建筑業營改增對工程成本核算的影響因素分析

田治國

（甘肅第四建設集團有限責任公司，甘肅 蘭州 730060）

1 引言

建筑施工企業的施工項目需要進行成本核算，而企業成本核算的主要內容是將企業在日常生產經營中產生的成本和費用依次進行歸集、匯總、核算等。

營改增政策實施后，工程項目成本管理的重要性顯著提升，其有效性關系到企業的利潤和整體稅負，而成本核算在會計核算管理中占重要地位。成本核算的質量能反映施工企業在成本核算管理方面的成效和不足之處，通過成本核算施工企業能合理規劃資金流，為企業的可持續發展提供保障。施工企業在進行工程項目成本核算的過程中，應設定切實可行的目標成本，做好監督控制工作，成本核算信息資料要準確完整，只有做好這些工作，才能在日益激烈的市場競爭中贏得發展先機。

2 營改增政策對建筑業產生的影響

2.1 規范繳稅流程，減輕企業負擔

建筑業比其他行業需要更多的工程物資，且一些機械設備都是大中型固定資產。在沒有實行營改增政策前，建筑業企業在進行繳稅時主要以建筑勞務產生的收入為計算依據。在這種計算方式下，對于施工企業購進的大體積機械設備和重型固定資產不能抵扣增值稅，這將出現納稅企業重復納稅的情況，導致企業稅負成為企業發展的障礙。但自營改增政策實施以來，施工企業發生的許多稅負都可以抵扣進項稅，如材料購置稅、機械設備購置稅，這些將大大減輕施工企業的成本負擔，企業的流動資金周轉率獲得顯著提升，充足的資金將為施工企業的進一步發展奠定物質基礎。目前，許多施工企業采用分包的方式將一部分工程量分包給其他施工單位，在這期間將產生納入計稅范圍的分包費用 ，這在營改增政策實行之前必然會增加企業的施工成本，但就現在情況而言，施工企業已不需要繳納分包費用產生的納稅負擔。營改增政策的實施為施工企業減輕了繳稅負擔，節約了企業施工成本，為施工企業的可持續發展提供了充足保障。

2.2 優化稅收管理

營改增政策的頒布實施對繳稅人繳稅的各個方面都產生了重大影響，如征稅方式的變化影響著建筑業施工工程項目的成本核算，納稅地點和扣繳義務人也發生了明顯的變化。對建筑業影響較重大的是征稅范圍的變化。建筑涉及方方面面，從工程勘察、設計到材料供應商，涉及許多行業、企業，通過營改增政策的實施，施工企業可從這些企業中獲得能抵扣的增值稅發票。總之，這一系列的繳稅變化，改變了施工企業的納稅范圍，影響著施工企業項目成本核算。不僅如此，營改增政策也帶來了稅率的變化，施工企業不需要再繳納營業稅，只需要繳納增值稅即可。通過這種方式，能夠規避施工企業重復納稅，規范征稅流程，為施工企業減輕施工成本。此外，實行營改增政策后，在納稅申報和一些稅收優惠政策方面也得到不斷的優化，征稅方式的優化為施工企業發展帶來好處，降低了納稅成本，也優化了成本核算管理。

2.3 降低總體稅負

自營改增政策實施以來，建筑企業要注意的是稅款抵扣問題，其主要涉及如何對工程項目的庫存材料和機械設備進行抵扣。營改增政策的實施為建筑企業的發展繁榮帶來了政策福利，施工企業能節約納稅成本，將更多的資金投入到企業內部建設，如添置設備物資、進行技術升級、提高施工企業的工作效率，以此獲取更大的經濟利潤，避免企業陷入財務困難和危機，充足的資金有助于企業調整完善資產結構，在市場競爭中贏得優勢。另外，充足的資金可以進行機械設備更新換代，用機械化工作的方式降低人工成本，進一步降低企業的用工和施工成本。建筑工程需要大量的工作人員，其用工成本大概占到總成本的35%，而這筆費用中大部分是用于支付分包費用，只有一小部分用于企業自身產生的用工費用。目前，我國的營改增政策尚未完全普及，還有一部分企業沒有實施營改增政策，這就要求建筑企業要積極進行自身改革，積極推動營改增政策在企業內部實施、扎根，努力減輕勞務分包成本，為施工企業節約施工、用工成本。

