響企業成本的主要因素和不利條件進行控制，然后采取風險防范和成本控制措施，從而保證成本體系和管理控制目標的順利實現。就生產型企業而言，其核心業務為商品的生產、加工與制造，企業成本控制的內容涵蓋資源耗費、項目開支以及生產經營過程三大模塊（具體可細分為產品研發成本、材料采購成本、勞動力雇傭成本、包裝運輸費用等），旨在提高企業生產效率、減少冗雜的成本支出。值得注意的是，成本控制卻并不代表意味著無底線的降低成本，不是生產型企業為了增加利潤而惡意減少成本，而是必須在不影響產品經營銷售的前提條件下將成本支出數值控制在一定范圍內，從而做到最大限度合理地降低投資成本，即能夠實現經濟效益最大化。因此生產型企業可以根據生產的實際情況適時地調整生產計劃，并對生產材料的使用進行靈活的調節，因此可以制訂和選擇多種成本控制方案，保持成本控制目標的整體性。一言以蔽之，生產成本控制的優劣、好壞，都會對生產型企業的效益水平產生直接影響，企業只有持續強化生產成本控制，方能促進自身市場競爭力的強化及獲利水平的提高。

二、生產型企業成本控制的意義

（一）提高企業盈利水平

提高盈利水平是企業發展亙古不變的主題，對于生產型企業而言，成本不僅意味著生產過程中的支出，更是衡量產品質量與經營成效的硬指標。針對生產型企業中的人力、物料等多方面成本內容進行調控，一方面有助于企業盡可能降低前期投入，規避資金的損耗，推動產品價格降低，實現內部資源配置的優化，另一方面成本控制通過把握制造、管理、流通等關鍵成本要素，進而幫助生產企業在市場經濟中奪取議價權，在改變企業成本結構的同時帶動企業利潤水平的提升。從以上兩點看，生產型企業若要時代變革下凸顯自身優勢，實現盈利能力的提升，開展成本控制管理工作必不可少。

（二）企業可持續發展的保障

逐利是所有企業的目標與本質，生產型企業也不例外。只有不斷擴大自身盈利空間，企業方可在瞬息萬變的市場環境下立足于不敗之地[1]。對生產型企業而言，通過科學合理壓縮成本費用，在同等條件下可實現利潤最大化并推動企業可持續發展；對消費者而言，成本控制從某種程度上提升生產產品的市場競爭力，這也就意味著消費者可以花更少的錢買到更優質的產品，通過口口相傳的方式推動生產型企業銷量增長并獲得可持續發展；對職工而言，成本控制通過優化組織架構，使每名職工的生產效率與薪資水平得到明顯提升，為生產型企業可持續發展注入動力。

三、成本控制的主要方法

（一）標準成本法

早期我國生產型企業憑借人工成本的優勢在市場上占據一定份額，但在如今的經濟發展趨勢下如何強化成本管理，提高自身盈利水平成為不容忽視的重要課題。標準成本法集核算、控制、分析等環節于一體，立足于企業預先制定的標準，將實際生產成本與標準成本進行分析比對，探尋成本控制差異的原因，通過績效考評達成產品成本控制的目標。在科技發展趨勢下，眾多生產型企業開始擁抱前沿技術，開啟自動化、數字化轉型征程。傳統的標準成本管理隨之受到嚴峻挑戰，若不及時采取措施規避滋生的財務風險，有可能加劇成本的上升。生產技術的革新使得制造費用占比產生變化，種種因素下導致成本信息失真，影響管理層的判斷決策，因此產品的標準成本需要根據市場波動情況適時調整。

（二）目標成本法

目標成本法最早興起于日本制造業，眾多日本本土車企運用此方法順利搶占美國市場，即企業根據發展目標、利潤空間、競爭對手等要素確定產品的目標成本，各部門員工、上下游企業通力合作使收益達到預估的最大利潤。通常利用比較分析和差異分析對未實現目標成本的現象進行分析，前者以尋找不同時間段內造成成本差異的因素為主，后者則是直接比較目標差異來調整控制方案。此外企業還可以根據目標成本完成情況落實獎懲制度，通過調動員工生產積極性帶動企業的持續健康穩定發展。