2.4 改變投標工作

營改增后，對施工企業的投標工作產生了巨大影響，特別是對成本核算方面。投標書內容需要做出相應改變，如設計圖紙、投標預算等都需要做出調整修改，投標書的內容要與最新稅收政策保持一致。施工企業實施營改增政策后，其投標工作會比以往更加復雜，如投標書中的一些直接成本，施工企業并不能準確預測抵扣進項稅成本。投標書中的一些工程價格比較隱蔽，增值稅的稅額計算與營業稅有所不同，施工企業并不能預測出增值稅額，導致一些隱蔽的工程價格無法通過招標書體現出來，從而造成企業無法得出實際工程成本。

3 營改增后建筑企業成本核算存在的問題

3.1 項目預算成本的復雜性提升，編制難度加大

在沒有實施營改增政策之前，需要對采購項目進行進項稅額預估，將可以抵扣的進項稅不納入支付金額中作為項目預算成本。而實施營改增政策后，需要對預算成本進行價稅分離工作，此時的預算成本變為不包括可抵扣增值稅的預算成本，而預算成本編制的計量口徑也發生相應變化。施工企業的納稅成本受到各個方面的影響，如增值稅專用發票的取得和專用發票的稅率等。營改增政策增加了預算編制工作的復雜性，在編制預算過程中需要綜合考慮各方因素，由此也增加了預算編制的難度。

3.2 供應商資格的重要性提升，選擇難度加大

建筑企業執行營改增政策以來，企業需要依據銷售額乘以相關稅率后得出銷項稅額，然后用銷項稅額減進項稅額得出增值稅額，進項稅抵扣需要經過認證的增值稅專用發票。因此，企業應優先選擇總支出最小的供應商，并能提供增值稅專用發票。但目前市場中大部分都是中小型建筑企業，由于自身規模的限制，使得它們在選擇供應商方面處于弱勢地位。所以，營改增政策實施以來也在一定程度上增加了企業的稅負，降低了企業的最終利潤。

3.3 項目成本核算變得復雜，購置成本急劇上升

項目成本核算指的是在項目實施過程中，歸納統計施工中產生的費用成本，對于建筑企業而言，應按照每一個項目進行獨立核算工作。項目核算成本主要包括材料費、人工費等直接費用，而材料費是主要核算內容。建筑企業的材料一般品類多、數量大，而供應商規模大小不一樣，使得其取得的專用發票上的稅額不一。成本核算中的人工費主要指的是工作人員的工資，包括社會保險和公積金等費用。因此，人工費用涉及點比較繁雜，期間也會發生人員流動等情況，所以，企業需要選擇合理的分配方法對人工費用進行分配。我國大部分建筑企業屬于中小型施工企業，受自身發展限制，大中型設備欠缺，工程施工所需的機械設備主要通過租賃的方式獲取。而作為獨立的建筑企業，通過租賃的方式獲取設備，雖然減少了管理和維護成本，但也降低了設備工作帶來的利潤。營改增政策頒布后，由于增值稅是價外稅，這將增加施工企業的材料設備購置成本。企業在購置過程中的材料費等采購費無法抵扣進項稅，這將導致購置成本增加。在實際采購過程中，一些費用想取得增值稅專用發票的難度較大，無法進行進項稅抵扣， 無形中增加了企業工程項目成本。在實際成本核算過程中，要區分發票類型，明確進項稅額是否可以認證抵扣，對于不能抵扣的進項稅要納入核算成本中，因此，在整個成本核算過程中要秉承認真仔細的工作態度。