（三）精益生產

精益管理的概念最開始來源于日本的豐田，當時的豐田總結了美國福特等知名汽車生產企業在標準化生產中的經驗，從管理優化的角度出發，在長期的管理實踐中形成了一種注重細節的管理模式。這一管理模式也為豐田節省了大量的生產成本，為豐田的崛起創造了有利的條件。精益生產管理本質上是在生產過程中以避免浪費為核心的管理模式，這種模式的使用可以幫助生產工作在規定的時間內完成生產工作。如今精益生產管理的理論內容在不斷地豐富并且形成了一種新型的具有現代化的體系表現出準時化的特征。

（四）變動成本法

變動成本法又名直接成本法，最早可追溯至20世紀30年代的美國，二戰后由于經濟迅猛發展，企業需要會計提供更廣泛、更有價值的信息，便于提前謀劃經濟活動，變動成本法由于其獨特優勢頗受企業歡迎。變動成本法最顯著的特點在于“變”字，將產品的生產成本劃分為固定與變動成本兩部分，為提高企業經濟效益開辟了新的道路，其計算公式為：產品成本=直接材料成本+直接人工成本+變動制造費用[3]。在生產型企業中，產品從設計研發到生產制作需要經過多個環節，所需成本以混合成本居多，而通過變動成本法簡單地劃分為固定與變動成本僅停留于理論層面，加之摻雜主觀意識，導致計算數據與實際生產活動難免存在出入。

（五）作業成本法

作業成本法是基于傳統成本核算法發展而來，它以作業為中心，針對業務流程的資源消耗，來明確分配間接成本，其計算出的成本更貼近于產品實際。因而采用作業成本法能為生產型企業的成本管理提供有效的支持，為企業管理者提供更加系統、更加有效的決策依據。

四、實施成本控制方法在生產型企業的具體思路

（一）嚴格進行生產成本核算

一是建立全面成本管理。全面成本控制管理主要是對整個企業、所有崗位員工成本和生產成本整個形成過程成本的管理。一方面要強化考核體系，使每一位相關人員都能牢固樹立成本意識。另一方面則是借助信息化管理系統輔助核算成本，依托網絡傳輸為高層做出決策提供數據基礎，從而使企業運作更加順暢；二是健全內部控制機制。根據企業發展現狀以及戰略目標，企業應當完善現有生產成本內控計劃，核算生產過程中的所有顯性以及隱性成本。同時結合產品特性，在作業成本法的基礎上建立健全成本管理制度，及時完成相關成本信息的收集、整合、梳理，避免出現不必要的浪費和損失；三是注重核算結果的應用。通過運用變動成本法，既能有效控制成本，又能提高生產效率。隨后再依據實際情況調整成本核算方法，最終實現成本控制的具體使用價值。

（二）提升生產效率和建立精益生產管理

一是制定明確的精益生產目標。任何活動的開展都需要建立在明確的目標基礎上，即便是成本控制也不例外，為此企業在開展精益生產管理活動前，需要依據自身發展實際以及所面臨的困境去制定目標成本以及精益生產，通過建立拉式生產系統、提高設備利用率、適當減少生產流程環節等方式實現成本的控制；二是組建精益生產組織。要想開展精益生產活動，生產型企業成本的控制需要自上而下健全體制，各部門應當明晰自身的職權，技術部門負責對生產線進行考察以及員工培訓；生產部門負責統籌規劃各項任務；售后部負責售后成本控制；管理部門負責監督其余各部門的成本控制等。此外，企業還可以在精益生產理念的指導下，對不同生產環節可能遇見的各種生產資源進行科學合理的分配與管理，確保產品的研發、生產以及制造等全過程都可以結合起來，為企業的產品制造提供支持；三是實施全面質量管理。在精益管理下的企業必須要求生產的產品應該具有非常好的質量，否則精益化管理的作用就沒有被發揮出來。在此管理的基礎之上，應強調產品的質量是生產出來的而不是檢測出來的，因此生產線上的工作人員必須嚴格管理各生產環節從而保證產品的質量。精益生產中需要用到的產品量都是用訂單量來生產的，也就是說訂單有多少生產的量就有多少，一點多余的都沒有。所以在生產中，上一階段的工人必須做好準備，保證不會出現問題。