4 營改增背景下建筑業工程成本核算的有效應對策略

4.1 及時申報進項稅額，健全發票管理機制

建筑施工企業取得增值稅專用發票后，需要在一定時限內到稅務機關進行納稅申報，一般而言，納稅申報的時限是六個月以內，對于未按規定時限進行納稅申報的施工企業將無法抵扣進項稅額。為了防止出現漏稅等問題，施工企業的財務管理部門需要強化發票管理，建立相應的發票管理機制，嚴厲打擊濫用發票等不良現象，若發票管理中出現問題且涉及的金額較大時，需要檢察機關介入處理，企業負責人要承擔相應的責任。

4.2 落實進項稅的計算方法

做好建筑施工企業項目成本預算工作十分重要，其關系到項目招標工作，因此，需要做到準確無誤。開展項目成本預算工作要在正式施工之前，根據設計方案和當地價格水平，結合企業成本價格管理體系進行成本預測。項目成本預算應該包括分包工程款、勞務費、設備費、材料費、設施費、稅金等幾個部分。增值稅屬于價外稅，所謂的價外稅指的是在計算稅額時不包括增值稅本身。增值稅計算要實現價稅分離原則，因為增值稅是根據收入乘以相應稅率得出銷項稅，然后用銷項稅減去進項稅才是最終的增值稅額。施工企業的工程造價人員，需要充分把握營改增的實施對于建筑企業的影響，不斷提升自身造價管理能力，營改增政策實施后，針對項目成本核算變化和增值稅價稅分離制定有效的執行方案。

4.3 正確設置會計科目，完善會計監督體系

營改增政策實施以來，對建筑行業的成本核算產生了巨大影響，一些財務工作人員無法很快適應新的稅收方式，在實際工作過程中，會計核算常常與會計準則和基本會計制度相違背。為了防止出現這類不良情況，施工企業財務管理人員需要準確設置會計科目，綜合考慮企業的實際發展情況，避免重復設置會計科目。要想提升施工企業成本核算成效，財務部門需要做好信息交流工作，加強與專業人士的溝通交流，并認真研究營改增政策內容，做到了然于胸，只有這樣才能做好成本核算工作，做到成本預算準確有效，進而為企業經營提供參考依據。施工企業應根據自身規模設置相應的內部審計機構，做好成本核算管理監督工作，減少人為失誤帶來的不必要麻煩，降低企業經濟損失，保障施工企業實現經濟效益最大化目標。

4.4 提升實踐操作能力，健全內部培訓體系

當前，營改增政策還處于完善普及時期，施工企業要做好相關培訓工作，組織培訓時要根據企業崗位設置情況，加入新稅法、成本核算方法等培訓內容，建立一套科學完備的財務成本核算培訓體系。另外，施工企業可以通過舉辦技能比賽等形式提高財務人員的學習積極性，增強其實操能力，使得財務工作人員深入掌握營改增政策，強化施工企業整體財務實力。

4.5 提升供應商管理水平的重要性

在施工企業施工過程中，需要強化對供應商的管理，制定科學規范的供應商管理制度。應從供應商的選擇入手，注重與優質、規模較大的供應商建立合作關系。在考慮供應商時，不僅要考慮到質量和價格因素，還要選擇能提供高抵扣稅率的專用發票的供應商，盡可能多地獲取進項稅額抵扣，為施工企業減輕財務負擔，從而合理把控成本。企業要明白合同對于企業經營的重要性，在對外招標活動過程中，要仔細審查簽訂的相關合同，認真查看供應商的納稅人資格，在采購物資時應采用集中支付的方式，便于進行管理。

5 結語

自營改增政策實施以來，優化了建筑行業納稅流程，規范了納稅行為，在一定程度上減少了偷稅、漏稅等不良行為，使得企業管理工作更加有效地為企業發展服務。營改增政策深刻影響了建筑施工企業的成本核算工作，縮小成本核算范圍，為施工企業帶來了更大的經濟效益。建筑企業應把握機會，在依法納稅的同時，推動企業實現可持續發展目標。