（三）制定成本控制的原則與標準

一是重視分析生產經營中的價值鏈，強化戰略生產成本的管理。在生產成本管理過程中，多注重的是成本費用方面的控制。所以，企業需要根據自身情況及需要，對其整個制造程序的附加值情況開展深入、全面、精確計算，將那些有著較少或者沒有附加值的程序消除掉；而在選擇物流時，需要開展價值鏈分析，對資源配置進行不斷的優化，并管理產品的整個生命周期的成本，持續性降低生產成本，最終實現控制成本的效果。二是選用先進的生產成本管理手段，將企業生產成本管理的整個環節做好。在生產開始前，需要強化生產成本的預測、決策及成本方案制定等工作。而在生產過程中，需要將生產成本的控制以及核算工作做好；在生產后，則需要將生產成本的考核、分析等工作做到位；三是選擇現代化的生產成本管理方法。在生產成本管理上，不可僅圍繞產品的生產過程來進行，還需要向產品的市場需求分析以及相關技術的未來發展走向等方面進行延伸；另外，還可向顧客使用、維修、處理等方面一并延伸。

（四）科學選擇原材料廠商

原材料的供應是整個生產過程中最核心的步驟，企業同原材料廠商之間的關系對于成本控制具有重要影響。一是制定原材料廠商評估指標體系。針對生產型企業中的成本控制應當遵循成本最低化原則，根據眾多原材料廠商的運營情況、管理水平以及長遠發展能力等定量指標進行考察評估，按照等級分類排序篩選，以便企業能在今后的發展中保持成本領先優勢；二是加強原材料廠商之間的合作與交流。一味地在談判過程中壓低價格并不能為成本控制帶來有效助力，反而容易因溝通不暢、利益分配不均等因素損害雙方關系。因此生產型企業要以共同利益為出發點，加強與原材料廠商之間的聯系，提高采購發布信息的透明度，確保每名原材料廠商接受信息平等，便于公平競爭，為產品質量提供根本保障；三是建立原材料廠商考核辦法。不同于評估工作，對原材料廠商的考核應維持動態管理，旨在提高廠商的供貨效率。考核指標圍繞質量、時效、經濟、信用度、配合度等維度綜合分析，企業只有加強與原材料廠商的合作管理，才能實現材料采購成本的降低。

（五）企業產品成本控制相關管理體系流程改善

一是優化產品研發流程體系。在生產型企業中，產品從研發到投產的成本結構日益復雜，傳統的成本管理方法只能應用于直接人工、材料及機械成本的分攤，卻難以核算綜合費用成本，已經不能適應企業細化成本管理的要求。對此將作業成本和目標成本高度融合，從企業戰略高度設定成本目標，從管理體系上實現產品的成本控制；二是構筑產品質量管理體系。成本與質量并非對立而是互補的關系，因此質量管理在成本控制中是不可或缺的一部分。質量管理體系結合企業的現狀將若干體系要素整合起來，以此控制設計研發一直到銷售、使用等質量管理環節，加強其在生產型企業各個成本控制環節中的滲透，努力朝制度化、標準化的方向發展；三是產品生命周期管理體系。企業生產環節成本控制涉及方方面面，將全生命周期理論應用于生產環節成本控制工作當中，建立生產環節成本控制“閉環”系統。大力推行目標成本法、變動成本法等高效工具方法的應用，通盤考慮產品成本，力求總成本達到最低。同時加強激勵約束機制建設，進一步提升生產環節成本控制質量和水平。

五、結語

眾所周知，利潤等于收益減去成本，在現階段經濟形勢下，生產型企業需要強化各項管理工作，尤其是成本控制方法的運用對企業的長足發展具有不可替代的作用。它對生產過程中各個環節之間的關系進行協調，形成企業材料采購、管理費用支出、產品銷售等環節的緊密銜接，將其中不能增加效益的環節摒棄掉，持續改進企業的運作狀況，最終達到降低企業生產成本的目的。要想做好成本控制就必須遵循經濟效益原則、全面性原則以及動態原則[6]，確保企業長期利益不受損失。如今生產型企業的成本費用保持逐年增長態勢，日后企業管理者要轉變傳統成本管理觀念，結合企業發展戰略目標與實際情況全面規劃成本流程，致力于營造控制成本的氛圍，最終促進企業生產運營成本的降低，獲得更好經濟效益，并為未來發展奠定根基。